Số d có tài khoản 334( hoặc tài khoản 3388) phản ánh số tiền lơng cha thanh toán( hoặc cha phân phối ) cho ngời lao động. Việc kiểm tra số d cuối kỳ của các tài khoản này thờng đợc kiểm toán viên tại AISC thực hiện bằng biện pháp phân tichs biến động và thu thập giải trnhf của kế toán . Đối với Công ty khách hàng có số d nhỏ nh Công ty ABC biện pháp này là phù hợp, tuy nhiên tại một số doanh nghiệp có lơng theo đơn giá tiền lơng thì viêc trình bày số d cuối kỳ còn ảnh hởng đến nhân sự việc giao đơn giá tiền lơng năm
sau. Nếu số d tiền lơng cha phân phối lớn thì đơn giá tiền lơng sẽ thấp và ngợc lại. Do đó, khả năng phát sinh sai phạm tại khoản mục này là khách hàng sẽ hạch toán phân phối tạm thời quỹ lơng này.
Kiểm toán viên nên lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ và thu thập xác nhận của ngời lao động.
Lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ: kiểm toán viên thu thập danh sách các cá nhân cha nhận lơng( toàn bộ hoặc chọn mẫu), theo dõi thời gian nhân viên nhận lại các khoản này. Nếu đến ngày tién hành kết thúc kiểm toán, các khoản này vẫn cha đợc thanh toán thì tiến hành điều tra thực tế hoặc lấy xác nhận của Ban Giám đốc.
Việc thu thập xác nhận của ngời lao động: thủ tục này chỉ đợc thực hiện khi phát hiện khả năng sai phạm trong thủ tục thứ nhất. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các xác nhận số d cuối kỳ của tiền lơng cha nhận, ktra chữ ký và đối chiếu với các Hợp đồng lao động. Thủ tục này có vai trò lớn trong việc xác định công nợ của doanh nghiệp đối với công nhân viên trong đơn vị đồng thời kiểm tra tính chính xác trong trình bày và khai báo trên Báo cáo tài chính , phản ánh rung thực khoản thu nhập thực tế của ngời lao động.
Vì vậy , trong các cuộc kiểm toán tại các doanh nghiệp có khả năng sai phạm tiềm tàng về việc trình bày và khai báo số d tiền lơng, kiểm toán viên nên thực hiện các thủ tục kiểm toán nêu trên và coi đó là những thủ tục kiểm tra chi tiết. Bên cạnh đó, AISC cũng nên từng bớc hoàn thiện các chơng trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nớc, nơi mang nặng cơ chế quản lý cấp phát về quỹ lơng nói riêng và các khoản chi phí nói chung.
Kết luận
Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng còn khá mới mẻ ở nớc ta, khuôn khổ và môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đã đợc tạo dựng song cha thật hoàn thiện, các kỹ năng và hớng dẫn cần thiết về kiểm toán cha đợc hệ thống hoá và phổ biến, vì vậy khi triển khai công việc còn gặp nhiều khó khăn. Bên cạnh đó, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên có ý nghĩa rất quan trọng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Đặc biệt khoản mục chi phí lơng có liên quan trực tiếp đến lợi ích của ngời lao động và là khoản mục chi phí lớn đối với doanh nghiệp.
Trên cơ sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị trong nhà trờng kết hợp với thực tiễn ở Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học, cùng với sự
giúp đỡ của các thầy cô và các anh chị trong Công ty em đã đi sâu vào tìm hiểu và đa ra một số kiến nghị việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán tiền lơng và nhân viên của AISC
Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian, phạm vi nghiên cứu của chuyên đề, cũng nh sự hạn chế về lý luận, thực tế nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong đợc sự quan tâm của thầy để bài viết của em đợc hoàn chỉnh hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Quách Thị Thu Nga
Dang mục các tài liệu tham khảo
STT Tác giả Tên tài liệu tham khảo Nhà xuất bản
1 ACCA The Auditng Framwork BPP Publishing
2 AISC Hồ sơ kiểm toán
3 Bộ giáo dục và đào tạo Giáo trình kinh tế chính trị Mac- Lenin NXB chính trị quốc gia
4 Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam
NXB Tài chính
5 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kế toán quốc tế. NXB Tài chính
6 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kiểm toán quốc
tế.
NXB Tài chính 7 GS.TS. Nguyễn Quang
Quynh
Lý thuyết kiểm toán NXB Tài chính
8 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh
Kiểm toán tào chính NXB Tài chính
PTS. Đoàn Xuân Tiên 10 PTS. Vơng Đình Huệ PTS. Đoàn Xuân Tiên
Thực hành kiểm toán tài chính
NXB Tài chính 11 PGS.TS Nguyễn Văn Công Lý thuyết và thực hành kế
toán tài chính
NXB Tài chính 12 Quốc hội, Bộ lao động th-
ơng binh xã hội
Các văn bản liên quan đến tiền lơng và các khoản trích.
13 Luận văn tốt nghiệp khoá
Khoa kế toán – kiểm toán
Mục lục
Lời nói đầu ... 1 Ch
ơng I. Cơ sở Lý luận về kiểm toán ... 3
chu trình tiền l ơng và nhân viên trong kiểm toán trong
báo cáo tài chính. ... 3
1.1. Chu trình tiền l ơng và nhân viên với vấn đề Kiểm toán. ... 3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 3 1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền l ơng. ... 6
Tổ chức hạch toán ban đầu và kế toán chi tiết tiền l ơng: Hạch toán
ban đầu đối với khoản mục tiền l ơng là việc tổ chức hệ thống chứng từ
ghi nhận kết quả lao động, thời gian lao động của nhân viên, qua đó
lập Bảng thanh toán l ơng trong đó xác định mức l ơng của mỗi cá nhân
ng
hiện hành hệ thống chứng từ phát sinh trong chu trình tiền l ơng và
nhân viên bao gồm: ... 8
Sơ đồ 02: Hạch toán các khoản thanh toán với công nhân viên ... 10
... 10
... 11
... 12
1.1.3. Đặc điểm chu trình tiền l ơng và nhân viên ảnh h ởng đến qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính. ... 12
1.2. Kiểm toán chu trình tiền l ơng nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính ... 13
1.2.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 13
Sai sót tiềm tàng ảnh h ởng tới CSDL ... 15
Khả năng sai phạm ... 15
Chi phí tiền l ơng cao hơn thực tế. ... 16
Số d chi phí tiền l ơng ... 16
Chi phí tiền l ơng phải trả thấp hơn thực tế ... 16
Tiền thanh toán cao hơn thực tế ... 16
Số d chi phí phải trả cho nhân viên ... 16
1.2.2. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 18
1.2.3 Quy trình kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 20
1.2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán ... 21
1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán ... 23
1.2.3.3. Kết thúc kiểm toán: ... 30
Ch ơng II. Thực trạng kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên trong kiểm toán ... 33
2.1. Khái quát về công ty AISC ... 33
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty AISC ... 33
2.1.2. Cơ cấu tổ chức của Công ty AISC ... 34
Sơ đồ 5: tổ chức bộ máy quản lý của AISC ... 34
Quan hệ phụ thuộc ... 34
Quan hệ hỗ trợ ... 34
2.1.3 Loại hình dịch vụ của AISC ... 36
Dịch vụ tin học ... 37
2.1.4 Quy trình kiểm toán tại AISC ... 37
2.2 Quy trình kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AISC thực hiện ... 39
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán ... 42
2.2.2. Thực hiện kiểm toán ... 45
2.2.2.1. Thử nghiệm kiểm soát ... 45
2.2.2.2. Thủ tục phân tích. ... 51
Quý I ... 51
2.2.2.3. Khảo sát nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết. ... 52
Bảng 06 : Kiểm tra nhân viên thực tế tại công ty ABC ... 53
Sau khi kiểm tra kiểm toán viên nhận xét tại đơn vị không có hiện t -
ợng nhân viên khống ... 53
Bảng 08: Biên bản đối chiếu số liệu nộp BHXH ... 55
Quý III Năm 2004 ... 55
2.2.3 Kết thúc kiểm toán . ... 59
Ch ơng III. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AISC thực hiện ... 60
3.2. Sử dụng các thủ tục kiểm toán ... 63
3.2.1. Đánh giá hê thống kiểm soát nội ... 63
3.2.2. Thủ tục phân tích. ... 64
3.2.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết số d ... 65
Kết luận ... 67