2. 2 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU
2.2.2.2.Phương pháp kế toán
Theo phương pháp này, khi phát sinh các nghiệp vụ nhập kho vật liệu, có đủ các loại chứng từ cần thiết thì kế toán sẽ phản ánh vào Bên Nợ TK152 và khi phát sinh các nghiệp vụ xuất kho vật liệu sẽ phản ánh vào Bên Có TK152. Các nghiệp vụ thường xảy ra liên quan đến tình hình biến động NVL trong DN như sau:
Kế toán biến động tăng NVL
- Tăng do nhập vật tư mua ngoài
Khi thu mua vật liệu có thể phát sinh các trường hợp như hàng và hoá đơn cùng về, hàng về nhưng hoá đơn chưa về, hàng thừa, thiếu, kém phẩm chất,…Vì thế, kế toán phải căn cứ vào từng trường hơpự phát sinh cụ thể để ghi sổ.
+ Trường hợp hàng và hoá đơn cùng về
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán phản ánh giá mua của vật liệu nhập kho bằng bút toán:
Nợ TK 152: Giá thực tế vật liệu nhập kho Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK liên quan( 331, 111, 112…): Tổng giá thanh toán của vật liệu mua ngoài Các chi phí thu mua vật liệu ( vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức,…)
được ghi vào giá thực tế của hàng mua vào tương tự như trên.
Ví dụ: Tại một doanh nghiệp sản xuất trong kỳ thu mua một số vật liệu chính theo tổng giá thanh toán(giá cả thuế GTGT) 220.000 đồng, trong đó thuế GTGT 10% là 20.000 đồng.Chi phí vận chuyển thuê ngoài đã trả bằng tiền mặt(cả thuế GTGT 5%) là 2.100 đồng.Hàng đã kiểm nhận nhập kho đủ, đơn vị đã thanh toán toàn bộ tiền hàng bằng chuyển khoản. Định khoản: BT1) Nợ TK 152( VLC): 200.000 Nợ TK 133(1331): 20.000 Có TK 112: 220.000 BT2) Nợ TK 152(VLC): 2.000 Nợ TK 133(1331): 100 Có TK111: 2.100
→ Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại hay giảm giá hàng mua(do hàng kém phẩm chất,sai quy cách…) hoặc hàng mua nay trả lại chủ hàng, ghi:
Nợ TK 331: Trừ vào số tiền phải trả người bán Nợ TK 111, 112: Số tiền được người bán trả lại
Nợ TK 138(1388):Số được người bán chấp nhận nhưng chưa trả
Có TK 152: Số giảm giá hàng mua hay, CKTM, hay hàng mua trả lại theo giá không thuế
Có TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng
Cũng ví dụ trên nếu giảm giá hàng mua mà doanh nghiệp được hưởng 1% là 2.200 đồng(cả thuế GTGT 200) đã nhận lại bằng tiền mặt.
Nợ TK 111: 2.200
Có TK 152(VLC): 2.000 Có TK133(1331): 200
→ Trường hợp doanh nghiệp được hưởng CKTT do thanh toán tiền hàng trước hạn, kế toán ghi:
hàng phải trả hay nhận bằng tiền,… Có TK 515: số tiền được hưởng
+ Trường hợp hàng đang đi đường
→ Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thường, còn cuối tháng hàng chưa về kế toán tiến hành lưu hoá đơn vào tệp hồ sơ “ Hàng mua đanh đi trên đường” và ghi sổ như sau:
Nợ TK 151: Giá mua theo hoá đơn(không thuế GTGT) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 311,…
→ Sang tháng sau, hàng về kế toán tiến hành kiểm nhận, nhập kho và ghi: Nợ TK 152: Nếu nhập kho vật liệu
Có TK 151: hàng đi trên đường kỳ trước đã về
Ví dụ: Mua vật liệu giá mua( cả thuế GTGT 10%) là 330.000. Đến cuôí tháng hàng vẫn chưa về
Nợ TK 151: 300.000 NợTK 133: 30.000
Có TK 331:330.000
+ Hàng về, hoá đơn chưa về
Kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “ Hàng chưa có hoá đơn”. Nếu trong tháng cớ hoá đơn về thì ghi sổ bình thường, còn nếu cuối tháng, hoá đơn vẫn chưa về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:
Nợ TK 152: Tăng giá NVL nhập kho
Có TK 331: Tăng số tiền phải trả theo giá tạm tính
Sang tháng sau, hoá đơn về căn cứ vào giá ghi thực tế trên hoá đơn, kế toán tiến hành điều chỉnh theo đúng giá hoá đơn( thực chất dùng phương pháp chữa sổ để cải chính). Có thể ghi bổ sung trong trường hợp giá thực tế( giá hạch toán); ghi số âm trong trường hợp giá thực tế( giá hạch toán ) để điều chỉnh.
Ví dụ:Mua một số vật liệu, giá mua 110.000. Hàng đã nhập kho, đến cuối tháng hoá đơn vẫn chưa về.
Có TK 331: 100.000
- Tăng do tự sản xuất nhập kho hay thuê ngoài gia công chế biến
Nợ TK 152: giá thực tế vật liệu nhập kho Có TK 154:Trị giá NVL nhập kho
- Tăng do nhập lại kho vật liệu thu hồi có ích.
- Tăng do nhận lại vốn góp liên doanh bằng NVL
Nợ TK 152: Trị giá NVL nhập kho
Có TK 128,222: Trị giá NVL nhập kho
- Tăng do nhập kho NVL được cấp do nhận vốn góp liên doanh
Nợ TK 152: Trị giá NVL nhập kho
Có TK 411: Trị giá NVL nhập kho
- T ăng do nhận các khoản viện trợ, biếu tặng bằng vật tư tương đương …
Nợ TK 152: Trị giá NVL nhập kho
Có TK 711: Trị giá NVL nhập kho Kế toán biến động giảm NVL
- Giảm do xuất sử dụng cho sản xuất, kinh doanh.
Khi xuất vật liệu cho sản xuất- kinh doanh, căn cứ vào mục đích xuất dùng, kế toán ghi:
Nợ TK (621,627,641,642…):Trị giá NVL xuất dùng
Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng
Ví dụ :Trong kỳ một doanh nghiệp sản xuất xuất kho một số vật liệu dùng cho sản xuất- kinh doanh theo giá thực tế 200.000 đồng, bao gồm vật liệu chính dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm 170.000 đồng; vật liệu phụ dùng cho nhu cầu khác ở phân xưởng 20.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp là 10.000 đồng
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 621: 170.000
Nợ TK 627(6272): 20.000
Có TK 152: 200.000 - 152( VLC): 170.000
- 152( VLP): 30.000
- Giảm do xuất vật tư đem góp vốn liên doanh, liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Theo quy định hiện hành , khi doanh nghiệp xuất vật liệu để góp vốn tham gia liên doanh hay đầu tư vào công ty liện kết,trên cơ sở giá trị vốn góp do các bên thống nhất đánh giá và thoả thuận ghi vào biên bản góp vốn, nếu giá tri vốn góp được chấp thuận cao hơn giá trị ghi sổ kế toán tại thời điểm góp vốn thì phần chênh lệch cao hơn được kế toán ghi tăng thu nhập khác.Ngược lại, nếu giá trị vốn góp được chấp thuận thấp hơn giá trị ghi sổ kế toán thì phần chênh lệch thấp hơn được kế toán ghi tăng chi phí hoạt động khác
Nợ TK 222: Giá trị vốn góp vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát được ghi nhận
Nợ TK 223: Giá trị vốn góp vào công ty liên kết được ghi nhận
Nợ TK 811: Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp được ghi nhận nhỏ hơn giá gốc ghi sổ
Có TK 711: Phần chênh lệch giá trị vốn góp lớn hơn giá trị ghi sổ
Có TK 152:Giá gốc vật liệu xuất góp vốn liên doanh , liên kết
Ví dụ:Trong kỳ doanh nghiệp xuất một số vật liệu góp vốn tham gía vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát M với công ty K, giá vốn 600.000 đồng, giá trị vốn góp được ghi nhận 632.000 đồng, tương đương 5% quyền kiểm soát
Kế toán ghi bút toán sau(1000 đ)
Nợ TK 222: 632
Có TK 152: 600 Có TK 711: 32
- Giảm do xuất đem đi gia công chế biến thêm trước khi đưa vào sử dụng.
Khi xuất vật liệu để thuê ngoài gia công , chế biến, giá trị vật liệu xuất thuê chế biến và chi phí được kế toán phản ánh qua tài khoản 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Nợ TK 154( chi tiết thuê ngoài gia công)
Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất thuê ngoài gia công, chế biến
Các chi phí liên quan đến việc thuê ngoài gia công, chế biến( chi phí thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ…)
Nợ TK 154:
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đầu vào Có TK liên quan(331, 334, 111, 112,….)
Cũng doanh nghiệp trên, trong kỳ xuất kho một số vật liệu chính thuê ngoài gia công . Cuối kỳ , số vật liệu này đã hoàn thành nhập kho. Giá thực tế vật liệu xuất gia công 100.000 đồng, chi phí thuê ngoài đã trả bằng tiền mặt 11.000 đồng(trong đó thuế là 1.000)
Kế toán ghi các bút toán sau:
BT1) Nợ TK 154: 100.000 Có TK 152: 100.000 BT2) Nợ TK 154: 10.000 Nợ TK 133(1331): 1.000 Có TK 111: 11.000 BT3) Nợ TK 152: 110.000 Có TK 154: 110.000
- Giảm do xuất kho NVL đem bán. BT1) Phản ánh giá vốn vật liệu xuất bán
Nợ TK 632: Xuất bán
Có TK 152:Giá thực tế xuất kho BT2) Phản ánh giá bán của vật liệu
Nợ TK liên quan(131,111, 112, 113,…) Có TK 511: Doanh thu chưa thuế
Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Ví dụ: Xuất kho vật liệu bán trực tiếp cho khách hàng, một số hàng tính theo giá bán là 60.000, chưa gồm thuế GTGT 10% là 6.000. Giá xuất kho là 40.000. Khách hàng đã nhận hàng và thanh toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng
BT1) Nợ TK 632: 40.000
Có TK 152: 40.000
BT2) Nợ TK 112: 66.000
Có TK 511: 60.000
Có TK 3331: 6.000
- Giảm do xuất kho trả lại người bán do vật tư mua kém chất lượng và vẫn đang trong thời hạn bảo hành.
- Giảm do xuất vật tư thanh toán trả lại vốn góp đầu tư. - Giảm do xuất trả lương, trả thưởng…
Nợ TK 632: Giá vốn hàng xuất trả lương , trả thưởng Có TK152:Ghi giảm gía vốn vật liệu xuất trả lương
Chú ý
+ Đối với các DN tính VAT theo phương pháp khấu trừ thì VAT đầu vào được tách riêng, không ghi vào giá thực tế của vật liệu: phần giá mua chưa thuế được ghi tăng vật liệu, còn phần thuế VAT đầu vào được ghi vào số được khấu trừ.
+ Đối với các DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp thì giá thực tế mua vật liệu bao gồm cả VAT.
+ Chi phí thu mua cũng được hạch toán vào giá thực tế của hàng mua.
+ Trường hợp DN được hưởng chiết khấu thương mại hay giảm giá hàng mua (do hàng kém phẩm chất, sai qui cách, do giao hàng chậm…) hoặc hàng mua nay trả lại chủ hàng thì ghi giảm trực tiếp vào giá hàng mua (cả giá và thuế)
+ Trường hợp được hưởng chiết khấu thanh toán khi mua hàng do thanh toán tiền hàng trước hạn thì ghi tăng doanh thu tài chính (Có TK 515).
Kế toán kết quả kiểm kê kho NVL
Định kỳ hoặc đột xuất, doanh nghiệp có thể tiến hành kiểm kê kho NVL nói riêng và các loại hàng tồn kho nói chung để xác định lượng tồn kho nói chung để xác định lượng tồn kho của từng danh điểm, từ đó đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán và xác định số thừa, số thiếu.
Nợ TK 1381- Giá trị NVL thiếu chờ xử lí Có TK 152- chi tiết NVL
Khi có biên bản xử lí:
Nợ TK 111, 112, 1388, 334…: phần được bồi thường Nợ TK 632: phần thiệt hại mà DN phải chịu
Có TK 1381- giá trị NVL thiếu được xử lí
- Trường hợp phát hiện thừa so với sổ sách, phải xác định được số thừa đó là của mình hay trả lại đơn vị, cá nhân khác.
