Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sô 530” Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” :
“ Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định đ- ợc các phơng pháp thích hợp để lựa chọn các phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán thoã mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán”
Các phơng pháp lựa chọn phần tử kiểm tra bao gồm: a/ Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%)
b/ Lựa chọn các phần tử đặc biệt
c/ Lấy mẫu kiểm toán: lấy mẫu kiểm toán có thể áp dụng phơng pháp thống kê hoặc phơng pháp phi thống kê, việc lựa chọn phơng pháp lấy mẫu nào là tuỳ thuộc vào các xét đoán của kiểm toán viên xem phơng pháp nào có hiệu quả hơn.
Chơng trình kiểm toán có đa ra một số phơng pháp chọn mẫu áp dụng cho các cuộc kiểm toán do AISC tiến hành. Đối với các thử nghiệm cơ bản, số mẫu lựa chọn thờng áp dụng theo phơng pháp phân tầng kết hợp với chọn mẫu theo theo đơn vị tièn tệ. Theo phơng pháp này các phần tử có giá trị lớn sẽ đợc lựa chọn, các phần tử còn lại sẽ đợc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Theo cách này, mẫu đợc chọn có mang tính chất đại diện cao do khả năng đợc lựa chọn của một đơn vị tiền tệ là nh nhau, đồng thời số mẫu đợc chọn chịu ảnh hởng của chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết do đó số mẫu chọn có thể giảm xuống trong trờng hợp hệ thống kiểm soát đợc cho là tốt và ngợc lại. Điều này phù hợp với các quy định chuẩn mực:
“Trong quá trình thu thập bằng chứng, kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán để bảo đảm rủi ro kiểm toán giảm xuống mức có thể chấp nhận đợc “
Tuy nhiên, khi tiến hành chọn mẫu cho các thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt là đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, thực tế phát sinh là ngoài ph- ơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (áp dụng đối vói các khoản chi tiêu quỹ), thì hầu hết các mẫu chọn là phi tiền tệ (kiểm tra danh sách lơng khống,kiểm tra tính chính xác trong tính lơng ), việc chọn mẫu đối với các… thủ tục kiểm tra này đợc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết quả kiểm tra hệ thống sẽ giúp cho kiểm toán viên quyêt định mở rộng hay không quy mô mẫu chọn để kiểm tra chi tiết..
Trên nhận xét đó, có thể thấy rằng, việc chọn mẫu này đợc thực hiện là phi thống kê do nó chỉ phù thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên và rất khó có tính đại diện cao cho tổng thể. Hơn nữa, số lợng mẫu chọn cha có mối liên hệ chặt chẽ với việc đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm toán nội bộ và các rủi ro kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 530 đoạn 41 chỉ rõ: “ Cỡ mẫu chịu ảnh h… ởng bởi rủi ro kiểm toán . Rủi ro có thể chấp nhận đợc càng thấp thì số mẫu kiểm tra càng lớn ”.…
Do đó, việc chọn mẫu cho các thử nghiẹm kiểm soát ( chọn mẫu phi tiền tệ ) mặc dù không có công thức chung nào nhng cũng cần xây dựng một quy trình tiến hành xác định số mẫu chọn. Điều này có thể giúp cho kiểm toán viên vừa hạn chế mẫu chọn vừa tránh đợc rủi ro. Giải pháp dơn giản nhất kiểm toán viên có thể lập Bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát.
Bảng số 13: Tổng hợp các nhân tố ảnh hởng đến cỡ mẫu trong thử nghiệm kiểm soát.
