- Thiết kế các trắc nghiệm công việc
Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thờng tuân theo phơng pháp luận với bốn bớc sau:
B
ớc 1: Cụ thể hoá các mục tiêu KSNB cho các khoản mục đang đợc khảo sát.
B
ớc 2: Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu KSNB.
B
ớc 3: Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên.
B
ớc 4: Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu KSNB có xét đến nhợc điểm của hệ thống KSNB và kết quả ớc tính các thử nghiệm kiểm soát.
Quy mô mẫu chọn: Trong trắc nghiệm công việc, để xác minh quy mô mẫu chọn ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính đợc sử dụng để ớc tính tỷ lệ của phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan tâm.
Khoản mục đ ơc chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, KTV phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.
Thời gian thực hiện: Các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào thời điểm giữa năm (nếu hợp đồng kiểm toán dài hạn) hoặc vào thời điểm kết thúc năm. Các trắc nghiệm giữa năm đợc thực hiện để giúp kết thúc cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập BCĐKT vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp công ty kiểm toán dàn đều công việc suốt trong năm. Với các trắc nghiệm thực hiện vào giữa năm, các khảo sát
bổ sung sẽ đợc thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm.
- Thiết kế các trắc nghiệm phân tích
Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số d tài khoản đang đợc kiểm toán. Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, KTV sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số d. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, qui trình phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoản và đợc thực hiện qua các bớc sau:
B
ớc 1: Xác định số d tài khoản và sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra.
B
ớc 2: Tính toán giá trị ớc tính của tài khoản cần đợc kiểm tra.
B
ớc 3: Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc.
B
ớc 4: Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra.
B
ớc 5: Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.
B
ớc 6: Đánh giá kết quả kiểm tra.
- Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d
Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán
Thông qua việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên BCTC, KTV sẽ xác định mức sai số chấp nhận đợc cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận đợc của mỗi khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lợng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.
Rủi ro cố hữu cho từng khoản mục càng cao thì số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm số d sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.
Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đ ợc thực hiện
Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm xuống và ngợc lại.
Các hình thức trắc nghiệm kiểm toán này đợc thiết kế với dự kiến là sẽ đạt đợc một số kết quả nhất định. Các kết quả này theo dự kiến của KTV sẽ ảnh hởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d tiếp theo.
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét
Các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thiết kế dựa trên kết quả ớc tính của trắc nghiệm kiểm toán trớc đó và chúng đợc thiết kế thành các phần: thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn và thời gian thực hiện.
Trên thực tế các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên đợc kết hợp và sắp xếp lại theo một chơng trình kiểm toán. Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng khoản mục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phân chia BCTC theo cách nào.
Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể cần phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Việc thay đổi chơng trình kiểm toán ban đầu không phải là điều bất thờng vì việc dự kiến trớc tất cả các tình huống xảy ra là rất khó khăn.
Trong thực tế, chơng trình kiểm toán có thể đợc soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hoặc không cần soạn thảo mà sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu của công ty kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tế.