* Nếu nhập kho toàn bộ số hàng mua ngoài, kế tóan ghi
Nợ TK 152: Giá mua thực tế toàn bộ số vật liệu nhập kho Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT theo hoá đơn
Có TK 338(3381): Tri giá hàng thừa không thuế Có TK 331: Trị giá thanh toán theo hoá đơn + Căn cứ vào quyết định xử lý, nếu trả lại cho người bán.
Nợ TK 338(3381):Trị giá hàng thừa đã xử lý
Có TK 152:Trả lại số thừa theo giá mua chưa thuế + Nếu doanh nghiệp mua tiếp số thừa
Nợ TK 338(3381):Trị giá hàng thừa (giá chưa thuế) Nợ TK 133(1331): Thúê GTGT của số hàng thừa
Có 331:Tổng giá thanh toán của số hàng thừa + Trường hợp thừa không rõ nguyên nhân
Nợ TK 338(3381): Trị giá hàng thừa
Có TK 711: Số thừa không rõ nguyên nhân
* Nếu xác định số NVL thừa sẽ đem trả lại cho doanh nghiệp khác thì kế toán ghi vào bên nợ TK 002
+ Nếu doanh nghiệp mua tiếp số thừa
Nợ TK 152: Tri giá vật liệu thừa(giá chưa thuế) Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng thừa
Có TK 331: Tổng giá thanh toán số hàng thừa + Nếu thừa không rõ nguyên nhân
Nợ TK 152: Trị giá hàng thừa
Ví dụ: Trong kỳ doanh nghiệp mua 1000 kg VLP theo giá thanh toán chưa thuế: 80.000 đ/kg(thuế GTGT :8.000 đ/kg).Khi kiểm nhận nhập kho phát hiện thừa 80 kg chưa rõ nguyên nhân. Doanh nghiệp quyết định nhập toàn bộ trong khi chờ xử lý(đã báo cho bên bán biết)
+ Tình hình trên được phản ánh như sau - Khi nhập kho
Nợ TK 152(VLP): 86.400.000
Nợ TK 133(1331): 8.000.000
Có TK 331: 88.000
Có TK 338(3381): 6.400.000 - Khi xử lý nếu trả lại cho người bán
Nợ TK 338(3381) 6.400.000
Có TK 152(VLP): 6.400.000 - Nếu mua lại
Nợ TK 338(3381): 6.400.000
Nợ TK 133(1331): 640.000
Có TK 331: 7.040.000
* Nếu nhập kho theo hoá đơn thì ghi
BT1) Nợ TK 152(VLP): 80.000.000
NỢ TK 133(1331): 8.000.000
Có TK 331: 88.000.000
BT2) Nợ TK 002:7.040.000
Khi xử lý nếu trả lại cho người bán
Có TK 002: 7.040.000 + Nếu mua lại
Nợ TK 152: 6.400.000
Nợ TK 133(1331): 640.000
Gía mua và chi phí mua Giá trị NVL xuất kho sử NVL nhập kho trong doanh nghiệp
TK 111,112,331
VAT đầu vào CKTM,Ggiá hàng mua,trả lại
Hàng mua
Hàng mua đang Hàng đi đường Giá trị NVL xuất để đi đường nhập kho gia công chế biến Xuất để góp vốn đầu tư Nhập kho NVL tự chế hoặc gia công
CL CL giảm tăng giảm tăng Nhận vốn góp đầu tư
bằng NVL
Xuất NVL trả vốn góp đầu tư
Nhận lại vốn góp đầu tư bằng NVL Trị giá NVL thiếu khi kiểm kê
Trị giá NVL thừa khi kiểm kê
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ các nghiệp vụ hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX TK 111,112, 311, 331… TK 3387, 711 TK 133 TK 221,222,223,228 TK 621,627,641,642 TK 411 TK151 TK 221, 222, 223, 228 TK 154 TK 1381, 632 TK 411 TK152 TK 811 TK 338, 711 TK 133 TK 621,627,641,642 TK 154 TK151 TK152 TK 811 TK133