tài chính các DNVVN tại AASC.
Ngoài những việc đã thực hiện đợc AASC còn có hạn chế trên một số mặt. Sau đây, tôi xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện.
* Về việc ghi chép trên giấy làm việc:
Việc ghi chép lại những công việc đã thực hiện là yêu cầu quan trọng trong công tác kiểm toán . ISA 230 – Lu tài liệu kiểm toán có khẳng định “Chuyên gia kiểm toán phải thu thập tài liệu liên quan đến những vấn đề quan trọng để có đợc những yêú tố chứng thực, làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán và để chứng minh rằng công tác kiểm toán đã đợc tiến hành phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế”. Các t liệu kiểm toán đó bao gồm các tài liệu do kiểm toán viên lập hay thu thập và lu trữ trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán . Do đó, AASC nên ghi chép lại những gì đã thực hiện trong quá trình kiểm toán một cách đầy đủ về tính chất, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán đã đợc thực hiện cũng nh kết quả của các thủ tục này.
Việc ghi chép tài liệu đầy đủ và khoa học sẽ giúp kiểm toán viên chính có điều kiện bao quát chặt chẽ công việc, giúp các thành viên trong đoàn kiểm toán phối
hợp chặt chẽ, hiệu quả cũng nh làm cơ sở cho cuộc kiểm toán các năm tiếp theo. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên của AASC luôn có sự phối hợp chặt chẽ và sự cẩn trọng trong các bớc công việc. Nhng đôi khi, các bớc lên kế hoạch về lịch trình, phạm vi kiểm toán cũng nh một số thủ tục kiểm tra chi tiết không đợc ghi chép lại nên quá trình giám sát không phát huy đợc tới hiệu quả tối đa.
Đối với AASC, việc ghi chép rất có ích cho công tác kiểm toán . Vì vậy, Công ty nên có quy định và kiểm tra chặt chẽ hơn nữa về các giấy tờ làm việc. Mặt khác Công ty có thể xây dựng bản mẫu in sẵn chuyên dụng cho việc thực hiện các thủ tục kiểm toán. Tác giả xin đa ra mẫu chơng trình kiểm toán dựa trên mẫu hớng dẫn của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300:
Chơng trình kiểm toán
Khách hàng: Ngời lập: Ngày: Năm tài chính: Ngời soát xét: Ngày:
Danh mục các phần hành
Phần hành Ngời thực hiện Thời gian
1. Phần tổng hợp
2. Hệ thống kế toán và KSNB 3. Vốn bằng tiền
4. Các khoản đầu t ngắn hạn 5. Các khoản phải thu
6. Hàng tồn kho
7. Tài sản lu động khác 8. Chi sự nghiệp
9. TSCĐ hữu hình
10. TSCĐ vô hình và TSCĐ khác 11. Các khoản đầu t dài hạn
13. Cầm cố, ký cợc ký quỹ dài hạn 14. Các khoản phải trả ngắn hạn 15. Các loại thuế
16. Vay nợ dài hạn
17. Nguồn vốn, quỹ và lợi nhuận cha phân phối 18. Nguồn kinh phí
19. Doanh thu
20. Giá vốn hàng bán
21. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 22. Thu nhập khách
23. Chi phí khác.
* Đối với việc đánh giá trọng yếu rủi ro:
Đánh giá trọng yếu rủi ro là bớc công việc rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán và đã đợc quy định trong chuẩn mực kiểm toán . Nó là cơ sở thiết kế chơng trình kiểm toán , xác định các khoản mục cần tập trung kiểm tra.
Tuy nhiên, trên thực tế việc đánh giá trọng yếu những rủi ro thờng phụ thuộc vào nhận định chủ quan của kiểm toán viên, AASC cha xây dựng mẫu những tiêu chí chung để xác định tính trọng yếu và rủi ro.
Qua đây tôi xin kiến nghị một số cơ sở đánh giá trọng yếu rủi ro:
- Trên phơng diện báo cáo tài chính:
+ Sự liêm khiết, kinh nghiệm, hiểu biết của ban giám độc + Trình độ vàkinh nghiệm chuyên môn của kế toán. + Những áp lực bất thờng đối với ban giám đốc. + Đặc điểm hoạt động của đơn vị
+ Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động
- Trên phơng diện số d tài khoản và loại nghiệp vụ: + Việc xác định số d và số phát sinh của các TK và nghiệp vụ kinh tế
+ Mức độ dễ bị mất mát, biển thủ tài sản: phát sinh nghiệp vụ với số lợng lớn, thời gian dài…
+ Mức độ phức tạp cuả nghiệp vụ
+ Việc ghi chép các nghiệp vụ bất thờng.
Trên cơ sở mức trọng yếu rủi ro đợc đánh giá, kiểm toán viên sẽ có căn cứ để lập chơng trình kiểm toán một cách có khoa học, hiệu quả, bố trí hợp lý các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo cho công tác kiểm toán đạt kết quả tốt.
