Quyết định
2.2.3.Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
2.2.3.1. Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
• Với công ty XYZ: Trong quá trình tìm hiểu tổng quan về hoạt động kinh doanh, KTV công ty Kiểm toán AFC đã yêu cầu đại diện của công ty XYZ cung cấp các tài liệu nh: BCTC, giấy phép kinh doanh, điều lệ công ty,...; đồng thời tiến hành quan sát tình hình sản xuất chung, tham quan nhà xởng để thu thập các thông tin nh quy trình sản xuất, tình hình kho bãi sản phẩm, vật t,.. Bên cạnh đó, KTV Công ty Kiểm toán AFC còn tiến hành phỏng vấn trực tiếp đại diện
xuất, ngành nghề kinh doanh của công ty. Các thông tin thu đợc đều đợc lu trong giấy tờ làm việc dới dạng sau
Biểu 2.8. Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của công ty XYZ
Lịch sử hình thành: Công ty XYZ đợc cổ phần hoá từ một Doanh nghiệp Nhà n- ớc theo Quyết định số 1156/QĐ - BXD ngày 14 tháng 7 năm 2005 của Bộ trởng Bộ Xây dựng
Trụ sở chính: Nhật Tân – Tây Hồ – Hà Nội
Hình thức sở hữu vốn: Vốn điều lệ khi thành lập bằng 11.000 triệu VNĐ, trong đó: Vốn cổ phần của Nhà nớc: 3.850 triệu ĐVN (35%)
Vốn cổ đông : 7.150 triệu ĐVN (65%)
Ngành nghề kinh doanh : đợc quy định trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 0003003152 ngày 19 tháng 08 năm 2004 do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp, bao gồm: Đầu t kinh doanh nhà ở và khu đô thị, xây dựng các công trình dân dụng trong nông nghiệp, xây dựng các công trình giao thông, thuỷ lợi, xây dựng hệ thống cấp thoát nớc, dân dụng và công nghiệp, khai thác, kinh doanh vật liệu phi quặng, kinh doanh vật t, thiết bị và phụ tùng.
Một số chỉ tiêu tài chính quan trọng :
STT Nội dung Năm 2005 (5 tháng cuối năm) Năm 2005 (7 tháng cuối năm) 1 2 3 4 5 6 7 Doanh thu Chi phí giá vốn
Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Tỷ lệ LN trớc thuế/doanh thu 55.289.572.085 52.765.893.214 67.230.832 1.056.248.003 1.402.962.157 29.392.115 0,053% 34.592.191.582 32.957.543.492 31.933.628 191.673.355 1.413.910.108 48.793.877 0,141% • Với công ty ABC: Ngoài các phơng pháp trên, công ty còn có thể sử dụng các
tài liệu kiểm toán của năm tài chính trớc
Lịch sử hình thành: Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc của Việt Nam đợc thành lập theo pháp luật của nớc Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam theo Quyết định số 738/QĐ-TCCQ do UBND thành phố cấp ngày 24 tháng 03 năm 1993.
Trụ sở chính: Thị trấn An Dơng – Huyện An Dơng – Hải Phòng
Hình thức sở hữu vốn: Công ty liên doanh
Vốn góp: 1.770.300 USD, trong đó:
Bên Việt Nam góp 33% vốn – 584.199USD Bên nớc ngoài góp 67% vốn – 1.186.101USD
Ngành nghề kinh doanh: sản xuất, nhập khẩu, tồn trữ và phân phối khí công nghiệp; nhập khẩu, cung cấp, lắp đặt, t vấn kỹ thuật, vận hành, bảo dỡng và bảo hành các thiết bị sử dụng khí công nghiệp có liên quan tới công nghiệp cắt hàn.
