II/ Thực trạng công tác kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá
1. Đặc điểm kế toán chiphí sản xuất tại côngty
2.1.1 Đặc điểm chiphí nguyên vật liệu trựctiếp
Công ty In Tài Chính là một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp dịch vụ với đặc thù sản xuất sản phẩm của nghành in, NVL trực tiếp là giấy và kẽm đợc tính riêng cho từng hợp đồng và theo dõi trên TK 621. Còn chi phí về mực in, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế đợc tập hợp chung vào TK 627, đến cuối quý tiến hành phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo định mức chi phí giấy và kẽm của từng đơn đặt hàng đó. NVL của công ty chủ yếu là giấy kẽm, hiện nay giấy và kẽm rất đa dạng và có sẵn trên thị trờng nh: giấy Bãi bằng, giấy Csê, giấy Critan Trong đó mỗi loại giấy có…
nhiều loại khác nhau về định lợng và khuôn khổ. NVL hoàn toàn là mua ngoài, nếu chi phí vật chuyển do bên bán chi ra thì chi phí này đợc cộng luôn vào giá mua, còn chi phí vận chuyển bốc dỡ do công ty thuê ngoài thì chi phí này không cộng vào giá mua mà kế toán hạch toán vào CPSXC, nh vậy giá thực tế của NVL nhập kho chỉ bao gồm giá trị ghi trên hoá đơn.
Việc hạch toán NVL kế toán công ty sử dụng giá thực tế bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập xuất. Tuy nhiên bên cạnh việc mua NVL về xuất thẳng cho sản xuất, khi đó giá NVL xuất dùng là giá thực tế mua về.
Công thức tính đơn giá NVL xuất kho nh sau:
+ =
+
sau đó dựa vào số lợng thực tế đã xuất kho để tính giá trị NVL xuất kho:
= X
Máy tự động tính toán thông qua số liệu trên các sổ chi tiết TK 152 đợc mở chi tiết cho từng loại NVL.
2.1.2.Trình tự hạch toán
*Thủ tục chứng từ +Chứng từ sử dụng:
-Phiếu yêu cầu cấp vật t (biểu 1)
“Phiếu yêu cầu cấp vật t” này chủ yếu chỉ dùng cho các vật t là giấy, kẽm cho sản xuất, còn các loại NVL khác tuỳ thuộc vào quá trình sản xuất cần lúc nào thì bộ phận sản xuất đề nghị lúc đó.
Sinh viên: Trần Thị Phơng Thảo - Lớp Kế toán 43 B
Giá trị NVL
xuất kho Số lượng NVL xuất kho Đơn giá bình quân NVL xuất kho Đơn giá bình quân NVL xuất kho Giá trị NVL tồn kho đến lần thứ n Giá trị NVL lần nhập thứ n Số lượng NVL tồn kho đến lần nhập thứ n nhập kho lần thứ nSố lượng NVL
-Phiếu xuất kho nguyên vật liệu: PXK là căn cứ để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, tính định mức tiêu hao và tính giá vốn hàng bán. Kế toán lập thành 3 liên, lập giấy than viết một lần, liên 1 lu tại quyển, liên 2 giao cho bộ phận sản xuất, liên 3 luân chuyển giữa thủ kho và kế toán.
Thủ kho căn cứ vào PXK để tiến hành xuất vật t, sau đó ngời nhận và thủ kho ký vào. Thủ kho lu giữ PXK đó để vào sổ kho lấy số liệu cuối kỳ đối chiếu, đảm bảo khớp đúng với sổ chi tiết và sổ tổng hợp chi tiết về NVL do kế toán lập vào cuối kỳ.
+Luân chuyển chứng từ
Sơ đồ luân chuyên chứng từ
Trong đó PXK là căn cứ để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, tính định mức tiêu hao và tính giá vốn hàng bán.
+ Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho việc tính giá thành kế toán sử dụng TK 6211 “ chi phí vật liệu trực tiếp-công ty”
TK 6211 Đợc mở chi tiết thành
- TK 62111: Chi phí giấy- công ty
- TK 62121: Chi phí kẽm- công ty Ngoài ra công ty còn sử dụng TK 1521, 11111, 1121... Bảo quản, lưu trữ Phòng kinh doanh Phòng kế hoạch vật tư Quản đốc phân xưởng Thủ kho Đơn đặt hàng Lập phiếu xuất Vật tư cho Phiếu yêu cầu cấp Xuất vật tư Kế toá n Ghi sổ
TK 152 TK 621 TK152
Xuất Giấy, kẽm trực tiếp giấy, kẽm sử dụng không hết dùng chế tạo sản phẩm nhập lại kho
TK 111,112,331 TK154
Mua giấy, kẽm sử dụng Kết chuyển CP Giấy, kẽm TT trực tiếp cho SX TK 133 Thuế GTGT Kế toán tổng hợp chi phí NVL TT + Trình tự hạch toán:
Mọi công việc đợc bắt đầu từ khi nhận đơn đặt hàng của khách hàng. Sau khi nhận đợc đơn đặt hàng đã ký kết, phòng kế hoạch làm lệnh sản xuất cho từng phân xởng đ- ợc duyệt bởi phó giám đốc phụ trách sản xuất và giao cho từng ngời phụ trách từng phân xởng làm căn cứ để tiến hành sản xuất. Cùng với lệnh sản xuất, phòng kế hoạch căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng với yêu cầu về số lợng và chất lợng, mẫu mã sản phẩm để lựa chọn NVL cho phù hợp và căn cứ vào định mức đã xây dựng để tính toán số liệu NVL cần dùng cho hợp đồng đó và ghi “phiếu xuất vật t”. “Phiếu xuất vật t” này đợc PGĐ phụ trách kỹ thuật ký duyệt để đa lên phòng kế toán lập PXK NVL dùng cho sản xuất.
Hàng ngày căn cứ vào PXK vật t kế toán nhập số liệu kế toán vào máy tính theo định khoản
Nợ tài khoản 62111: Chi phí giấy-công ty Nợ tài khoản 62121: Chi phí kẽm-công ty
Có tài khoản 152 “Chi tiết theo tỷ lệ nguyên vật liệu”
Từ đó máy tính sẽ tự động vào sổ “nhật ký chung”, sổ cái TK 62111, 62121, sổ chi tiết tài khoản 152 và cuồi quý toàn bộ NVL trực tiếp sẽ đợc máy tập hợp vào các sổ cái TK 62111 (Biểu 7), TK62121 (Biểu 8), và “ Bảng phân bổ NVL, CCDC” (Biểu 9).
Căn cứ vào đơn đặt hàng khách hàng đặt, phòng kinh doanh chuyển các hợp đồng đến cho phòng kế hoạch vật t. Ví dụ:
Hợp đồng kinh tế
Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế ngày 25/09/1989 của nớc cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam.
Căn cứ vào giấy phép hoạt động báo chí số 59/GB/BVHTT
I. Bên đặt in do ông : Nguyễn Đình Vu
Chức vụ : Tổng biên tập
Đại diện cơ quan : Tạp chí Thuế nhà nớc
Tài khoản số : 94501510 - Kho bạc nhà nớc Hà nội Mã số thuế : 0100231226-001
II. Bên nhận do ông : Nguyễn Văn Lơng
Chức vụ : Phó giám đốc
Đại diện : Cho công ty in Tài chính
Tài khoản số : 431101.000014 - Ngân hàng nông nghiệp Hà nội Mã số thuế : 0100111225
Số điện thoại : 8.362.581 – 8.360.519 – 7.544.995 Fax : (84-4) 7540165
Sau khi bàn bạc, hai bên thoả thuận các điều khoản sau: Điều 1: Bên công ty in tài chính nhận in cho bên Tạp chí Thuế nhà nớc
Tổng giá trị hợp đồng: 122.073.600đ
TT Tên tài liệu ĐV Loại giấy Khuân
khổ sp Số l-ợng Đơn giá Thành tiền Bìa Ruột 1 Tạp trí thuế nhà nớc số 3/2003 (76 trang+bìa) Bìa cse 100g/ m2 = 20 trang quản cáo) BB 80g/m2 = 56 trang in 2 mầu
Cuấn Cse Cse + Bìa A4 18700 6528 122073600 Cộng VAT (%) Bộ tài chính Công ty in Tài Chính Nghĩa Tân-Cầu giấy-Hà Nội
Số 0779/HĐKT
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà nội, ngày 02 tháng 10 năm 2004
(Bằng chữ: Một trăm hai mơi triệu, không trăm bẩy mơi ba nghìn, sáu trăm đồng chẵn). Hình thức thanh toán: bằng tiền mặt hoặc séc.
