11) giỏ chưa thuế GTGT là: 12.750.000, thanh toỏn bằng tiền mặt, kế toỏn
2.4- Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ liờn quan đờn quỏ trỡnh quản lý ở cỏc tổ, đội bao gồm lương nhõn viờn quản lý đội, cỏc khoản trớch theo lương, tiền ăn ca..., khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc chi phớ khỏc bằng tiền.
TK kế toỏn sử dụng TK 627 “ chi phớ sản xuất chung” và chi tiết thành:
Chi phớ này bao gồm cỏc khoản lương chớnh, phụ, làm thờm, phụ cấp lao động phải trả cho nhõn viờn quản lý đội xõy dựng, khoản trớch KPCĐ, BHXH,
BHYT tớnh theo quy định hiện hành trờn tổng số tiền lương phải trả toàn bộ cụng nhõn viờn trong từng đội (BHXH + BHYT + KPCĐ = 25% trong đú 6% trừ vào lương cụng nhõn viờn, 19% tớnh vào giỏ thành của sản phẩm xõy lắp).
V
ớ dụ : Trả lương thỏng 12/2005 cho ụng Lờ Dũng với hệ số bậc lương: 4,0; hệ số phụ cấp: 0,5; thưởng: 195000. Kế toỏn tớnh lương cho ụng Quý như sau:
Lương cơ bản = 350.000 x 4,0 = 1.400.000, Phụ cấp = 350.000 x 0,5 = 175.000
Lương thực tế = 1.400.000 + 175.000 + 195.000 = 1.770.000
BHXH, BHYT phải nộp = 1.400.000 x 6% = 84.000
Tương tự như vậy kế toỏn tớnh lương cho tất cả nhõn viờn quản lý đội ( cụng trỡnh VIMECO): lương cơ bản = 5.500.000, lương thực tế = 8.350.000
Nợ TK 6271 : 8.350.000 Cú TK 334 : 8.350.000
Trớch BHXH (15%), BHYT (2%), KPCĐ (2%) theo tỷ lệ quy định. Tổng lương cơ bản của toàn đội là: 5.500.000 + 39.650.000 = 45.150.000; lương thực tế của cả đội là: 8.350.000 + 39.650.000 = 48.000.000 (lương
cơ bản của cụng nhõn trực tiếp sản xuất = lương thực tế). Sau đú kế toỏn
hạch toỏn:
Trớch BHXH : 45.150.000 x 15% = 6.772.500 Trớch BHYT : 45.150.000 x 2% = 903.000
Cộng : 8.578.500
Nợ TK 6271 : 8.578.500
Cú TK 338 (3382, 3383, 3384): 8.578.500
TK 6272, 6273- Chi phớ vật liệu cụng cụ dụng cụ
Chi phớ này bao gồm chi phớ vật liệu phụ, vật liệu sử dụng luõn chuyển, cụng cụ dụng cụ lao động nhỏ…
V
ớ dụ : Căn cứ vào sổ chi tiết TK 6272 (Phụ lục16) xuất vật liệu cho việc làm lỏn trại tạm thời, kế toỏn tiến hành định khoản:
Nợ TK 6272 : 5.022.880 Cú TK 152: 5.022.880
Vớ dụ: Căn cứ vào sổ chi tiết TK 6273 (Phụ lục18) xuất cụng cụ dụng cụ cho sản xuất, kế toỏn tiến hành định khoản:
Nợ TK 6273 : 13.400.000 Cú TK 142: 13.400.000
TK 6274- Chi phớ khỏu hao tài sản cố định
Phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho hoạt động chung của từng đội. Cụng ty tớnh khấu hao TSCĐ cho từng thỏng căn cứ vào bảng đăng ký mức trớch khấu hao TSCĐ, hàng thỏng kế toỏn sẽ ghi sổ theo dừi khấu hao TSCĐ mức trớch của những TSCĐ mà mỡnh đang quản lý. Phương phỏp tớnh khấu hao Cụng ty sử dụng là khấu hao tuyến tớnh:
Mức khấu hao thỏng = Nguyờn giỏ TSCĐ Thời gian sử dụng x 12
V
ớ dụ: Trong thỏng 12/2005, cụng trỡnh Vimeco cú sử dụng một xe ụtụ trộn bờ tụng trị giỏ 450.000.000đ, ước tớnh thời gian khấu hao hết tài sản cố định này là 10 năm. Như vậy tiền khấu hao xe ụtụ trong thỏng 12 là:
450.000.00 0 10 x 12
= 3.750.00 0 Kế toỏn định khoản và nhập số liệu vào mỏy
Nợ TK627.4 : 3.750.000 Cú TK 214 : 3.750.000
Tất cả cỏc số liệu được phản ỏnh trờn sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 6274 (Phụ lục20) và sổ Cỏi TK 6274 (Phụ lục21)
TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phớ dịch vụ mua ngoài gồm những chi phớ thuờ ngoài tiền điện, nước... phục vụ thi cụng. Tất cả cỏc chi phớ này đều được kế toỏn phản ỏnh vào Sổ chi tiết TK 6277 (Phụ lục22), Nhật ký chung và sổ Cỏi TK 6277
(Phụ lục23). V
ớ dụ: Theo hoỏ đơn GTGT số 17 ngày 05/12 Cụng ty trả tiền dịch vụ điện thoại thỏng 12/2005, tổng tiền: 1.725.790, thuế suất thuế GTGT: 10%.