STT Nhân tố Nhận
xét
ảnh hởng cỡ mẫu
1 Mức độ tin cậy mà kiểm toán viên dự định dựa vào hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tăng lên
@ +
2 Tỷ lệ sai phạm đối với thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên có thể chấp nhận tăng lên
3 Tỷ lệ sai phạm đối với thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên dự đoán sẽ xảy ra trong tổng thể tăng lên
X -
4 Rủi ro kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn thực tếgiảm xuống
X -
5 Số lợng đơn vị láy mẫu trong tổng thể không thay đổi @ O … … .. Tổng hợp các đánh giá + Tăng thêm - Giảm xuống @ Đúng x: Sai 3.2. Sử dụng các thủ tục kiểm toán 3.2.1. Đánh giá hê thống kiểm soát nội
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400- đoạn 02 chỉ rõ: “ kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết về hệ thống kế toán , hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để kập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả ”…
Để có đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc , công ty nên thiết kế thủ tục kiểm soát chung cho mọi cuộc kiểm toán để từ đó chi tiết với từng khách hàng cụ thể với các loại hình hoạt động kinh doanh , quy mô kinh tế Thủ tục kiểm soát đ… ợc thiết kế với nhiều hình thức nh Bảng tờng thuật, Lu đồ, song cách phổ biến là dới dạng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Các câu hỏi nên đợc lập dới dạng câu hỏi đóng để không chiếm quá nhiều thời gian tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng mà vẫn đảm bảo không bỏ qua sai sót triọng yếu nào. Đối với chơng trình kiểm toán tiền lơng và nhân viên , kiểm toán viên có thể đa ra bảng câu hỏi nh sau:
chơng trình kiểm toán tiền lơng
STT Nội dung câu hỏi Có Không Ghi chú
1 Việc tuyển dụng lao động, nâng cấp nâng bậc lơng, có đợc lãnh đạo phê duyệt hay không?
2 Bộ phận nhân sự có đợc thông báo thờng xuyên việc chấm dứt hợp đồng lao động hay không ?
3 Ngời chấm công lao động có đợc độc lập với bộ phận kế toán không ?
4 Bộ phận kế toán và bộ phận sản suất có thờng xuyên đối chiếu về số lợng lao động và ngay công trên bảng tính lơng và thanh toán lơng không ?
5 Các bảng thanh toán lơng có đợc phê duyệt trớc khi thanh toán bởi ngời có quyền hay không ?
6 Có xây dựng chế lơng riêng đối đạc điểm sản xuất của đơn vị không
7 Có chế độ khen thởng khuyến khích sản xuất không?
... ...
Qua phỏng vấn nhân viên khách hàng dựa trên hệ thống câu hỏi đã xây dựng kết hợp việc quan sát thực tế tại đơn vị khách hành, kiểm toán viên có thể đánh giá đợc hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng nhanh chóng và xác định mức rủi ro phù hợp
3.2.2. Thủ tục phân tích.
Thủ tục phân tích đợc sử dụng rộng rãi trong kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, nó giúp kiểm toán viên nhận thấy sự biến động bất thờng, qua đó tiến hành các thủ tục bổ sung (điều tra, phỏng vấn, kiểm tra chi tiết ) để phát hiện các sai phạm trọng yếu. Chuẩn mực kiểm toán số… 520 quy định:
" Kiểm toán viên phải thực hiện phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán. Quy trình phân tích cũng đ- ợc thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán".
Trong quá trình thực hiện quy trình phân tích, kiểm toán viên đợc phép sử dụng nhiều phơng pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp đòi hỏi phải sử dụng các kỹ thuật thống kê tiên tiến. Mức độ tin cậy vào kết quả của quy trình phụ thuộc vào các nhân tố sau:
- Tính trọng yếu các tài khoản hoặc nghiệp vụ
- Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán - Độ chính xác dự kiến của quy trình phân tích
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
Trờng hợp quy trình phân tích phát hiện đợc những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữă thông tin tơng ứng, hoặc có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Trong trờng hợp các thủ tục bổ xung không giải thích đợc các chênh lệch thì kiểm toán viên phải xem xét lại mô hình ớc tính.
Đồng thời Công ty nên sử dụng phân tích các tỷ suất sau: + Tỷ suất chi phí tiền lơng/ tổng chi phí
+ Tỷ suất chi phí tiền lơng/ doanh thu + Tỷ suất chi phí tiền lơng/ lợi nhuận
Đối với những doanh nghiệp có số d TK334 cuối kỳ lớn sẽ phản ánh đ- ợc khả năng thanh toán của doanh nghiệp từ đó đánh giá đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp để xác định mức độ rủi ro trong khi kiểm toán.
3.2.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết số d
Số d có tài khoản 334( hoặc tài khoản 3388) phản ánh số tiền lơng cha thanh toán( hoặc cha phân phối ) cho ngời lao động. Việc kiểm tra số d cuối kỳ của các tài khoản này thờng đợc kiểm toán viên tại AISC thực hiện bằng biện pháp phân tichs biến động và thu thập giải trnhf của kế toán . Đối với Công ty khách hàng có số d nhỏ nh Công ty ABC biện pháp này là phù hợp, tuy nhiên tại một số doanh nghiệp có lơng theo đơn giá tiền lơng thì viêc trình bày số d cuối kỳ còn ảnh hởng đến nhân sự việc giao đơn giá tiền lơng năm
sau. Nếu số d tiền lơng cha phân phối lớn thì đơn giá tiền lơng sẽ thấp và ngợc lại. Do đó, khả năng phát sinh sai phạm tại khoản mục này là khách hàng sẽ hạch toán phân phối tạm thời quỹ lơng này.
Kiểm toán viên nên lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ và thu thập xác nhận của ngời lao động.
Lập Bảng theo dõi các khoản lơng cha thanh toán cuối kỳ: kiểm toán viên thu thập danh sách các cá nhân cha nhận lơng( toàn bộ hoặc chọn mẫu), theo dõi thời gian nhân viên nhận lại các khoản này. Nếu đến ngày tién hành kết thúc kiểm toán, các khoản này vẫn cha đợc thanh toán thì tiến hành điều tra thực tế hoặc lấy xác nhận của Ban Giám đốc.
Việc thu thập xác nhận của ngời lao động: thủ tục này chỉ đợc thực hiện khi phát hiện khả năng sai phạm trong thủ tục thứ nhất. Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các xác nhận số d cuối kỳ của tiền lơng cha nhận, ktra chữ ký và đối chiếu với các Hợp đồng lao động. Thủ tục này có vai trò lớn trong việc xác định công nợ của doanh nghiệp đối với công nhân viên trong đơn vị đồng thời kiểm tra tính chính xác trong trình bày và khai báo trên Báo cáo tài chính , phản ánh rung thực khoản thu nhập thực tế của ngời lao động.
Vì vậy , trong các cuộc kiểm toán tại các doanh nghiệp có khả năng sai phạm tiềm tàng về việc trình bày và khai báo số d tiền lơng, kiểm toán viên nên thực hiện các thủ tục kiểm toán nêu trên và coi đó là những thủ tục kiểm tra chi tiết. Bên cạnh đó, AISC cũng nên từng bớc hoàn thiện các chơng trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp khác nhau, đặc biệt là các doanh nghiệp Nhà nớc, nơi mang nặng cơ chế quản lý cấp phát về quỹ lơng nói riêng và các khoản chi phí nói chung.
Kết luận
Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng còn khá mới mẻ ở nớc ta, khuôn khổ và môi trờng pháp lý cho hoạt động kiểm toán đã đợc tạo dựng song cha thật hoàn thiện, các kỹ năng và hớng dẫn cần thiết về kiểm toán cha đợc hệ thống hoá và phổ biến, vì vậy khi triển khai công việc còn gặp nhiều khó khăn. Bên cạnh đó, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên có ý nghĩa rất quan trọng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Đặc biệt khoản mục chi phí lơng có liên quan trực tiếp đến lợi ích của ngời lao động và là khoản mục chi phí lớn đối với doanh nghiệp.
