II. Thực trạng tổ chức kế toán vật liệu và công cụ, dụng cụ ở công ty dệt vải công nghiệp Hà Nộ
5. Kế toán tổng hợp xuất NVL-CCDC
ở công ty vật liệu xuất kho chủ yếu sử dụng cho việc sản xuất các loại vải bạt, vải mộc... dùng để bán ra ngoài. Bởi vậy kế toán tổng hợp xuất vật liệu phải phản ánh kịp thời, tính toán và phân bổ chính xác, đúng đối tợng sử dụng theo giá thực tế xuất dùng.
ở công ty dệt vải công nghiệp Hà Nội đã sử dụng giá hạch toán (là giá ghi trên hoá đơn) nên việc tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trong tháng đợc thực hiện trên bảng kê số 3.
Căn cứ để lập bảng kê số 3 chủ yêu là NKCT số 1, NKCT số 2 và NKCT số 5... Cụ thể:
- Số d đầu tháng: căn cứ vào số tồn trên bảng kê cuối tháng trớc chuyển sang.
- Số phát sinh:
+ Căn cứ vào dòng cột của từng cột TK trên NKCT số 5 để ghi vào cột t- ơng ứng các TK.
+ Căn cứ vào dòng cộng của các TK 152, TK 153 để ghi vào cột giá thực tế của các TK tơng ứng. Thông thờng khoản chi tiền mặt thờng chi cho chi phí vận chuyển bốc dỡ khi mua vật liệu.
+ Tơng tự căn cứ vào NKCT số 2...
- Cộng số d đầu tháng và phát sinh trong tháng. Sau khi tập hợp toàn bộ số phát sinh bên Nợ các TK vật liệu từ các NKCT rồi cộng với số d đầu tháng để ghi vào dòng này.
- Chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán: ở từng TK lấy chỉ tiêu giá thực tế trừ đi giá hạch toán để ra phần chênh lệch ghi vào cột thực tế các TK ở dòng này.
- Hệ số giá đợc tính theo công thức sau: Hệ số
Giá
= Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + giá thực tế NVL nhập trong kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + giá hạch toán NVL nhập trong kỳ
- Xuất dùng trong tháng là tổng hợp số thực tế xuất trong tháng cho cả sản xuất, nhợng bán hoặc cho mục đích khác.
- Tồn kho cuối tháng: là số còn lại trong kho tại thời điểm cuối tháng. Các nghiệp vụ xuất kho ở công ty dệt vải công nghiệp Hà Nội phát sinh thờng xuyên liên tục với khối lợng lớn và đợc phản ánh trên phiếu xuất kho theo giá hạch toán. Vì vậy hàng ngày kế toán không thể căn cứ trực tiếp vào phiếu xuất kho để ghi vào bên Có các TK vật liệu trên bảng kê và các NKCT mà trong tháng kế toán tiến hành tập hợp và phân loại chứng từ xác định giá thực tế xuất kho theo từng đối tợng sử dụng.
Vì công ty không hạch toán chi phí vận chuyển bốc dỡ vào giá vật liệu nhập kho mà kế toán tập hợp toàn bộ chi phí vận chuyển bốc dỡ để cuối kỳ phân bổ cho từng loại vật liệu. Nên công ty vẫn sử dụng giá hạch toán trong khi ghi giá trị vật liệu xuất. Vì vậy giá trị thực tế của vật liệu xuất dùng trong công ty đợc tính theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền kết hợp với phơng pháp hệ số giá.
Đơn giá vật liệu xuất kho
= Trị giá HTVL tồn đầu tháng + trị giá HTVL nhập trong tháng Khối lợng VL tồn đầu tháng + Khối lợng VL nhập trong tháng Giá HTVL xuất = Đơn giá VL xuất kho x số lợng VL xuất
Giá TTVL xuất = Giá HTVL xuất x hệ số giá
Trớc khi lập bảng phân bổ số 2 thì kế toán phải lập báo cáo chi tiết và bảng tổng hợp xuất vật t.
Căn cứ vào các chứng từ xuất kế toán tập hợp thành báo cáo chi thiết theo dõi xuất vật t trong tháng theo từng thứ loại cho từng đối tợng sử dụng theo cả chỉ tiêu số lợng và số tiền. Số tiền xuất đợc tính theo đơn giá bình quân (nh trên đã trình bày).
Từ báo cáo xuất vật t cuối tháng kế toán tập hợp lập thành báo cáo tổng hợp xuất vật t theo các đối tợng sử dụng. Số liệu trên bảng này là cơ sở lập bảng phân bổ vật liệu.
- Nội dung: Bảng phân bổ số 2 dùng để phản ánh trị giá vật liệu xuất kho trong tháng.
- Kết cấu:
Các cột dọc phản ánh các loại vật liệu xuất dùng cho sản xuất trong tháng theo cả giá hạch toán và thực tế.
Các dòng ngang phản ánh các đối tợng sử dụng vật liệu.
- Cơ sở lập bảng phân bổ số 2: Căn cứ vào bảng tổng hợp xuất vật t, hệ số giá sử dụng trên bảng phân bổ số 2 đợc lấy từ bảng kê số 3 để tính giá thực tế cho vật liệu.
Phơng pháp lập: Hàng tháng, sau khi đã lập đợc bảng tổng hợp xuất vật t (nh phần trên đã trình bày) kế toán tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu theo giá hạch toán vào các cột giá hạch toán.
Sử dụng hệ số giá vật liệu ở biểu 3 và cột giá hạch toán để tính giá thực tế vật liệu xuất cho các đối tợng sử dụng.
Sổ cái TK 152, 153
- Nội dung: sổ cái TK 152, 153 dùng để phản ánh, số d đầu tháng số phát sinh trong tháng và số d cuối tháng của TK 152, 153.
- Kết cấu: Cột số d đầu năm biểu hiện số d của cuối tháng trớc chuyển sang, lấy từ cột giá thực tế theo số d đầu tháng trên bảng kê số 3
Dòng phát sinh nợ đợc tính bằng tổng có của các TK đối ứng, dòng phát sinh có phản ánh trị giá xuất dùng trong tháng đợc lấy từ dòng xuất dùng trong tháng côtỵ giá thực tế trên bảng kê số 3.
Số d cuối tháng đợc tính bằng:
D đầu năm
Nợ Có
5.072.447.859
Ghi có các TK đối ứng với TK này Tháng 1 ... Cộng
2121 2.191.958 ... 331 4.885.118.403 ... ... Cộng phát sinh Nợ Có 4.887.310.361 3.827.089.300 ... ... Số d cuối tháng Nợ Có 6.132.668.920 Sổ cái TK 1531 D đầu năm Nợ Có 142.399.090
Ghi có các TK đối ứng với TK này Tháng 1 ... Cộng
1541 278.706 ... 331 19.360.122 ... ... Cộng phát sinh Nợ Có 19.638.828 13.397.787 ... ... Số d cuối tháng Nợ Có 148.640.131
Phần thứ ba
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ ở công ty dệt vải