Kế toỏn hạch toỏn như sau:
Nợ TK6277 : 1.568.900 Nợ TK 133 : 1.56.890
Cú TK111 : 1.725.790
Cuối thỏng kế toỏn tập hợp được chi phớ ở TK 6277 cho cụng trỡnh 25 tầng VIMECO thỏng 12/2005 là: 25.873.000 (Phụ lục22).
Chi phớ bằng tiền khỏc là những chi phớ nằm ngoài cỏc khoản chi phớ đó nờu trờn như chi phớ về hội nghị, giao dịch tiếp khỏch,... Cỏc chi phớ này được tập hợp vào TK 6278- “chi phớ khỏc bằng tiền”.
V
ớ dụ: Định kỳ Cụng ty trả tiền khỏm sức khỏe cho cỏn bộ theo phiếu chi tiền mặt số 57 ngày 15/12/2005. Số tiền : 225.000.
Kế toỏn ghi định khoản:
Nợ TK 6278 : 225.000 Cú TK 111 : 225.000
Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được phản ỏnh vào sổ Nhật ký chung và sổ Chi tiết TK 6278 (Phụ lục 24) và sổ Cỏi TK6278 (Phụ lục 25).
Cuối thỏng, căn cứ vào số liệu trờn cỏc sổ chi tiết cỏc TK 6271, TK 6272, TK 6273, TK 6274, TK 6277 và TK 6278. Kế toỏn tiến hành tổng hợp vào sổ chi tiết TK 627 (Phụ lục 26) để tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng trỡnh. Kế toỏn hạch toỏn: Nợ TK 154 : 65.323.380 Cú TK 6271 : 16.928.500 Cú TK 6272 : 5.022.880 Cú TK 6273 : 13.400.000 Cú TK 6274 : 3.750.000 Cú TK 6277 : 25.873.000 Cú TK 6278 : 349.000 2.5- Tổng hợp chi phớ sản xuất
Cuối kỳ, sau khi cỏc chi phớ phỏt sinh từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó được tập hợp vào cỏc TK 621, TK 622, TK 623, TK 627. Kế toỏn kết chuyển sang TK 154 - “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang” cho
từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Đồng thời ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ cỏi và sổ chi tiết TK 154 (Phụ lục 27)
V
ớ dụ: Đối với cụng trỡnh 25 tầng VIMECO thỏng 12/2005, sau khi đó tập hợp và phõn bổ cỏc chi phớ liờn quan, kế toỏn tiến hành kết chuyển sang TK 154: Nợ TK 154 : 548.049.255 Cú TK 621 : 370.542.875 Cú TK 622 : 99.433.000 Cú TK 623 : 12.750.000 Cú TK 627 : 65.323.380 3- Kế toỏn giỏ thành sản phẩm 3.1- Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang
Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số 5 là doanh nghiệp xõy lắp nờn chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, doanh thu thường tập hợp vào cỏc thỏng cuối năm nờn việc lập biểu tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được lập theo quý chứ khụng theo thỏng. Việc xỏc định CPSX kinh doanh dở dang căn cứ vào khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ, kết quả kiểm kờ phản ỏnh trờn bảng kiểm kờ khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giỏ trị của KLXL dở dang cuối kỳ = Chi phớ thực tế KLXL dở dang đầu kỳ + Chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ Giỏ trị KLXL hoàn thành theo dự toỏn + Giỏ trị KLXL dở dang cuối kỳ theo
dự toỏn x Giỏ trị của KLXL dở dang cuối kỳ theo dự toỏn V
ớ dụ: Đối với cụng trỡnh 25 tầng VIMECO thỏng 12/2005 cú giỏ trị khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ là: 157.743.707, giỏ trị KLXL hoàn thành theo dự toỏn: 459.654.300, giỏ trị dự toỏn KLXL cuối kỳ: