III. Tình hình tài chính
6. Mức trọng yếu khách hàng (PM)
Giống nh năm trớc, 0,7% của Doanh thu đã đợc sử dụng để tính mức trọng yếu kế hoạch. Dựa trên số thấp hơn của các chênh lệch kiểm toán đợc lu ý từ năm trớc, sai sót có thể chấp nhận đợc lập ở mức 75% mức trọng yếu kế hoạch (PM) và bảng tổng hợp chênh lệch kiểm toán ("SAD") là ở mức 30% của sai sót có thể chấp nhận đợc (TE)
Chỉ tiêu
Năm 2005
Năm tr 2004 Mức trọng yếu kế hoạch (PM) – 0,7% của DT 137.654.604,472 119.325.759 Sai sót có thể chấp nhận (TE) – 75% của PM 103.240.453,354 89.494.319,25
SAD - 30% của TE 30.972.136,006 26.848.295.775
7. Nhận
Cho đến ngày .../.../... Báo cáo kiểm tra giữa kỳ bằng ... Cuối tuần ... năm ... Các thông tin về bán hàng bằng ... Vốn cổ đồng bằng ...
Thu nhập của giám đốc bằng ... Cuối tuần ... năm ... Mẫu chuẩn và bảng câu hỏi tổng hợp Cuối tuần ... năm ... Báo cáo kiểm toán
Th quản lý Th giải trình
Báo cáo địa phơng cho các cuộc họp chung hàng năm Ngời lập:
(KTV chính) Ngời kiểm tra:
(Chủ nhiệm kiểm toán) Ngời phê chuẩn:
(Thành viên BGĐ)
Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán của khách hàng XYZ đợc nêu trong phần phụ lục.
2.2.4. Thiết kế chơng trình kiểm toán
Kết thúc quá trình lập kế hoạch, các thủ tục kiểm toán cần thiết để có thể thu thập đợc đủ bằng chứng làm căn cứ cho ý kiến của KTV đợc tập hợp trong các chơng trình kiểm toán đối với từng khoản mục cụ thể. Tại Công ty Kiểm toán AFC các chơng trình này đợc lập từ trớc và đợc áp dụng đối với tất cả các khách hàng. Tuy vậy, trong mỗi cuộc kiểm toán với mỗi khách hàng khác nhau thì việc áp dụng chơng trình này có những điểm linh
Trong pham vi của chuyên đề này, em chỉ nêu một số chơng trình kiểm toán điển hình, còn các chơng trình còn lại sẽ đợc nêu trong phần phụ lục
Biểu 2.20. Chơng trình kiểm toán tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
BDO Khách hàng Năm tài
chính Ngời thực hiện kiểm traNgời
Chơng trình kiểm toán TM Và TGNH Ngày Ngày Mã số
TM Và TGNH Mục tiêu Kiểm toán C E A V Ngời thực hiện Tham chiếu đến W/P Y- Nếu thoả mãn mục tiêu No- có tham chiếu chú giải Thủ tục phân tích cơ bản
1. Giải thích các biến động số d TK tiền mặt. Điều tra và tìm hiểu nguyên nhân các mối quan hệ bất thờng hoặc không dự đoán trớc trên cơ sở so sánh giữa năm hiện tại với năm trớc, hoặc với số liệu kế hoạch (VD: Số d có, số d lớn bất thờng, mở TK mới, đóng TK cũ) 2. Kiểm tra số tổng các khoản thu và chi
theo từng tháng. Đảm bảo các nghiệp vụ chi tiết phù hợp với số d cuối mỗi tháng. Điều tra bất kỳ những thay đổi đáng kể nào
3. Kiểm tra những thay đổi về số d tiền gửi ngân hàng trong kỳ và xem xét tính hợp lý dựa trên các thông tin khác nh những thay đổi trong kỳ số phát sinh về số phát sinh có của TGNH trong kỳ, so sánh dự toán quỹ tiền mặt với số d thực tế cuối kỳ. Giải thích về những biến động
