d. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
3.2 Những hạn chế còn tồn tại và ý kiến khắc phục trong
tác kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng tại Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 .
Thứ nhất Về công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.:
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 tính tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho mỗi công trình là tổng số tiền trên "Bảng kê xuất vật t" của công trình đó. Song trên thực tế, vật liệu xuất kho nhiều khi không sử dụng hết đợc nhập lại để thi công công trình khác kế toán phải phản ánh nghiệp vụ này bằng cách ghi:
Nợ TK 152 (Giá trị thực tế nguyên vật liệu thừa nhập kho) Có TK 621
Khi nghiên cứu cách hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 qua công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" em nhận thấy khu công trình đã hoàn thành có một lợng vật liệu thừa đợc nhập kho, thủ kho lập phiếu nhập kho giá trị lợng vật liệu đợc xác định là 1.200.000 đồng. Kế toán phản ánh:
Nợ TK 152 1.200.000 Có TK 721 1.200.000
Điều này làm cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" cao hơn chi phí thực tế, nh vậy, giá thành sản phẩm không phản ánh đúng chi phí bỏ ra. Theo em công ty cần phải thay đổi cách hạch toán này
bằng cách ghi giảm nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình "Toà án tỉnh Hà Nam" đồng thời giảm khoản thu nhập bất thờng qua bút toán :
Nợ TK 721 1.200.000
Có TK 621 1.200.000
Để hạch toán chính xác, công ty nên lập "Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" cho từng công trình .
Ví dụ:
Công trình: Toà án tỉnh Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hà Nam TK 621 NT ghi sổ Chứng từ Số NT Diễn giải TK đối ứng Tổng tiền ghi nợ
Chi tiết các loại vật liệu VL chính VL phụ ... Tổng tiền ghi có -Số d đầu kỳ -Tập hợp số phát sịnh trong kỳ Cộng phát sinh Vật liệu thu hồi Kết chuyển vào giá
1.023.823 1.000.000
1.023.823.578
Thứ hai:Về công tác hạch toán chi phí lơng.
Chi phí lơng trong Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đợc chia làm hai khoản: Lơng trực tiếp và lơng gián tiếp. Lơng trực tiếp ở công ty là phần lơng trả cho công nhân nhận khoán xây dựng hạng mục công trình nên
không bao giờ gồm phần chi BHXH,BHYT,KPCĐ. Song, phần trích BHXH, BHYT,KPCĐ của bộ phận hởng lơng gián tiếp không đợc hạch toán vào TK 6271 làm chi phí lơng thực tế không đợc phản ánh đúng.
Theo em công ty nên lập bảng trích BHXH, BHYT,KPCĐ cho từng quý nh sau:
Bảng trích BHXH, BHYT,KPCĐ
Công trình :Toà án tỉnh Hà Nam Quý III /2000 T T Họ và tên Số lơng Phần trích BHXH BHYT KPCĐ Tổng 1. 2. 3.
Đinh Thăng Long Lê Tiến Nam Phùng Văn Nhã 2.670.000 2.500.000 2.320.000 400.500 375.000 348.000 53.400 50.000 46.400 53.400 50.000 46.400 507.300 475.000 440.800 Cộng 7.940.000 1.123.500 149.800 149.800 1.423.100
Tổng số tiền của 3 phần trích này phải đợc ghi tăng chi phí sản xuất cho công trình qua bút toán.
Nợ TK 627 (6271) 1.423.100 Có TK 338 1.423.100
ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 đây là một phần của hạng mục chi phí lơng gián tiếp trên "Bảng kê chi phí sản xuất "
Thứ ba: Về phơng pháp hạch toán chi phí công cụ dụng cụ
Ta thấy rằng, ở công trình "Toà án tỉnh Hà Nam", chi phí công cụ dụng cụ chỉ phát sinh trong tháng 5 năm 2000 là giá mua một chiếc máy khoan trị giá 3 triệu đồng. Song chiếc máy khoan ở trên không thể khấu hao hết ở công trình "Toà án tỉnh Hà Nam". Nếu hạch toán toàn bộ vào công trình sẽ làm tăng chi phí sản xuất nghĩa là tăng giá thành sản phẩm .
Vậy đề nghị công ty phân bổ giá trị dụng cụ cho các công trình liên quan để chi phí sản xuất đợc phản ánh chính xác.
Ví dụ:
Đội xây dựng của ông Đinh Thăng Long trong cùng một thời gian thi công hai công trình là "Toà án tỉnh Hà Nam" và "Toà án huyện Nam Trực" . Do thời gian thi công dài và giá trị công cụ dụng cụ không lớn lắm nên chi phí này chỉ cần phân bổ cho hai công trình, mỗi công trình 50%. Nh vậy, khi hạch toán chi phí công cụ dụng cụ ở mỗi công trình kế toán sẽ ghi:
Có TK 153 1.500.000 Nợ TK 627 (Công trình "Toà án huyện Nam Trực" ) 1.500.000
Có TK 153 1.500.000
Thứ bốn:Về phơng pháp hạch toán chi phí mua ngoài-TK 6277.
Trong sản xuất xây lắp có rất nhiều công việc nặng nhọc không thể hoàn thành bằng lao động thủ công mà bắt buộc phải sử dụng máy móc, vì vậy,chi phí sử dụng máy thi công trong các doanh nghiệp xây lắp thờng là rất lớn. Việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công ở các doanh nghiệp xây lắp vào TK 623 là rất hợp lý. Song theo quyết định số 1864/QĐ/BTC ngày 16 tháng 12 năm 1998 lại quy định TK 623 chỉ sử dụng cho những doanh nghiệp có máy thi công riêng còn những doanh nghiệp phải sử dụng máy thuê ngoài vẫn hạch toán chi phí sử dụng (thuê) máy thi công vào TK 6277, điều này làm cho chi phí thuê ngoài tăng vọt mà doanh nghiệp lại rất khó phân biệt nguyên nhân (do thuê máy hay chi khác) để tìm cách phân tích đánh giá ra quyết định quản lý. Điều này không phải ở riêng công ty Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 gặp phải mà tất cả các công ty có đặc điểm sản xuất kinh doanh tơng tự.
Vì lý do trên,theo em các doanh nghiệp xây lắp không có đội máy thi công riêng nên mỏ thêm tài khoản chi tiết cho chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài
Cụ thể:
TK 6277 nên đợc chia thành hai tài khoản chi tiết: TK 62771: Chi phí thuê ngoài máy thi công. TK 62772: Các chi phí dịch vụ thuê ngoài khác.
Thứ năm: Một số chi tiết theo dõi chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 hiện nay đợc tập hợp trực tiếpvào “Bảng kê chi phí sản xuất” hàng tháng qua 4 cột: Chi phí lơng gián tiếp, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.Điều này không phản ánh đợc tổng giá trị khoản mục chi phí sản xuất chung. Theo em, công ty nên lập sổ chi tiết chi phí sản xuất chung nh sau:
Công trình: Toà án tỉnh Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hà Nam TK 621 Năm 2000 NT ghi sổ Chứng từ Số NT Diễn giải TK đối ứng Chi tiết 6271 6273 62771 6278 Tổng tiền ghi có Quý I ... Quý III Tháng 8 164 ... Cộng phát sinh quý I .... Trả lơng cán bộ công nhân viên, Trả tiền điện, n- ớc, điện thoại, Tổng cộng 2.444.400 ... ... 641.000 ...
Thứ 6: Về công tác hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất
Trong sản xuất kinh doanh xây lắp, thiệt hại công trình rất dễ xảy ra cả khi đang thi công hay khi công trình đã đa vào sử dụng. Vì vậy, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán phải trích lập dự phòng thiệt hại trong sản xuất. ở
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 không thấy trích lập khoản dự phòng này. Theo em, ,mỗi quý hoặc năm kế toán công ty phải thực hiện trích tr- ớc khoản chi phí này vào chi phí sản xuất liên quan.
