II. Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống Kiểm soỏt nội bộ.
8.Kết luận và đỏnh giỏ mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ là đỏnh tin cậy và hiệu quả.
kiểm soỏt nội bộ là đỏnh tin cậy và hiệu quả.
Với quy trỡnh soỏt xột hệ thống kế toỏn mà A&C yờu cầu, kiểm toỏn viờn phải sử dụng 3 phương phỏp thực hiện là phỏng vấn, quan sỏt và thu thập tài liệu. Quy trỡnh soỏt xột hệ thống kế toỏn ỏp dụng cho Cụng ty TNHH Q&H như sau:
Đối với Cụng ty Cổ Phần VTV Optic, trỡnh tự đỏnh giỏ chu trỡnh kế toỏn cũng theo cỏc bước tương tự như đối với Cụng ty TNHH Q&H. Qua đú, kiểm toỏn viờn cũng đưa ra những nhận xột ban đầu như sau: tổ chức kế toỏn ở Cụng ty trong năm tài chớnh 2005 khụng cú gỡ thay đổi so với năm 2004, cỏc thụng tin kế toỏn được chuyển từ hồ sơ kiểm toỏn năm trước.
Sau khi đó tỡm hiểu về mụi trường kiểm soỏt và hệ thống kế toỏn của Cụng ty khỏch hàng, kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ sơ bộ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Mặc dự vậy, để đỏnh giỏ được hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú được thiết kế và hoạt động 1 cỏch hữu hiệu thỡ kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt được thiết lập tại Cụng ty khỏch hàng để khắng định được rằng hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú thể phỏt hiện, ngăn ngừa và sửa chữa kịp thời cỏc sai phạm trọng yếu hay khụng.
2.2.2.1.3 Tỡm hiểu cỏc thủ tục kiểm soỏt.
Sau quỏ trỡnh đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và hệ thống kế toỏn của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành cỏc thủ tục phỏp lý của khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin đó thu thập hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn.
Cỏc thủ tục kiểm soỏt được thiết lập trong đơn vị dựa trờn 3 nguyờn tắc cơ bản: nguyờn tắc phõn cụng, phõn nhiệm rừ ràng; nguyờn tắc bất kiờm nhiệm; và nguyờn tắc ủy quyền và phờ chuẩn.
Cỏc thủ tục kiểm soỏt A&C ỏp dụng cho cỏc đơn vị khỏch hàng như sau:
- Kiểm soỏt về cơ cấu tổ chức, tớnh thớch hợp về mặt trỏch nhiệm nhằm loại trừ cỏc nhiệm vụ chồng chộo, trựng lặp và bỏ sút.
- Kiểm soỏt cỏc thủ tục phờ chuẩn cú đỳng đắn hay khụng.
- Kiểm soỏt hệ thống chứng từ và sổ sỏch kế toỏn cú bảo đảm khụng. - Kiểm soỏt trỏch nhiệm vật chất đối với tài sản và sổ sỏch, hai mặt giỏ trị
tài sản qua kiểm kờ thực tế với số liệu ở sổ sỏch phải khớp đỳng. - Kiểm soỏt cơ chế kiểm tra độc lập cú hiệu lực hay khụng.
Đối với Cụng ty Cổ Phần VTV Optic trong quỏ trỡnh thu thập thụng tin kiểm toỏn viờn nhận thấy cú sự hiện hữu của cỏc thủ tục kiểm soỏt như Ban lónh đạo đó ban hành cỏc quy chế mới về tài chớnh, cỏc quy định cụ thể, chi tiết về quản lý vật tư, bảo quản hàng tồn kho, bảo vệ tài sản của đơn vị...
Tiền mặt tại quỹ chỉ sử dụng cho cỏc khoản chi tiờu dưới 10 triệu đồng và những khoản chi tạm ứng cho cụng nhõn viờn và chi trả lương. Bất cứ khoản chi nào bằng tiền
mặt đều phải cú ghi chộp đầy đủ cỏc yếu tố như: ngày thỏng năm, mục đớch chi, và phải cú đầy đủ cỏc chữ ký phờ duyệt. Chức năng phờ duyệt được phõn cấp theo quy mụ của số tiền đú: Giỏm đốc sẽ chịu trỏch nhiệm kiểm tra và ký duyệt những khoản chi cú giỏ trị trờn 5 triệu, Phú Giỏm đốc sẽ ký duyệt với những phiếu chi cú trị giỏ dưới 5 triệu. Với doanh thu, toàn bộ doanh thu đều phải cú húa đơn và phiếu giao nhận cú đầy đủ chữ ký xỏc nhận. Húa đơn phải được đỏnh số liờn tục từ trước, cỏc húa đơn khụng cũn hiệu lực phải được loại bỏ. Doanh thu chưa thu được tiền phải được sự phờ chuẩn của Ban Giỏm đốc về thời hạn nợ, hạn mức nợ phải phự hợp với cỏc chớnh sỏch tớn dụng của Cụng ty.
Đối với Cụng ty TNHH Q&H, việc nhận diện cỏc thủ tục kiểm soỏt cũng được tiến hành như đối với Cụng ty Cổ Phần VTV Optic. Qua quỏ trỡnh tiến hành chọn mẫu kiểm tra, kết quả kiểm tra cho thấy: một số chứng từ khụng được phờ duyệt, chưa cú đầy đủ chữ ký của kế toỏn trưởng và Giỏm đốc; tỷ lệ doanh thu cỏc cụng trỡnh của Cụng ty TNHH Q&H khi chưa cú quyết toỏn mà chỉ cú nghiệm thu khối lượng khụng được quy định cụ thể bằng văn bản, đơn vị hạch toỏn khối lượng doanh thu chưa nhất quỏn theo cỏc tỷ lệ hoàn toàn khỏc nhau: 50%, 70%, 80%, 100%. Về quản lý chi phớ, doanh nghiệp chưa hạch toỏn đỳng theo quy định của Bộ Tài chớnh như: chi phớ thuờ xe đưa cỏn bộ cụng nhõn viờn đi nghỉ mỏt hố 2005 đang được hạch toỏn vào chi phớ quản lý, một số khoản chi phỳng viếng đơn vị đang hạch toỏn vào chi phớ quản lý…Qua việc tỡm hiểu về một số thủ tục kiểm soỏt của Cụng ty cho phộp kiểm toỏn viờn cú nhận định bước đầu là hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty hoạt động khụng liờn tục, chưa hiệu quả.
Bờn cạnh đú, cả hai cụng ty Q&H và VTV đều khụng cú kiểm toỏn nội bộ.
Cả hai cụng ty nờu trờn đều được kiểm toỏn viờn A&C đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh.
2.2.2.3 Phõn tớch sơ bộ BCTC
Việc thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ nhằm đỏnh giỏ chung cỏc mặt hoạt động của khỏch hàng được ỏp dụng khi kiểm toỏn viờn chọn phương phỏp kiểm toỏn cơ bản hay kiểm toỏn tuõn thủ mà kiểm toỏn viờn cho rằng nhất thiết phải cú sự đỏnh giỏ chung.
Thủ tục phõn tớch sơ bộ Bỏo cỏo tài chớnh sẽ được thực hiện khi Bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị kiểm toỏn được gửi chớnh thức cho kiểm toỏn viờn cụng ty A&C. Mục đớch của thủ tục này là đỏnh giỏ rủi ro và đỏnh giỏ sự hiện diện của cỏc sai số cú thể cú trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
Cỏc thủ tục trờn bao gồm cỏch tiến hành theo phương phỏp sau: so sỏnh số dư năm trước, tớnh cỏc tỷ số và mối quan hệ tỉ lệ để so sỏnh với cỏc chỉ tiờu của năm trước và phõn tớch xu hướng biến động của cỏc số dư tài khoản…
Những chỉ tiờu trong bảng phõn tớch trờn sẽ cho kiểm toỏn viờn thấy được sơ bộ tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty khỏch hàng.
• Cỏc tỉ suất thể hiện khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp càng cao thỡ tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp càng được đỏnh giỏ tốt. Doanh nghiệp sẽ cú ớt nguy cơ vi phạm kỷ luật tài chớnh tớn dụng. Rủi ro được đỏnh giỏ là thấp nếu tỡnh hỡnh thanh toỏn của doanh nghiệp khả quan. Tỉ suất thanh toỏn dài hạn càng cao thỡ khả năng thanh toỏn của doanh nghiệp rất tốt. Tỉ suất này cú thể kiểm soỏt được doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cỏi gỡ, doanh thu, chi phớ như thế nào và việc trả lói vay như vậy cú hợp lý hay khụng, cú phự hợp với hoạt động khụng. Biết rừ đối tượng vay vốn hiện cú tỡnh hỡnh tài chớnh đang như thế nào?....
• Cỏc tỉ suất lợi nhuận cho biết hiệu quả kinh donah của doanh nghiệp: một đồng tài sản sẽ tạo ra bao nhiờu đồng lợi nhuận cao hay thấp?
• Cỏc tỉ suất TSCĐ/ Tổng tài sản và TSLĐ/ Tổng tài sản cho thấy cơ cấu đầu tư vào tài sản cố định và lưu động của doanh nghiệp cú hợp lý hay khụng?
• Cỏc tỉ suất thể hiện cơ cấu nguồn vốn cho thấy cơ cấu nguồn hỡnh thành tài sản trong doanh nghiệp. Nếu tỉ suất Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn càng cao thỡ tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp càng tốt, rủi ro cũng sẽ được đỏnh giỏ là thấp trong trường hợp này.
Ngoài việc phõn tớch đỏnh giỏ cỏc loại tỉ suất trờn, kiểm toỏn viờn A&C cũn đỏnh giỏ độ tăng trưởng của doanh nghiệp hiện tại và tương lai thụng qua cỏc chỉ số phỏt triển và tỷ suất lói lưu giữ tỏi đầu tư. Việc đỏnh giỏ phỏt triển khỏch hàng tốt hoặc xấu căn cứ vào khả năng mở rộng thị trường, trỡnh độ khả năng quản lý của khỏch hàng (tăng trong tầm kiểm soỏt và cú hiệu quả).
Với những tỷ suất đó tớnh toỏn được trong bảng phõn tớch sơ bộ, kiểm toỏn viờn cũn cú thể dự đoỏn tỡnh hỡnh tài chớnh trong tương lai qua những tài liệu mà kiểm toỏn viờn cú thể thu thập được.
Biểu số 2.9 : Phõn tớch sơ bộ Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty Cụng ty Cổ Phần VTV Optic..(xem trang sau)
Biểu số 2.9 : Phõn tớch sơ bộ Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty Cụng ty Cổ Phần VTV Optic. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.4 Đỏnh giỏ rủi ro và xỏc định mức độ trọng yếu.
- Xỏc định rủi ro mà đơn vị kiểm toỏn gặp phải. - Mục đớch xỏc định rủi ro.
- Cỏc yếu tố thuộc mụi trường kinh doanh. - Cỏc yếu tố ảnh hưởng khỏc.
Sau đõy là đỏnh giỏ rủi ro mà cụng ty Q&H gặp phải trong quỏ trỡnh kinh doanh:
Biểu số 2.10 : Xỏc định rủi ro của cụng ty Q&H (trớch kế hoạch kiểm toỏn tổng thế). (xem trang sau)
2002 2003 2004 2005