II. Thực tế công tác kếtoán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩ mở Công ty dệt may
4. Kếtoán tiêu thụ thành phẩ mở Công ty Dệt may Hà Nội
4.2. Phơng thức bán hàng
Tiêu thụ là công tác có tính chất quyết định trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp cho nên, các doanh nghiệp thờng sử dụng nhiều phơng thức bán hàng khác nhau để thúc đẩy quá trình tiêu thụ sản phẩm.
Hiện nay ở Công ty Dệt may Hà Nội thành phẩm đợc bán dới hai hình thức là bán buôn và bán lẻ. Với mỗi hình thức bán doanh nghiệp thờng áp dụng những mức giá khác nhau trong đó đặc biệt khuyến khích hình thức bán buôn.
Để tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng Công ty cũng vận dụng nhiều phơng thức thanh toán khác nhau nh thanh toán bằng séc, tiền mặt. Về thời hạn thanh toán khách hàng có thể trả chậm trong vòg một tháng. Nh vậy, ở Công ty đã sử dụng ba phơgn thức thanh toán là:
- Bán hàng thu tiền ngay: có nghĩa là khách hàng thanh toán ngay khi nhận hàng bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, séc, uỷ nhiệm chi,…
- Bán hàng trả chậm: Khách hàng mua hàng có thể trả tiền chậm trong khoảng thời gian một tháng.
- Khách hàng ứng trớc tiền hàng: hình thức này công ty thờng áp dụng đối với khách hàng gia công.
ở Công ty Dệt may Hà Nội không có phơng thức hàng gửi bán mặc dù Công ty có thực bán hàng thông qua các đại lý và các cửa hàng giới thiệu sản phẩm. Với hệ thống đại lý bán hàng và cửa hàng giới thiệu sản phẩm của Công ty ở hầu hết các tỉnh trong cả nớc mà là phần lớn là t nhân làm chủ. Do vậy, phơng thức bán hàng này thực chất là việc mua bán đứt đoạn giữa Công ty và các đại lý.
Doanh số năm 2000 là: 10.156.000.000 đồng Doanh số năm 2001 là: 14.069.000.000 đồng
Doanh số dự tính năm 2002 là: 21.000.000.000 đồng
Hiện tại, Công ty cũng khuyến khích mua hàng thanh toán ngay với những u đãi nhất định bằng các hình thức chiết khấu thanh toán. Tuỳ thuộc vào từng đối tợng khách hàng mà Công ty áp dụng những tỉ lệ chiết khấu khác nhau.
Nh vậy, do không sử dụng phơng thức bán hàng gửi bán cho nên công tác kế toán của Công ty không sử dụng TKL - 157 Hàng gửi bán. Đồng thời, do đặc điểm của ph- ơng thức bán hàng ở Công ty mà cứ mỗi khi xuất kho thành phẩm giao cho khách hàng thì kế toán ghi nhận doanh thu.
5. Kế toán tổng hợp thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm 5.1. Kế toán tiêu thụ hàng nội địa
ở Công ty Dệt may Hà Nội, kế toán tiêu thụ thành phẩm đợc chia thành các trờng hợp sau:
5.1.1. Trờng hợp tiêu thụ trực tiếp thu tiền ngay
Tiêu thụ sản phẩm trong trờng hợp này thờng là bán lẻ sản phẩm với khối lợng nhỏ và thu tiền ngay. Trong phơng thức thanh toán này, thời điểm thu tiền trùng với thời điểm giao hàng. Hàng xuất ra đợc coi là tiêu thụ và doanh thu tiêu thụ đợc xác định ngay.
Khi xuất kho thành phