II. THỰC TRẠNG CễNG TÁC HOẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI XÍ NGHIỆP MTĐT SỐ
5. Trớch số liệu trờn cỏc NKCT liờn quan đến tỡnh hỡnh thanh toỏn chi trả tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ thỏng 4/2000:
trả tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ thỏng 4/2000:
- Trớch NKCT số 1:
Ghi cú TK 111: 51.719.477 đ Ghi nợ TK 334: 51.719.477 đ Trong đú:
+ Phiếu chi số 120 ngày 15/4 chi trả BHXH cho CNV: 1.065.700đ + Phiếu chi số 132 ngày 25/4 chi trả lương thỏng 4 : 51.719.477đ - Trớch NKCT số 2:
Ghi cú TK 112: 3.256.000 đ Ghi nợ TK 338: 3.256.000 đ Trong đú:
+ Giấy bỏo nợ số 28 ngày 17/4 của Ngõn hàng ngoại thương về khoản tiền Xớ nghiệp chuyển nộp BHXH, BHYT thỏng 3/2000: 3.256.000 đ
- BHXH : 2.784.000 đ - BHYT : 472.000 đ
+ Giấy bỏo nợ số 45 ngày 29/4 của Ngõn hàng ngoại thương về khoản tiền Xớ nghiệp chuyển nộp BHXH, BHYT thỏng 4/2000: 3.186.687 đ
- BHXH : 6.826.615 đ - BHYT : 910.000 đ
Căn cứ vào cỏc tài liệu trờn kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của Xớ nghiệp tổ chức hạch toỏn như sau:
Kế toỏn tổng hợp:
Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc bảng thanh toỏn tiền lương, BHXH lập bảng phõn bổ tiền lương, trớch BHXH, BHYT và KPCĐ thỏng 4/2000.
Bảng phõn bổ tiền lương, BHXH là căn cứ để ghi vào cỏc bảng kờ số 5, số 6 và NKCT để cuối thỏng ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản.
Trước hết theo số liệu đó tớnh toỏn trờn bảng phõn bổ tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ thỏng 4/2000 được ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 622: 18.472.000 đ Nợ TK 641: 10.613.500 đ Nợ TK 642: 16.438.600 đ Nợ TK 338: 1.065.700 đ Nợ TK 431: 10.496.000 đ Cú TK 334: 57.085.800 đ
Phần trớch BHXH, BHYT và KPCĐ phõn bổ vào chi phớ kinh doanh như sau:
- BHXH trớch 15% = 45.524.100 x 15% = 6.828.615 đ - BHYT trớch 2% = 45.524.100 x 2% = 910.482 đ - KPCĐ trớch 2% = 45.524.100 x 2% = 910.482 đ
Cộng = 8.649.579 đ
Khấu trừ vào lương thỏng 4/2000 số tiền BHXH, BHYT: - BHXH 5% = 2.276.205 đ
- BHYT 1% = 455.241 đ
Cộng = 2.731.446 đ
Số liệu tiền ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 622: 3.509.680 đ Nợ TK 642: 3.123.334 đ Nợ TK 641: 2.016.565 đ Nợ TK 334: 2.731.446 đ Cú TK 338: 11.381.025 đ Cú TK 3381: 910.482 đ Cú TK 3382: 9.104.820 đ 1.365.723 đ
Cỏc bảng thanh toỏn tiền lương, BHXH, BHYT, bảng tổng hợp tiền thưởng, bảng kờ khấu trừ BHXH 5%, BHYt 1% được tổng hợp số liệu trờn bảng phõn bổ tiền lương, trớch BHXH, BHYT và KPCĐ.
Bảng phõn bổ tiền lương, BHXH sau khi lập xong được chuyển cho bộ phận kế toỏn tổng hợp chi phớ SXKD để tổng hợp chi phớ nhõn cụng vào cỏc bảng kờ tập hợp chi phớ.
Nhật ký chứng từ là sổ kế toỏn tổng hợp dựng để tổng hợp chi phớ SXKD toàn doanh nghiệp. Cơ sở để ghi vào nhật ký chứng từ là cỏc bảng kờ và cỏc bảng phõn bổ vật liệu, cụng cụ, dụng cụ, bảng phõn bổ tiền lương, BHXH, bảng phõn bổ khấu hao và cỏc tài liệu cú liờn quan khỏc.
Nhật ký chứng từ gồm 3 phần:
Phần I: Tập hợp chi phớ SXKD toàn doanh nghiệp Phần II: Chi phớ sản xuất theo yờỳ tố
Phần III: Chi tiết số liệu luõn chuyển nội bộ khụng tớnh vào chi phớ sản xuất. Theo cỏc tài liệu kế toỏn liờn quan đó trớch dẫn phần chỉ liờn quan đến chi phớ nhõn viờn làm cơ sở để ghi vào NKCT của Xớ nghiệp như sau:
- Căn cứ số liệu đó tập hợp trờn bảng kờ dũng ghi Nợ TK 622, 641, 642 tương ứng với cỏc cột ghi cú TK 334, 335... tiền NKCT phần I mục A.
- Căn cứ vào số liệu trờn bảng phõn bổ tiền lương - BHXH phần số liệu khụng phản ỏnh vào bảng kờ như: Tiền thưởng - BHXH phải trả CNV:
Nợ TK 431: 10.496.000 đ
Cú TK 334: 10.496.000 đ Nợ TK 338: 1.065.700 đ
Cú TK 334: 1.065.700 đ
Cỏc số liệu này được ghi vào NKCT phần I mục B. Như vậy theo cỏc tài liệu đó trớch dẫn trờn đó phản ỏnh việc ghi chộp trờn NKCT của kế toỏn Xớ nghiệp.
Sau khi hoàn tất việc ghi nhật ký chứng từ phần I chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp. Số liệu tiền NKCT phần I được sử dụng để ghi sổ cỏi cỏc TK 334, 338 và cỏc TK liờn quan khỏc.
Số liệu ghi cú cỏc TK trờn NKCT đối ứng với cỏc TK ghi nợ dựng để ghi vào sổ cỏi ở dũng tổng số phỏt sinh bờn cú của cỏc TK trờn sổ cỏi. Cũn số liệu ghi nợ cỏc TK được lấy từ cỏc NKCT cú liờn quan.
Theo số liệu đó nghiờn cứu cú liờn quan đến kế toỏn tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương ở phũng kế toỏn Xớ nghiệp, để khỏi quỏt việc sổ cỏi TK 334 và TK 338 (3382, 3383, 3384) của đơn vị như sau:
- Căn cứ vào cỏc NKCT cú liờn quan đến số phỏt sinh bờn nợ của TK 334, TK 338 kế toỏn ghi vào dũng ghi cú cỏc TK đối ứng với nợ TK 334, TK 338 như sau:
Từ NKCT số 1:
Nợ TK 334: 51.719.477 đ Cú TK 111: 51.719.477 đ Từ NKCT số 10:
Nợ TK 334: 2.634.997 đ
Cú TK 141: 2.634.997 đ Từ NKCT số 11:
Nợ TK 334: 2.731.446 đ
Cú TK 338: 2.731.446 đ
Tổng số phỏt sinh cú TK 334 được lấy trờn NKCT ở dũng tổng cộng A + B cột TK 334: Cỏc số liệu trờn được ghi chộp trờn sổ cỏi TK 334 phải trả CNV như sau: Bi ểu số 10: sổ cỏi TK 334 "Phải trả CNV" Thỏng 4/2000 Số dư đầu kỳ Nợ Cú 120 ghi cú cỏc TK đối ứng với nợ tk này thỏng 1 . . . thỏng 4 . . . cộng - Ghi cú TK 111 51.719.477 - Ghi cú TK 141 2.634.997 - Ghi cú TK 338 2.731.446 Cộng phỏt sinh nợ 57.085.920 Cộng phỏt sinh cú 57.085.800 Dư : Nợ 120 Cú
- Đối với sổ cỏi TK 338 (3382, 3383, 3384) được ghi sổ trờn cơ sở số liệu lấy ở NKCT ghi cú TK 338 để ghi vào dũng tổng số phỏt sinh cú TK 338.
Từ NKCT số 2:
Nợ TK 338: 6.442.687 đ
Cú TK 112: 6.442.687 đ Từ NKCT :
Nợ TK 338: 1.065.700 đ
Cú TK 334: 1.065.700 đ
Theo cỏc tài liệu trờn việc ghi chộp trờn sổ cỏi TK 338 (3382, 3383, 3384) được phản ỏnh như sau:
Bi ểu số 11: sổ cỏi TK 338 "Phải trả phải nộp khỏc" Thỏng 4/2000 Số dư đầu kỳ Nợ Cú 3.872.638 ghi cú cỏc TK đối ứng với nợ tk này thỏng 1 . . . thỏng 4 . . . cộng - Ghi cú TK 112 6.442.687 - Ghi cú TK 334 1.065.700 Cộng phỏt sinh nợ 7.508.387 Cộng phỏt sinh cú 11.381.025 Dư : Nợ Cú 3.872.638
Kế toỏn chi tiết:
Để phản ỏnh chi tiết tỡnh hỡnh thanh toỏn với CNVC, tỡnh hỡnh trớch lập và thanh toỏn cỏc khoản BHXH, BHYT và KPCĐ kế toỏn đơn vị mở cỏc sổ chi tiết thanh toỏn.
Sổ chi tiết tỡnh hỡnh thanh toỏn cụng nợ được mở để theo dừi cỏc khoản phải trả, đó trả theo từng đối tượng thanh toỏn. Cơ sở ghi chộp vào cỏc sổ chi tiết là cỏc chứng từ gốc và cỏc chứng từ cú liờn quan khỏc. Số liệu trờn cỏc sổ chi tiết là căn cứ để đối chiếu với kế toỏn tổng hợp.
Tại phũng kế toỏn Xớ nghiệp Mụi trường đụ thị số 4 bộ phận kế toỏn chi tiết thanh toỏn mở cỏc sổ theo dừi thanh toỏn với cụng nhõn viờn và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản đúng gúp BHXH, BHYT và KPCĐ.
Theo cỏc số liệu tài liệu nghiờn cứu ở phần trờn, bộ phận kế toỏn thanh toỏn Xớ nghiệp mở cỏc sổ chi tiết chủ yếu sau:
- Sổ lương: Sổ này dựng để theo dừi tỡnh hỡnh thanh toỏn với CNV về cỏc khoản lương, phụ cấp và cỏc khoản thuộc thu nhập của CNV.
Do đặc điểm cụ thể về tỡnh hỡnh thanh toỏn ở Xớ nghiệp nờn kế toỏn sử dụng cỏc bảng thanh toỏn với cụng nhõn viờn như bảng thanh toỏn lương, bảng thanh toỏn BHXH, bảng thanh toỏn tiền thưởng cho từng bộ phận hàng thỏng.
- Sổ chi tiết thanh toỏn BHXH: Sổ này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và thanh toỏn BHXH với cơ quan BHXH.
- Sổ chi tiết BHYT: Dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và thanh toỏn BHYT với cơ quan y tế.
- Sổ chi tiết KPCĐ: Dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và thanh toỏn chi tiết kinh phớ cụng đoàn với cụng đoàn cấp trờn.
Cỏc tài liệu trờn cỏc sổ chi tiết BHXH, BHYT và KPCĐ ở Xớ nghiệp được phản ỏnh như sau:
Bi
ểu số 12:
sổ chi tiết
TK 338 (3383) "Bảo hiểm xó hội" Đố
i tượng : Bảo hiểm xó hội thành phố Hà nội
TT Chứng từSố Ng diễn giải tk đối ứng số phỏt sinh số dư N C N C Dư đầu thỏng 4 5.631.000 Trớch BHXH thỏng 4 622 2.770.800 641 2.465.790 642 1.592.025 Trừ BHXH 5% vào lương 334 2.276.205 BHXH phải trả CNV T4 334 1.065.700 Chuyển TGNH nộp BHXH 112 10.496.000 Cộng dư 11.561.700 9.104.820 3.174.120 Bi ểu số 13: sổ chi tiết
TK 338 (3384) "Bảo hiểm y tế" Đố
i tượng : Bảo hiểm xó hội thành phố Hà nội TT Chứng từ Số Ng diễn giải tk đối ứng số phỏt sinh số dư N C N C Dư đầu thỏng 4 1.913.000 Trớch BHYT T4 622 369.440 642 328.772 642 212.270 Trừ BHYT 1% 334 455.241
Chuyển tiền gửi NH
nộp BHYT 112 1.382.482 Dư cuối thỏng 1.382.482 1.365.723 1.896.241 Biểu số 14: sổ chi tiết TK 338 (3382) "Kinh phớ cụng đoàn" Đố
i tượng : Cụng đoàn Cụng ty Mụi trường đụ thị Hà nội TT Chứng từSố Ng diễn giải tk đối
ứng số phỏt sinh số dư N C N C Dư đầu thỏng 4 3.276.000 Trớch KPCĐ thỏng 4 622 369.440 641 328.772 642 212.270 Dư cuối thỏng 910.482 4.186.482
Theo số liệu trờn cỏc sổ chi tiết TK 338 đó phản ỏnh mối quan hệ giữa kế toỏn chi tiết và kế toỏn tổng hợp, đảm bảo khớp đỳng thể hiện ở bảng tổng hợp cỏc chi tiết của TK 338 (3382, 3383, 3384) như sau:
Bi
ểu số 15:
bảng tổng hợp chi tiết
Tài khoản 338 (3382, 3383, 3384)
Thỏng 4/2000
đối tượng dư đầu
thỏng tăng trong thỏng giảm trong thỏng dư cuối thỏng
BHXH 5.631.000 9.104.820 11.561.700 3.174.120 BHYT 1.913.000 1.365.723 1.382.482 1.896.241
KPCĐ 3.276.000 910.482 4.186.482
Cộng 10.820.000 11.381.025 12.944.182 9.256.843
Qua cỏc tài liệu kế toỏn cú liờn quan đến tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương ở phũng kế toỏn Xớ nghiệp Mụi trường đụ thị số 4 chỳng ta cú thể túm tắt toàn bộ trỡnh tự hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương ở đơn vị như sau:
Hàng thỏng, khi nhận được cỏc chứng từ liờn quan đến tiền lương, BHXH và cỏc chứng từ liờn quan khỏc, kế toỏn phõn loại chứng từ theo nội dung kinh tế để ghi vào cỏc sổ kế toỏn cú liờn quan.
Để tổng hợp phõn bổ tiền lương, trớch BHXH, BHYT và KPCĐ tớnh vào chi phớ kinh doanh kế toỏn căn cứ vào cỏc bảng thanh toỏn lương lập bảng phõn bổ tiền lương và tớnh trớch BHXH, BHYT và KPCĐ và chi phớ sản xuất kinh doanh theo đối tượng tập hợp. Bảng phõn bổ tiền lương, BHXH, BHYT và KPCĐ dựng để ghi vào cỏc bảng kờ tập hợp chi phớ như cỏc bảng kờ số 5, bảng kờ số 6.
Bảng phõn bổ tiền lương, cỏc bảng kờ số 5, số 6 cuối thỏng được chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ .
Sau khi hoàn tất việc ghi cỏc nhật ký chứng từ kế toỏn tổng hợp căn cứ vào số liệu tổng hợp trờn cỏc nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản.
Việc ghi sổ cỏi cỏc tài khoản ở Xớ nghiệp được tiến hành hàng thỏng vào cuối thỏng. Đối với kế toỏn tổng hợp tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương được hạch toỏn trờn sổ cỏi TK 334, TK 338.
Theo số liệu đó phản ỏnh ở cỏc phần trờn việc ghi sổ cỏi TK 334, TK 338 được căn cứ số liệu đó tổng hợp trờn Nhật ký chứng từ và cỏc nhật ký chứng từ cú liờn quan như nhật ký chứng từ số 1, nhật ký chứng từ số 2, nhật ký chứng từ số 10...
Tổng số phỏt sinh bờn cú TK 334, TK 338 được lấy trờn dũng tổng cộng cột ghi cú TK 334, TK 338 đối ứng với nợ cỏc TK, cũn số phỏt sinh bờn nợ TK 334, TK 338 được lấy từ cỏc nhật ký chứng từ liờn quan đến cỏc TK ghi cú đối ứng với nợ TK 334, TK 338 để ghi như cỏc TK 111, 112, 141, 138 ...
Sau khi ghi sổ cỏi xong kế toỏn kiểm tra lại số liệu đó vào sổ, tiến hành cộng sổ, khoỏ sổ, tớnh sổ dư cỏc TK 334, TK 338 và cỏc tài khoản cú liờn quan.
Kế toỏn chi tiết tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương ở Xớ nghiệp Mụi trường đụ thị số 4 được hạch toỏn trờn cỏc sổ chi tiết, mở theo cỏc đối tượng thanh toỏn cần theo dừi chi tiết.
Kiểm tra đối chiếu số liệu giữa kế toỏn chi tiết với kế toỏn tổng hợp được tiến hành sau khi đó khoỏ sổ kế toỏn trờn cơ sở số liệu tổng hợp trờn cỏc bảng tổng hợp cỏc chi tiết của từng TK.