Sau khi ký hợp đồng 1 ngày, cơ quan in trả trớc cho bên nhận in 50% giá trị hợp đồng. Điều 2: Nguyên tắc thực hiện:
a) Cơ quan đặt hàng có trách nhiệm: Giao đầy đủ tài liệu, bản mẫu cho bên nhận in và chịu trách nhiệm hoàn toàn về nội dung bản mẫu. Soát duyệt bản mẫu (bản gốc, in thử). Sau trả bản in đúng thời hạn quy định.
b) Cơ quan nhận in: chỉ đa vào sản xuất khi đã nhận đủ tài liệu, bản mẫu và các yêu cầu kỹ thuật mà bên đặt in đã soát duyệt.
c) Công ty in tài chính phải huỷ các sản phẩn hỏng, bản in, giấy in hỏng phải huỷ trớc khi thanh lý hợp đồng mà phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật. Đảm bảo nội dung đúng quy cách sản phẩm và yêu cầu về chất lợng kỹ thuật.
Điều 3: Cung cấp vật t do công ty đảm nhận Kỹ thuật: Mẫu khách hàng
Điều 4 : Giao nhận thành phẩm
- Hai bên nhất thiết phải kiểm tra thành phẩm trớc khi giao nhận
- Giao đợt I : Giao đợt 2: Kết thúc hợp đồng:
- Địa điểm giao nhận : Tại tổng cục thuế.
- Phơng thức vận chuyển: Công ty in Tài Chính đảm nhận. Điều 5: Thi hành hợp đồng
- Hai bên cam kết thi hành đúng các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Trong khi thực hiện nếu có khó khăn hai bên cùng bàn bạc giải quyết. Nếu bàn bạc không thống nhất thì phải thực hiện theo hợp đồng đã ký kết.
- Bên nào vi phạm thì phải chịu trách nhiệm bồi thờng thiệt hại về kinh tế cho bên kia.
Hợp đồng này đợc lập thành 5 bản: Tạp chí thuế Nhà Nớc 3 bản; Công ty in Tài Chính 2 bản.
Phòng kế hoạch căn cứ vào hợp đồng kinh tế, tính toán cụ thể lợng giấy và kẽm cần thiết dựa trên định mức tiêu hao NVL và giao kế hoạch sản xuất cho bộ phận sản xuất Các bộ phận sản xuất nhận kế hoạch đợc giao đồng thời quản đốc phân xởng làm “Phiếu yêu cầu cấp vật t cho sản xuất”(Biểu 1) và chuyển lên phòng kế hoạch vật t.