Các thủ tục cơ bản khác
4. Đối chiếu khớp đúng số d đầu kỳ với số liệu trên hồ sơ kiểm toán năm trớc 5. Thu thập danh sách các TK ngân hàng
mở trong kỳ, liệt kê số d cuối kỳ và: a, Kiểm tra sự chính xác số học C E A C E A C E A V A A
b, Kiểm tra các số tổng kết chuyển vào sổ cái
c, Khớp đúng với sổ quỹ
d, Đảm bảo không có sự bù trừ, loại trừ tr- ờng hợp đợc phép bù trừ
6. Xem xét nguyên nhân nếu đơn vị tồn quỹ quá lớn
7. Lập bảng điều giải số d cuối kỳ trên sổ sách kế toán của các tài khoản và so sánh với giấy báo ngân hàng. Thực hiện điều giải các số liệu sau ngày kết thúc niên độ
8. Thu thập chứng chỉ TGNH
Xác nhận số d tài khoản với ngân hàng Tìm hiểu rõ tất cả những vấn đề trên chứng chỉ TGNH và xem xét ngày hết hạn của các cam kết với ngân hàng
9. Thực hiện các thử nghiệm khoá sổ đúng kỳ trên mẫu chọn nghiệp vụ tiền mặt và các khoản tiền đang chuyển tr- ớc và sau ngày kết thúc niên độ
Chọn mẫu một số nghiệp vụ rút TGNH và đối chiếu với các khoản đầu t tiền vào các TK khác
10. Kiểm tra sổ quỹ tiền mặt và phát hiện các nghiệp vụ bất thờng kể cả nghiệp vụ có số phát sinh lớn xảy ra sau ngày kết thúc niên độ mà có thể liên quan đến các sự kiện sau ngày lập bảng cân đối kế toán cuối niên độ
11. Thực hiệnkiểm kê quỹ tiền mặt và thu thập biên bản kiểm kê quỹ
12. Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi tiền có số phát sinh lớn xảy ra gần ngày kết thúc niên độ, các nghiệp vụ này có thể tạo nên hình ảnh sai lệch về khả năng thanh toán tiền hay khả năng vay mợn của đơn vị.
13. Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ
14. Kiểm tra tính liên tục của phiếu chi, séc chi tiền và phiếu thu
Trình bày
15. Xem xét việc trình bày đầy đủ các thông tin cần thiết trên báo cáo tài
C A C E E A C E A C E A C E E A C E A V C
Biểu 2.21. Chơng trình kiểm toán doanh thu
BDO Khách hàng Năm tài chính Ngời thực
hiện kiểm traNgời
Chơng trình kiểm toán DOANH THU Ngày Ngày
Mã số
Doanh thu Mục tiêu Kiểm toán C E A V Ngời thực hiện Tham chiếu đến W/P Y- Nếu thoả mãn mục tiêu No- có tham chiếu chú giải Thủ tục phân tích
1. Giải thích các biến động và điều tra bất kỳ mối quan hệ bất thờng hoặc nằm ngoài dự kiến giữa năm hiện tại với năm trớc hoặc với số liệu kế hoạch về:
(a) Doanh thu theo sản phẩm hoặc theo khu vực
(b) Lãi gộp theo sản phẩm hoặc theo khu vực
2. So sánh doanh thu từng tháng với năm trớc và kiểm tra các biến đổi theo mùa (nếu có liên quan) có nhất quán hay không
3. Xem xét doanh số bán hàng so với năng lực sản xuất kinh doanh của đơn vị (VD nh sức chứa kho, công suất máy móc thiết bị)
4. Thử nghiệm doanh thu bằng cách nâng số lợng sản phẩm bán ra với đơn giá bình quân theo sản phẩm 5. Điều giải doanh thu hàng bán bị trả
lại với thuế doanh thu
Các thủ tục cơ bản khác
6. Đảm bảo một nghiệp vụ bán hàng đ- ợc thực hiện
(a) Chọn mẫu phiếu giao hàng trong