* Trong tổ chức kiểm toán các DNVVN:
Các DNVVN hiện đang là đối tợng đợc nhà nớc quan tâm, đây cũng là khu vực mà AASC coi là có tiềm năng lớn và có nhiều chính sách thu hút khách hàng qua việc nâng cao chất lợng dịch vụ , qua chính sách giá phí u đãi...Trong việc tổ chức thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN, kiểm toán viên nên tập trung ở một số vấn đề:
- Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các DNVVN thờng đợc đánh giá là yếu, đặc biệt là trong khâu chứng từ, sổ sách. Vì vậy, kiểm toán viên nên đa ra những kiến nghị chi tiết về phần này. AASC đã có những đề xuất nhất định đối với khách hàng trên th quản lý. Tuy nhiên, sau khi vạch ra những điểm yếu cho khách hàng, công ty kiểm toán có thể tham vấn cho khách hàng về cách thức sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện hệ thống KSNB…
- Việc cập nhật thông tin về các chế độ, quy định kế toán tài chính của các DNVVN cũng rất kém hiệu quả. Do đó, trong phần kiến nghị của mình kiểm toán viên nên đa thêm một số ý kiến về việc áp dụng các văn bản mới. Chẳng hạn nh việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam có thể gây nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp, Hoặc những chế độ bổ sung, sửa đổi các quy định của Chính phủ mà khách hàng cha nắm bắt đợc AASC nên tham vấn cho khách hàng trong việc…
triển khai thực hiện.
- Việc hạch toán thuế trong các DNVVN cũng thờng gặp phải sai phạm, đặc biệt việc lu trữ chứng từ hoá đơn – cơ sở của việc hạch toán thuế và là cơ sở cho cơ
quan thuế kiểm tra – còn cha đợc chú trọng. Với tính chất sở hữu t nhân hoặc do một số ngời hùn vốn, ngời lãnh đạo các DNVVN thờng chỉ chú ý tới hiệu quả công tác nên việc thu chi thờng không có chứng từu chứng minh. Do đó, khâu quản lý chứng từ, sổ sách còn lỏmg lẻo. AASC cũng nên có ý kiến
tham vấn cho khách hàng về vấn đề này trong những đề xuất kiến nghị của mình. * Về tiến trình hội nhập quốc tế của AASC:
Cùng với quá trình đổi mới nền kinh tế đất nớc và xu thế hội nhập quốc tế, các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam đang trên bớc đờng phát triểnmạnh mẽ, Nhà nớc đã và đang thực hiện nhiều biện pháp nhằm giúp các công ty kiểm toán Việt Nam trỏng thành và nhanh chóng hội nhập với xu thế hợp tác toàn cầu.
Hiệp định thơng mại Việt – Mĩ có đề cập tới các chính sách tăng cờng, mở rộng dịch vụ tài chính kế toán, kiểm toán giữa các quốc gia, tiến trình ra nhập AFTA của Việt Nam cũng mở ra nhiều tiềm năng to lớn cho ngành kiểm toán Đây vừa…
là cơ hội vừa đặt ra nhiều thách thức lớn đối với các công ty kiểm toán Việt Nam. Trong bối cảnh đó AASC cũng luôn không ngừng vơn lên để đáp ứng yêu cầu của quá trình hội nhập. Hiện nay, Công ty đang cộng tác với nhiều Công ty kiểm toán quốc tế. Theo cơ chế vận động của nền kinh tế mở, việc thực hiện các hợp đồng kiểm toán liên quốc gia đang là vấn đề đợc các công ty kiểm toán rất quan tâm. Tuy nhiên, để có quan hệ hợp tác chặt chẽ và hiệu quả với các công ty kiểm toán quốc tế. Các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam cần đợc chuẩn bị chu đáo về mọi mặt, đặc biệt là việc nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cũng nh trình độ ngoại ngữ cho đội ngũ nhân viên để tơng xứng với nhu cầu hội nhập.
Con ngời luôn là yếu tố đợc quan tâm đặc biệt nhằm đảm bảo dịch vụ đợc cung cấp với chất lợng cao nhất. Chính vì vậy, không ngừng nâng cao chất lợng đội ngũ nhân viên là điều kiện tiên quyết đối với các Công ty kiểm toán. AASC đã có truyền thống chú trọng tới đào tạo nhân viên, nhng để bắt kịp với xu thế hội nhập quốc tế, Công ty cần chú trọng hơn nữa các chính sách đào tạo, ngoài việc tăng c-
ờng chất lợng đào tạo trong nớc, Công ty nên có các chính sách mở rộng quy mô đào tạo, cử những nhân viên có trình độ cao ra nớc ngoài để học tập kinh nghiệm, nâng cao trình độ chuyên môn..
* Về phía Chính phủ:
Chính phủ đã và đang có nhiều chính sách hỗ trợ cho ngành kiểm toán, nhiều chính sách, chế độ, chuẩn mực kiểm toán lần lợt đợc ban hành tạo tiền đề pháp lý cho hoạt động kiểm toán phát triển…
Tuy nhiên, ngoài những cải tiến về mặt pháp lý, tạo môi trờng phát triển cho hoạt động kiểm toán, Chính phủ cũng cần có các biện pháp hỗ trợ các công ty kiểm toán độc lập về vốn, về đào tạo nhân sự để các công ty kiểm toán Việt Nam bắt kịp với tiến trình hội nhập quốc tế.
AASC là một đơn vị trực thuộc Bộ Tài chính nhng Công ty phải tự trang trải, bù đắp mọi chi phí trên cơ sở lấy thu bù chi, hạch toán kinh doanh tự chủ. Vì vậy để nâng cao chất lợng dịch vụ qua việc cử nhân viên học tập ở nớc ngoài hay việc tìm hiểu các kỹ thuật tiên tiến của thế giới đối với AASC còn gặp nhiều khó khăn do hạn chế về kinh phí. Vì vậy, Chính phủ cần có các biện pháp hỗ trợ cụ thể về vốn đối với các công ty kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho các công ty phát huy tối đa thế và lực trong tiến trình hội nhập.