Biểu 1:
Sinh viên: Trần Thị Phơng Thảo - Lớp Kế toán 43 B
Bên nhận in Công ty in Tài Chính
Phó giám đốc Nguyễn Văn Lơng
Bên đặt in
Tạp chí thuế nhà nớc Tổng biên tập
Công ty in Tài Chính - ITC
Phiếu yêu cầu cấp vật t cho sản xuất
Ngày 10/10/2004 Bộ phận sử dụng: Lâm – Bộ phận xén
Lí do xuất : Cho mẫu Tạp Chí Thuế Nhà Nớc Xuất tại kho : Chị Liên
TT Mã số Đơn vị ĐVT Số lợng xin câp
(kg) Số lợng thực cấp (kg) Ghi chú 1 Kg 281 281 2 Kg 1071 1071 3 Kg 2123 2123 4 Tấm 65 65 Ngày 10 tháng 10 năm 2004 Phụ trách bộ phận Phòng kế hoạch Thủ kho
Phòng kế hoạch vật t xác định số phải cấp cho các bộ phận sản xuất trên “phiếu yêu cầu cấp vật t cho sản xuất” và bộ phận kế hoạch lập “phiếu xuất vật t” (Biểu 2) nh sau:
Biểu 2
Công ty In Tài Chính-ITC
Phiếu xuất vật t
Số 1674/KH/Sản xuất
Căn cứ hợp đồng số 0779/HĐKT ngày 10/10/04 đã ký giữa công ty với tạp chí thuế Nhà nớc Bộ phận sử dụng: Anh Nghĩa
Đơn vị : Tổ Xén
Để in tài liệu: Tạp chí thuế NN tháng 10/2004 Stt Tên vật t Đơn vị Số l-ợng xuất Xén Khổ SLợng Quy ra Kg Ghi chú 1 Giấy Csê 115 g/ m2 (65x86) Tờ 4785 43x62 9570 281 2 Giấy Csê 100 g/ m2 (65x86) Tờ 23960 43x62 47380 1071 3 Giấy Bãi bằng 80g/m2 (65x127) Tờ 43340 43x62 133020 2123 4 Kẽm (60,5x740) Tấm 65
Ngày 11 tháng 10 năm 2004 Số lợng sản phẩm: 18.700 cuốn.
Ngời nhận Thủ kho kế hoạch Vật t Kế toán Thủ trởng Căn cứ vào “phiếu xuất vật t” nhân viên kế hoạch gửi lên, kế toán vật t sẽ viết “phiếu xuất kho” vật t (Biểu 3).
Biểu 3.
Công ty in tài chính - ITC
Phiếu xuất kho
Ngày 11 tháng 10 năm 2004
Bộ phận sử dụng: Anh Nghĩa – Tổ xén
Đối tợng sử dụng Tạp chí thuế Nhà nớc số 10/2004
Xuất tại kho : Chị Liên
STT Tên vật liệu Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Giấy Csê 115 g/m2 (65x86) Kg 281 2 Giấy Csê 100 g/m2 (65x86) Kg 1071 3 Giấy Bãi bằng 80 g/ m2 (65x127) Kg 2123 4 Kẽm (60,5x740) Tấm 65 5 Tổng Ngày11 tháng10 năm2004 Ngời nhận hàng Thủ kho Phụ trách kế toán Thủ trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Từ đó kế toán vật t sẽ đa số liệu vào máy theo quy trình nhập liệu sau:
Khai báo các thông số để vào màn hình nhập dữ liệu:
Khai báo thông số xong ta chọn OK, sau đó thực hiện nhập liệu bằng cách vào Menu: Chứng từ kế toán /vật t/Phiếu xuất vật t
Biểu 4.
Khai báo các thông số
Tháng hạch toán Năm hạch toán Mã ngời sử dụng Tên cơ quan Mật khẩu 10 2004 C Công ty In Tài Chính xxxxxx OK Cancel
CADS 2005 – Công ty in Tài Chính –ITC – năm 2004
Hệ thống Danh mục Giao dịch Tổng hợp Báo cáo Trợ giúp NXHV (F2 lọc, F3 sửa/không ghi, F4 mới/ghi, F7 In, F8 xoá, F9 máy tính, F12 xem...
Mã chứng từ
Số CT PX08296 Ngày CT 11/10/2004 Ông bà Tạp chí thuế Nhà n ớc Mã KH MS thuế Mã kho KCT kho công ty Mã NT NVĐ tỷ giá 1.000 Diễn giải Phiếu xuất vật t in tạp chí thuế NN SL tồn
Mã
hàng Tên hàng ĐVT Số l - ợng Giá ĐV Tiền VNĐ TK nợ Mã SP nợ TK có Mã SP có G115 G100 GBB K02 Giấy Cse 115g/ m2(65x86) Giấy Cse 100g/ m2(65x86) Giấy BB 80g/m2 (84x121) Kẽm (60.5x74) Kg Kg Kg Tấm 281 1071 2123 65 13.78 7 10.59 2 12.19 5 31.28 3.874.147 11.344.30 2 25.889.98 5 2.033.720 621 1 621 1 621 1 621 1521 1 1521 1 1521 1 6211 02. XVAV-phiếu xuất vật t, tiền VNĐ,giá bình quân
Vịêc tính toán đơn giá bình quân NVL xuất kho và giá trị xuất kho NVL đợc máy tự động tính toán thông qua số liệu trên các sổ chi tiết TK 152 đợc mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu. Ví dụ trên; Từ số lợng xuất kho ở phiếu xuất kho (Biểu 3) để xuất vật t thực hiện sản xuất sản phẩm theo hợp đồng số 0779/ HĐKT máy tự tính toán giá trị xuất kho vật liệu đợc ghi ở (Biểu 4)
Biểu 5.
