Việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số dư cho từng khoản mục trờn BCTC được tiến hành theo phương phỏp luận trờn sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 : Quy trỡnh thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư
1.2.4.3.1 Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toỏn
Thụng qua việc ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu và phõn bổ ước lượng này cho từng khoản mục trờn BCTC, KTV sẽ xỏc định mức sai số cú thể chấp nhận cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận được của khoản mục càng thấp thỡ đũi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toỏn thu thập càng nhiều và ngược lại.
Rủi ro cố hữu cho từng khoản mục càng cao thỡ số lượng bằng chứng kiểm toỏn phải thu thập càng nhiều và do đú trắc nghiệm số dư sẽ được mở rộng và ngược lại.
1.2.4.3.2 Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt với chu trỡnh kiểm toỏn được thực hiện
Quỏ trỡnh kiểm soỏt hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soỏt đối với chu trỡnh, do đú số lượng bằng chứng kiểm toỏn cần thu thập trong cỏc trắc nghiệm trực tiếp cú dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đú chi phớ kiểm toỏn giảm xuống và ngược lại.
1.2.4.3.3 Thiết kế, dự đoỏn kết quả trắc nghiệm cụng việc, trắc nghiệm phõn tớch.
Cỏc hỡnh thức trắc nghiệm kiểm toỏn này được thiết kế với dự kiến là sẽ đạt được một số kết quả nhất định. Cỏc kết quả này theo dự kiến của KTV sẽ ảnh hưởng đến việc thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư tiếp theo.
1.2.4.3.4 Thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả món cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự của khoản mục đang xem xột
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu, rủi ro đối với khoản mục kiểm toỏn Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt đối với chu trỡnh kiểm toỏn được thực hiện Thiết kế, dự đoỏn kết quả trắc nghiệm cụng việc, trắc nghiệm phõn tớch Thiết kế cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư của khoản mục được xột để thoả
món cỏc mục tiờu kiểm soỏt đặc thự - Cỏc thủ tục kiểm toỏn - Quy mụ mẫu chọn - Khoản mục được chọn
Cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế dựa trờn kết quả ước tớnh của trắc nghiệm kiểm toỏn trước đú và chỳng được thiết kế làm cỏc phần:
- Cỏc thủ tục kiểm toỏn: Đõy là phần khú nhất của toàn bộ quỏ trỡnh lập KHKT, việc thiết kế cỏc thủ tục này đũi hỏi những phỏn xột nghề nghiệp quan trọng. Thủ tục kiểm toỏn được thiết kế dựa trờn cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn.
- Quy mụ chọn mẫu: Quy mụ mẫu chọn dựng cho cỏc trắc nghiệm chi tiết số dư được xỏc định theo cỏc phương phỏp chọn mẫu thụng dụng để ước tớnh sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toỏn, từ đú chọn ra quy mụ mẫu thớch hợp.
- Khoản mục được chọn: Sau khi đó xỏc định được quy mụ mẫu, cỏc KTV thường chọn mẫu ngẫu nhiờn bằng bảng số ngẫu nhiờn, chương trỡnh mỏy tớnh hoặc dựng phương phỏp chọn mẫu hệ thống để xỏc định cỏc phần tử đại diện. Trong những trường hợp cụ thể, KTV cú thể sử dụng phương phỏp chọn mẫu phi xỏc suất để xỏc định cỏc phần tử đại diện với chi phớ kiểm toỏn thấp hơn cho cuộc kiểm toỏn.
Thời gian thực hiện: Phần lớn cỏc trắc nghiệm trực tiếp số dư được thực hiện vào thời điểm cuối kỳ (kết thỳc niờn độ kế toỏn). Tuy nhiờn, đối với cỏc khỏch hàng muốn cụng bố BCTC sớm ngay sau khi lập bảng cõn đối tài sản, thỡ những trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và KTV sẽ thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung vào cuối năm để cập nhật cỏc số dư đó kiểm toỏn giữa kỳ thành số dư cuối kỳ.
Trờn thực tế, cỏc thủ tục kiểm toỏn ở cỏc hỡnh thức trắc ngiệm trờn sẽ được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trỡnh kiểm toỏn. Chương trỡnh kiểm toỏn thường được thiết kế theo từng chu trỡnh hoặc từng tài khoản nhằm đỏp ứng mục tiờu kiểm toỏn của từng khoản mục dựa trờn cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phõn chia BCTC theo cỏch nào.
Chương trỡnh kiểm toỏn được thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toỏn và cú thể phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Việc thay đổi chương trỡnh kiểm toỏn ban đầu khụng phải là điều bất thường vỡ việc dự kiến tất cả cỏc tỡnh huống xảy ra là rất khú khăn.
Tại đoạn 26 của VSA số 300 - Lập KHKT: “KHKT tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quỏ trỡnh kiểm toỏn nếu cú những thay đổi về tỡnh huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của cỏc thủ tục kiểm toỏn. Nội dung và nguyờn nhõn thay đổi KHKT tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn phải được ghi rừ trong hồ sơ kiểm toỏn”.
Trờn thực tế chương trỡnh kiểm toỏn cú thể được soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn hoặc khụng cần soạn thảo mà sử dụng chương trỡnh kiểm toỏn mẫu của Cụng ty kiểm toỏn phự hợp với điều kiện thực tế.
Kết luận phần 1
Chuyờn đề thực tập tốt nghiệp đó khỏi quỏt được một số nội dung chớnh của kiểm toỏn BCTC, lập KHKT trong kiểm toỏn BCTC và nội dung lập KHKT BCTC. Tuy nhiờn, do hoạt động kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn BCTC ở nước ta vẫn cũn mới mẻ, đang ở giai đoạn tạo dựng nền tảng, cỏc chuẩn mực kiểm toỏn vẫn đang tiếp tục được ban hành, nờn cỏc vấn đề lý luận trờn đang cũn tiếp tục nghiờn cứu và hoàn thiện.
Đõy là đề tài nghiờn cứu về chuyờn mụn và kỹ thuật nghiệp vụ lập KHKT BCTC, tỏc giả đó kết hợp những vấn đề lý luận và thực tiễn lập KHKT BCTC để đưa ra cỏc nội dung, trỡnh tự cỏc bước cần phải tuõn thủ khi thực hiện lập KHKT BCTC nhằm hoàn thiện lập KHKT trong kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty Cổ Phần Kiểm toỏn và Tư vấn A&C.
PHẦN 2