Nhỡn chung cụng tỏc hạch toỏn tiền lương ở Xớ nghiệp được tổ chức tốt từ khõu quản lý lao động đến khõu thanh toỏn tiền lương và vào sổ sỏch. Cỏc phũng ban, cỏc tổ SX cú ý thức trỏch nhiệm cao phối hợp cựng phũng Tài chớnh Kế toỏn đảm bảo cho cụng tỏc hoạch toỏn tiền lương tiến hành được chớnh xỏc, nhanh chúng, thanh toỏn kịp thời gúp phần tớch cực thỳc đẩy, khuyến khớch người lao động. Việc vận dụng hỡnh thức ghi sổ là hỡnh thức Nhật ký chứng từ và sổ sỏch kế toỏn theo mẫu đảm bảo thụng bỏo kịp thời, chớnh xỏc tỡnh hỡnh số liệu cho lónh đạo, bộ phận quản lý Xớ nghiệp lập bỏo cỏo quyết toỏn và cú biện phỏp khắc phục những khú khăn trong cụng tỏc hoạch toỏn tiền lương. Qua đõy ta thấy được vai trũ của kế toỏn tổ chức tiền lương bằng việc kiểm tra và tớnh toỏn của mỡnh, xột về mặt nào đú, những người này cú ảnh hưởng giỏn tiếp đến quyền lợi của người lao động. Nếu tớnh đỳng đủ tiền cụng cũng cú nghĩa là họ đó bảo vệ quyền lợi và tạo nờn sự cụng bằng cho người lao động. Chớnh vỡ thế việc hoàn thiện cụng tỏc Kế toỏn tiền lương luụn là mục tiờu hướng tới của cỏc nhõn viện và BGĐ Xớ nghiệp .
P
HẦN III:
MỘT SỐ í KIẾN ĐÁNH GIÁ CễNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI XÍ NGHIỆP MễI TRƯỜNG Đễ THỊ SỐ 4
Trong những năm đổi mới vừa qua, đứng vững trờn thị trường như Xớ nghiệp Mụi trường đụ thị Hà nội hiện nay hẳn khụng phải doanh nghiệp Nhà nước nào cũng thực hiện được. Đằng sau sự thành đạt ấy là cả một quỏ trỡnh phấn đấu liờn tục khụng ngừng của toàn bộ cỏn bộ cụng viờn trong Cụng ty. Sự linh hoạt và nhạy bộn trong cụng tỏc quản lý kinh tế, quản lý sản xuất đó thực sự trở thành đũn bẩy tớch cực cho quỏ trỡnh phỏt triển của Cụng ty.
Cựng với sự đổi mới về cụng nghệ thu gom, vận chuyển rỏc phế thải, cụng tỏc quản lý cũng từng bước được hoàn thiện. Việc tổ chức quản lý sản xuất với sự đụn đốc chỉ đạo trực tiếp của Giỏm đốc Xớ nghiệp, khiến tiến độ sản xuất luụn ổn định, năng suất lao động tăng. Bờn cạnh đú trong cụng tỏc quản ý núi chung cú sự đúng gúp khụng nhỏ của cụng tỏc kế toỏn. Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức phự hợp với yờu cầu của cụng việc, với trỡnh độ và khả năng chuyờn mụn của từng người. Ngoài những kế toỏn cú trỡnh độ Đại học, cỏc kế toỏn khỏc đều tham gia bồi dưỡng nghiệp vụ theo chương trỡnh Đại học. Vỡ vậy, việc tổ chức cụng tỏc hạch toỏn và vận dụng cải tiến mới trong hạch toỏn kế toỏn được tiến hành kịp thời và thớch ứng với điều kiện của Cụng ty.
Qua thời gian thực tập tại Xớ nghiệp Mụi trường đụ thị số 4, với thời gian chưa nhiều, phạm vi nghiờn cứu chưa rộng, kiến thức thực tế cũn nhiều hạn chế nhưng tụi xin mạnh dạn nờu lờn một số ưu điểm và tồn tại về kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch lương của Xớ nghiệp như sau:
1. Ưu điểm:
- Việc ghi chộp tổng hợp phản ỏnh kịp thời, trung thực, đầy đủ, chớnh xỏc về tỡnh hỡnh hiện cú cũng như sự biến động về tiến lương, BHXH của Xớ nghiệp.