Trên cơ sở phơng pháp luận kiểm toán đợc trang bị trong nhà trờng kết hợp với thực tiễn ở Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học, cùng với sự
giúp đỡ của các thầy cô và các anh chị trong Công ty em đã đi sâu vào tìm hiểu và đa ra một số kiến nghị việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán tiền lơng và nhân viên của AISC
Tuy nhiên, do hạn chế về mặt thời gian, phạm vi nghiên cứu của chuyên đề, cũng nh sự hạn chế về lý luận, thực tế nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong đợc sự quan tâm của thầy để bài viết của em đợc hoàn chỉnh hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên
Quách Thị Thu Nga
Dang mục các tài liệu tham khảo
STT Tác giả Tên tài liệu tham khảo Nhà xuất bản
1 ACCA The Auditng Framwork BPP Publishing
2 AISC Hồ sơ kiểm toán
3 Bộ giáo dục và đào tạo Giáo trình kinh tế chính trị Mac- Lenin NXB chính trị quốc gia
4 Bộ tài chính Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam
NXB Tài chính
5 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kế toán quốc tế. NXB Tài chính
6 EURO- TAPVIET Chuẩn mực kiểm toán quốc
tế.
NXB Tài chính 7 GS.TS. Nguyễn Quang
Quynh
Lý thuyết kiểm toán NXB Tài chính
8 GS.TS. Nguyễn Quang Quynh
Kiểm toán tào chính NXB Tài chính
PTS. Đoàn Xuân Tiên 10 PTS. Vơng Đình Huệ PTS. Đoàn Xuân Tiên
Thực hành kiểm toán tài chính
NXB Tài chính 11 PGS.TS Nguyễn Văn Công Lý thuyết và thực hành kế
toán tài chính
NXB Tài chính 12 Quốc hội, Bộ lao động th-
ơng binh xã hội
Các văn bản liên quan đến tiền lơng và các khoản trích.
13 Luận văn tốt nghiệp khoá
Khoa kế toán – kiểm toán
Mục lục
Lời nói đầu ... 1 Ch
ơng I. Cơ sở Lý luận về kiểm toán ... 3
chu trình tiền l ơng và nhân viên trong kiểm toán trong
báo cáo tài chính. ... 3
1.1. Chu trình tiền l ơng và nhân viên với vấn đề Kiểm toán. ... 3
1.1.1. Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 3 1.1.2. Tổ chức công tác hạch toán tiền l ơng. ... 6
Tổ chức hạch toán ban đầu và kế toán chi tiết tiền l ơng: Hạch toán
ban đầu đối với khoản mục tiền l ơng là việc tổ chức hệ thống chứng từ
ghi nhận kết quả lao động, thời gian lao động của nhân viên, qua đó
lập Bảng thanh toán l ơng trong đó xác định mức l ơng của mỗi cá nhân
ng
hiện hành hệ thống chứng từ phát sinh trong chu trình tiền l ơng và
nhân viên bao gồm: ... 8
Sơ đồ 02: Hạch toán các khoản thanh toán với công nhân viên ... 10
... 10
... 11
... 12
1.1.3. Đặc điểm chu trình tiền l ơng và nhân viên ảnh h ởng đến qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính. ... 12
1.2. Kiểm toán chu trình tiền l ơng nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính ... 13
1.2.1. Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền l ơng và nhân viên ... 13
Sai sót tiềm tàng ảnh h ởng tới CSDL ... 15
Khả năng sai phạm ... 15
Chi phí tiền l ơng cao hơn thực tế. ... 16
Số d chi phí tiền l ơng ... 16
Chi phí tiền l ơng phải trả thấp hơn thực tế ... 16
Tiền thanh toán cao hơn thực tế ... 16
Số d chi phí phải trả cho nhân viên ... 16
1.2.2. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền l ơng và nhân