Một số chỉ tiêu tài chính quan trọng của công ty ABC
STT Nội dung Năm 2004 Năm 2005
1 2 3 4 5 6 7 Doanh thu Chi phí giá vốn
Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Tỷ lệ LN trớc thuế/doanh thu 17.046.537.000 10.866.606.000 299.442.000 4.512.000 1.147.212.000 2.499.658.000 15% 19.664.943.496 13.772.372.154 253.129.354 23.696.103 1.416.883.777 1.553.604.750 8,97% 2.2.3.2. Tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB • Tìm hiểu hệ thống kế toán:
Các thông tin thu thập đợc về hệ thống kế toán của khách hàng đợc KTV Công ty Kiểm toán AFC lu trữ trong giấy tờ làm việc dớc dang sau
Với công ty ABC:
Biểu 2.10. Tìm hiểu về hệ thống kế toán của Công ty ABC
1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính nh đã đăng ký và đợc chấp nhận tại công văn số 465TC/CĐKT ngày 04 tháng 08 năm 1998 của Bộ Tài chính, đồng thời phù hợp với Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2002 ban hành chế độ BCTC doanh nghiệp Việt Nam và Thông t số 55/2002/TT-BTC ngày 26 tháng 06 năm 2002 hớng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam áp dụng cho doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam
Hình thức kế toán: Nhật ký chung
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dơng lịch
Đơn vị tiền tệ:
Đồng Việt Nam đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán và lập BCTC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các nghiệp vụ phát sinh không phải bằng ĐVN đợc quy đổi ra ĐVN theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
Tiền và các khoản công nợ không bằng ĐVN cha đợc thanh toán vào ngày kết thúc niên độ kế toán đợc quy đổi sang ĐVN theo tỷ giá bình quân của thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày 31 tháng 12 năm 2004.
Chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc hạch toán vào TK chi phí và thu nhập tài chính của kỳ tài chính tơng ứng
Hạch toán HTK:
HTK đợc hạch toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Trị giá HTK đợc xác định theo phơng pháp Nhập trớc – Xuất trớc
Hạch toán TSCĐ: TSCĐ của công ty đợc phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế. Khấu hao TSCĐ đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng theo tỷ lệ đợc tính toán để phân bổ nguyên giá trong thời gian sử dụng ớc tính của tài sản và phù hợp với Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của bộ trởng Bộ Tài chính
Ghi nhận DT: DT của công ty đợc ghi nhận trên cơ sở hoá đơn bán hàng phát hành và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán, không phụ thuộc đã thu tiền hay cha.
Thuế: Công ty chịu thuế GTGT hàng bán nội địa, thuế GTGT hàng xuất – nhập khẩu, thuế xuất – nhập khẩu, và các khoản thuế, phí khác theo quy định hiện
hành của Nhà nớc
Thuế TNDN hàng năm = 15% lợi nhuận thu đợc trong 12 năm kể từ khi công ty bắt đầu hoạt động SXKD và = 25% trong những năm gần đây.
Với công ty XYZ:
Biểu 2.11. Tìm hiểu về hệ thống kế toán của Công ty XYZ
Chế độ kế toán: BCTC của công ty đợc lập theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành kèm theo Quyết định 1141/TC/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995, chế độ BCTC doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 167/2000/QĐ - BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 và h- ớng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ BCTC tại Thông t 89/2002/TT – BTC ngày 19 tháng 10 năm 2002
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dơng lịch. Riêng năm 2005 là năm tài chính đầu tiên của công ty cổ phần nên niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 08 năm 2005 và kết thúc từ ngày 31 tháng 12 năm 2005
Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Đơn vị tiền tệ:
Đơn vị tiền tệ đợc sử dụng để ghi sổ kế toán và lập BCTC là ĐVN. Các nghiệp vụ phát sinh không phải là ĐVN đợc quy đổi thành ĐVN theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
Tiền và các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ cha đợc thanh toán vào ngày kết thúc năm tài chính đợc chuyển đổi thành ĐVN theo tỷ giá bình quân của thị trờng giao dịch ngoại tệ liên ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố vào ngày kết thúc năm tài chính
Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ (nếu có) đợc hạch toán vào chi phí và DT hoạt động tài chính của kỳ tài chính tơng ứng
Trích lập và hoàn nhập dự phòng: Việc trích lập và hoàn nhập dự phòng đợc thực hiện theo hớng dẫn tại Thông t 107/2001/TT – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài chính
phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc NVL, CCDC đến địa điểm và trạng thái sẵn sàng sử dụng
Hàng hoá tồn kho tại đơn vị là khối lợng cát vàng tại bãi để phục vụ thi công công trình thuỷ điện Tuyên Quang. Hiện tại, cát tự khai thác và cát kinh doanh đang đợc tập hợp theo dõi chung trên TK156 và đợc đánh giá theo nguyên tắc sau:
- Chi phí khai thác: đợc phân bổ cho khối lợng cát đã khai thác, nhập kho bãi theo tiêu thức sau:
- Chi phí vận chuyển: đợc hạch toán toàn bộ vào khối lợng nhập kho bãi - Chi phí trữ cát: đợc phân bổ theo tỷ lệ khối lợng cát đã nhập kho và xuất
bán
- Chi phí bộ phận quản lý tại công trờng: đợc phân bổ cho khối lợng cát khai thác tại mỏ và khối lợng cát mua ngoài theo tiêu thức:
Phơng pháp xác định giá trị HTK cuối kỳ: bình quân gia quyền hàng tháng Phơng pháp hạch toán HTK: Kê khai thờng xuyên
Hạch toán TSCĐ
TSCĐ của công ty đợc phản ánh theo nguyên giá và giá trị hao mòn luỹ kế. Khấu hao TSCĐ đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng áp dụng cho tất cả các tài sản theo tỷ lệ tính toán để phân bổ nguyên giá trong suốt thời gian sử dụng ớc tính phù hợp với quy định tại Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của bộ trởng Bộ Tài chính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí khai thác
đầu kỳ + phát sinh trong kỳChi phí khai thác Khối lượng tồn
đầu kỳ + Khối lượng khai thác trong kỳ
Khối lượng cát khái thác nhập
kho bãi x
Chi phí bộ phận quản lý tại công trình phát sinh trong kỳ Tổng khối lượng
mua ngoài + Khối lượng khai thác trong kỳ
Khối lượng cát khái thác hay mua ngoài X
Trong năm tài chính 2004, toàn bộ TSCĐ không cần dùng, chờ bàn giao có giá trị 46.035.455 ĐVN, đồng thời đã đợc loại ra khỏi giá trị tài sản trên BCĐKT và đang đợc phản ánh trên các chỉ tiêu ngoài BCĐKT, chỉ tiêu số 02 – vật t, hàng hoá nhận giữ hộ, gia công.
Chính sách kế toán đối với chi phí đi vay
Chi phí đi vay đối với hoạt động xây lắp các công trình XDCB có thời gian thi công dài trên 12 tháng đợc tính toán chi tiết và vốn hoá vào chi phí SXKD dở dang của từng công trình
Chi phí đi vay đối với hoạt động xây lắp các công trình XDCB có thời gian thi công dài dới 12 tháng, hoạt động kinh doanh vật t, và hoạt động kinh doanh khác đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính trong kỳ
Cơ sở để xác định chi phí đi vay đợc vốn hoá trong kỳ: Căn cứ vào số d các TK1311, TK 1312, TK141, TK154, TK3311, TK3312 tại thời điểm cuối kỳ của từng hạng mục, công trình để xác định phân bổ chi phí đi vay vốn hoá cho từng hạng mục, công trình theo tiêu thức sau:
Ghi nhận DT:
- DT đối với hợp đồng xây dựng dựa trên phơng pháp xác định phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng để ghi nhận. Cụ thể, căn cứ vào:
+ Biên bản nghiệm thu khối lợng thi công xây dựng đã hoàn thành đợc xác nhận giữa chủ đầu t, nhà thầu, t vấn giám sát
+ Giá trị thanh toán tơng ứng với phần khối lợng thiết kế đợc duyệt trong bảng thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành đợc chấp nhận thanh toán. Đối với phần khối lợng phát sinh hoặc bổ sung thiết kế chỉ đợc thanh toán và ghi nhận DT khi có sự phê duyệt của cấp
Chi phí đi vay vốn hoá
Dư nợ TK154 + Dư nợ TK141 + Dư nợ TK131 + Dư nợ TK1388 – Dư có TK131 – Dư có
TK331
= TCT Sông Đà Lãi suất vay
công bố x
+ Hoá đơn GTGT phát hành đợc khách hàng chấp nhận thanh toán
- DT đối với hoạt động cung cấp cát vàng tại công trình thuỷ điện Tuyên Quang đợc ghi nhận theo đơn giá tạm tính đợc thoả thuận trong hợp đồng kinh tế sau khi đã có đối chiếu khối lợng hàng tháng, bảng xác định giá tiền hàng đã ký giữa hai đơn vị, vì hiện tại UBND tỉnh Tuyên Quang cha ban hành đơn giá cát vàng chính thức.