-Khi thực hiện trích trớc kế toán ghi: Nợ TK 627,621,622
Có TK 335
-Khi phát sinh chi phí thiệt hại thực tế kế toán ghi Nợ TK 335
Có TK 138 (đợc bồi thờng)
Có TK 641 (trích vào chi phí bán hàng) Có TK 334 (trừ lơng ngời chịu trách nhiệm) Có TK 155,632 (trích vào giá công trình)
Có TK 131,111,112 (chủ đầu t chịu giá trị thiệt hại)
Cuối kỳ, tuỳ thuộc vào sự thừa hoặc thiếu của số trích trớc để trích bổ xung hay ghi tăng thu nhập bất thờng.
Thứ 7: Về phơng pháp ghi Chứng từ ghi sổ
Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 sử dụng phơng pháp "Chứng từ ghi sổ" để hạch toán . Theo chế độ kế toán, Chứng từ ghi sổ đợc lập hàng ngày từ Chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp Chứng từ gốc song trên thực tế ở công ty, "Chứng từ ghi sổ" chỉ đợc lập một lần vào cuối kỳ tính giá của mỗi công trình có nghĩa là khi công trình đã hoàn thành. Điều này không thể hiện rõ nguyên tắc khách quan (nguyên tắc này đòi hỏi việc ghi chép sổ sách kế toán phải có chứng cứ để kiểm tra) vì nếu không lập Chứng từ ghi sổ ngay khi có Chứng từ gốc mà đến cuối kỳ tính giá mới lập Chứng từ ghi sổ sẽ ảnh hởng rất lớn tới việc tập hợp chi phí sản xuất nói riêng và lập các báo cáo nói chung của công ty.
Theo em việc lập ngay Chứng từ ghi sổ cũng rất khó vì hoá đơn Chứng từ gốc không phải lúc nào cung kèm theo dịch vụ hàng hoá mua vào (nh mua hàng, hàng về rồi mà hoá đơn cha về...). Vì vậy công ty có thể áp dụng cách lập Chứng từ ghi sổ theo định kỳ (khoảng 10-15 ngày 1 lần) trên bảng tổng hợp Chứng từ gốc để đảm bảo cho công tác kế toán không bị dồn dập vào cuối tháng và việc lập báo cáo kịp thời hơn.
Kết luận
Nh vậy, dù là doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp xây lắp hay doanh nghiệp thơng mại dịch vụ thì trong nề kinh tế thị trờng, tôn chỉ của tất cả các công ty vẫn là "Sử dụng chi phí tối thiểu và tìm kiếm lợi nhuận tối đa".
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm với chức năng vốn có của nó đã trở thành chỉ tiêu kinh tế quan trọng và là vấn đề cần nghiên cứu củng cố thờng xuyên ở mọi doanh nghiệp để nó có thể phản ánh đúng nhất chi phí, giúp doanh nghiệp có cái nhìn đúng đắn, khách quan về thực trạng khả năng của mình, từ đó đi đến những quyết định tìm kiếm lợi nhuận hợp lý, đặc biệt là sự phát triển cân đối và cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp .
Nhận thức đợc vấn đề này, em đã đi sâu nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 và có đa ra một vài ý kiến nhận xét theo hiểu biết của mình. Tuy nhiên, thực tế rất đa dạng và luôn thay đổi, mặc dù đã nghiên cứu rất nhiều tài liệu và xin ý kiến của một số thầy cô giáo chuyên môn nhng khoá luận của em chắc chắn không tránh khỏi nhiều khuyết điểm. Với tinh thần, thực sự cầu thị, em rất mong muốn đợc sự chỉ bảo tận tình của thầy cô để hoàn thiện hơn sự hiểu biết của mình về vấn đề này.