Công ty in Tài Chính -ITC
Sổ nhật ký chung
Trích dẫn Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004
Ngày tháng năm 2004 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Sinh viên: Trần Thị Phơng Thảo - Lớp Kế toán 43 B
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Số Ngày Diễn giải
Đã ghi sổ cái Số hiệu TK Số phát hành Nợ Có … … … .. 11/10 PX08
296 11/10 Xuất kho giấy CSê 115g/m
2(65x86)In
tạp chí thuế NN số 10/2004 HĐ 0779 62111521 3.874.147 3.874.147 11/10 PX
0829 6
11/10 Xuất kho giấy Csê 100g/m2(65x86) In tạp Chí Thuế NN số
10/2004 HĐ0779
6211
1521 11.344.032 11.344.032 11/10 PX08
296 11/10 Xuất kho giấy Bãi Bằng ( 65x127) in tạp chí thuế NN số 10/2004 HĐ 0779 62111521 25.889.985 25.889.985 11/10 PX08
296 11/10 Xuất kho kẽm (60,5x740) in tạp chí thuế NN số 10/2004 HĐ 0779 6212 1521 2.033.720 2.033.720 … … … …. … …. 13/10 PN08 699 13/10
Nhập kho giấy Csê 80g/m2(43x60)
152 1331 331 5.962.000 298.100 6260.100 31/10 PC08 955 13/10
Chi tiền lệ phí cầu đờng trả hàng cho cục thuế Quảng Ninh.
6418 111
80.000
80.000
Biểu 6.
Công ty in tài chính-ITC
Sổ cái tài khoản
Từ ngày01/10/2004 đến ngày 31/12/2004
Tài khoản 6211- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- công ty
Chứng từ S ố NT Trích yếu TK đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có D đầu 6.197.821.972 Phát sinh 7.131.559.410 13.329.381.38 2 D cuối NVL chính-c.ty 15211 7.115.611.123 NVL phụ tại c.ty 15221 897.665 Vật liệu, bao bì-c.ty 15261 15.050.622
CPSXKD dở dang-c.ty 1541 13.329.381.38
2
Ngày tháng năm2004… …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 7
Công ty in tài chính-ITC
Số cái tài khoản
Trích dẫn từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004
Tài khoản 62111-chi phí giấy –công ty
Chứng từ
Số Ngày
Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
D đầu 5.887.930.873
Phát sinh 4.809.483.332 12.647.761.440 D cuối
Xuất giấy cho SX 15211 4.809.483.332
K/C chi phí giấy 1541 12.647.761.440
Ngày..tháng..năm2004
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Biểu 8
Công ty in tài chính -ITC
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004
Tài khoản 62121- Chi phí kẽm - Công Ty
Chứng từ S
ố NT
Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
D đầu 309.891.099
Phát sinh 355.780.556 665.671.655
D cuối
Xuất kẽm cho sản xuất 15221 355.780.556
K/c chi phí kẽm 1541 309.891.099
Ngày ..tháng năm2004…
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(ký, họ tên) (ký,họ tên)
Biểu 9
Công ty in Tài Chính -ITC
Bảng phân bổ NVL, CCDC Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Ghi có các TK Đối tợng sử dụng (Ghi nợ các TK) Tài khoản 1521 NVL TK 1531 Công cụ dụng cụ
1 TK 6211: Chi phí NVL TT tại công ty 7.115.611.123