- DT đối với hoạt động kinh doanh khác đợc ghi nhận trên cơ sở hoá đơn bán hàng phát hành và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán, không phụ thuộc đã thu tiền hay cha.
Ghi nhận giá vốn đối với hoạt động xây lắp:
Giá vốn đối với công trình xây lắp tập trung – nhà máy xi măng Hải Phòng đang đợc ghi nhận theo tỷ lệ lãi hạ giá thành trớc đây do GĐ doanh nghiệp Nhà Nớc phê duyệt. Hiện tại, công ty cổ phần cha có quy định mới đối với việc ghi nhận giá vốn của công ty tập trung.
Giá vốn đối với công trình nhỏ lẻ khác đợc ghi nhận theo quy định khoán cho các đội thi công
Thuế: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thuế GTGT: Hàng hoá, dịch vụ do công ty sản xuất và cung cấp chịu thuế GTGT theo các mức thuế suất sau:
+ Hoạt động xây lắp: 5-10% + Hoạt động khai thác cát: 5% + Dịch vụ thuê kho: 5% + Bán dầu Diezen: 10%
- Thuế TNDN:
Công ty tính và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 28%. Phần thu nhập lớn hơn 20% vốn chủ sở hữu của công ty đợc tính và nộp thuế TNDN bổ sung theo mức thuế suất 25%
Theo các quyết định tại Nghị định số 51/1999/NĐ-CP ngày 08 tháng 07 năm 1999 của thủ tớng chính phủ quy định chi tiết thi hành luật khuyến khích đầu t trong nớc (sửa đổi) và Thông t số 98/2002/TT-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2002 của Bộ Tài chính hớng dẫn thực hiện miễn giảm thuế cho các đối tợng hởng u đãi đầu t theo nghị định nêu trên, công ty có đủ điều kiện đợc miễn thuế TNDN trong 2 năm đầu tiên và giảm 50% thuế TNDN
cho 2 năm tiếp theo kể từ năm bắt đầu có thu nhập chịu thuế
Ngày 14 tháng 12 năm 2004, công ty đã có Công văn số 141CT/TCKT gửi cục thuế Hà Nội với nội dung xin đăng ký miễn thuế, giảm thuế TNDN bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 năm 2005. Tuy nhiên, đến thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán, cục thuế Hà Nội cha có sự phản hồi chính thức bằng công văn đối với đề nghị nêu trên.
Các loại thuế khác đợc tính theo quy định hiện hành của Nhà nớc • Hệ thống KSNB:
Trong bớc này nhóm kiểm toán trực tiếp phỏng vấn Ban GĐ khách hàng, bộ phận kế toán và quan sát tác phong làm việc của ban lãnh đạo cũng nh các nhân viên phòng kế toán
Đối với Công ty XYZ, qua quan sát và phỏng vấn, nhóm kiểm toán đánh giá Ban GĐ nhà máy tỏ ra rất cơng trực, thái độ làm việc nghiêm túc. Các nhân viên thuộc phòng Kế toán Tài chính có trách nhiệm với công việc, nhiệt tình công tác với nhóm kiểm toán. Công ty XYZ tổ chức kiểm kê quỹ theo từng tháng, kiểm kê HTK một lần vào ngày cuối năm, công việc đối chiếu sổ sách, chứng từ giữa các bộ phận là thờng xuyên. Các quy chế về hoạt động tài chính kế toán, các qui định về kiểm tra kiểm soát việc thực hiện các qui chế này của công ty là khá chặt chẽ và đợc thực hiện thờng xuyên
Hệ thống KSNB của công ty XYZ đợc tìm hiểu dựa theo “Bảng câu hỏi vắn tắt về tính vững mạnh của KSNB”
Biểu 2. 12. Bảng câu hỏi văn tắt về tính vững mạnh cuả KSNB
Khách
hàng Công ty XYZ Ngời lập kiểm traNgời kiểm traNgòi TH