Cuối cùng, em xin bày tỏ sự biết ơn về những sự chỉ bảo tận tình của cô giáo-PTS Nguyễn thị Lời, ngời đã hớng dẫn em trong quá trình viết bài; sự giúp đỡ quý giá của cô Vũ Thị Thái, kế toán trởng Công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9 cùng các chị nhân viên phòng kế toán của công ty đã tạo mọi điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề này
Hà Nội tháng 5 năm 2001 Sinh viên
Nhận xét của
công ty Xây dựng và Phát triển Nông Thôn 9
Trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại công ty, sinh viên Nguyễn Thị Thanh Vân đã rất nỗ lực trong việc tìm hiểu tình hình thực tiễn hoạt động kinh doanh của công ty cũng nh thực trạng công việc hạch toán và tính giá thành của công ty nhằm hoàn thành tốt chuyên đề của mình.
Sinh viên Vân có khả năng tiếp thu về nghiệp vụ chuyên môn thực tế tốt, có ý thức tổ chức kỷ luật, chấp hành đúng nội quy, quy chế của công ty đề ra.
Hà Nội, ngày 24 tháng 05 năm 2001
Kế toán trởng
Mục lục
lời mở đầu...1
Phần I...3
một số vấn đề lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp...3
1.1 Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm...3
1.2 Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp...5
1.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp...5
a. Lý luận chung về chi phí sản xuất...5
b) Khái niệm chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp ...6
c) Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp ...6
1.2.2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp ...9
a. Lý luận chung về giá thành sản phẩm ...9
b. Khái niệm giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp ...9
c. Phân loại giá thành trong doanh nghiệp xây lắp ...10
- Giá thành dự toán là tổng các chi phí dự toán để hoàn thành khối lơng xây lắp công trình đợc xác định dựa trên cơ sở các định mức quy định của nhà nớc và khung giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ ...10
Giá thành dự toán nhỏ hơn giá trị dự toán ở phần lãi định mức ...10
1.2.3 Phân biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ; Mối quan giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm...12
a. Phân biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm...12
b. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ...12
1.2.4 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ...13
1. Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp ...14
a) Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp ...14
b. Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp ...14
2. Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm...15
a. Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp ...15
1.2.5 Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất ...17
I.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính tổng sản phẩm doanh nghiệp xây lắp theo phơng pháp QLXD cơ bản truyền thống. ...18
1.3.1 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên ...18
a) Tài khoản sử dụng ...18 b. Phơng pháp kế toán...20 TK 152, 153...22 TK 621...22 TK 152...22 TK 154...22 TK 111,112,331...22 TK 133...22 ...36
1.3.2 Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp trong doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ...36
1.3.3 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ph- ơng thức khoán trong xây lắp...38
I.3.4 Hạch toán thiệt hại trong sản xuất...42
a. Thiệt hại về sự cố của công trình xây dựng...42
b.Thiệt hại do ngừng sản xuất ...43
1.3.5 Hạch toán sản phẩm dở dang...44
1.3.6 Tính giá thành sản phẩm xây lắp ...45
1. Phơng pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp)...46
2. Phơng pháp tính giá thành theo hệ số...46
3.Phơng pháp tính giá thành theo tỷ lệ ...46
4. Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng...47
Phần II...48
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất...48
và tính giá thành sản phẩm xây lắp...48
tại công ty xây dựng và phát triển nông thôn 9...48
2.1 Tổng quan về công ty xây dựng và phát triển nông thôn 9. ...48
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển...48
2.1.2. Đặc điểm quy trình sản xuất kinh doanh ...50
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty ...54
a. Tổ chức bộ máy kế toán...54
b. Hình thức sổ kế toán áp dụng tại công ty ...57
2.2 Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty ...59
2.2.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ...60
2.2.3 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Xây Dựng và Phát Triển Nông Thôn 9 ...60
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp...60
STT...62
Cộng...62
Số lợng...63
SHCT...64
CTXD và PTNT Bảng kê chi phí sản xuất...65
Tổng số tiền...65
Thủ trởng đơn vị Ngời lập...65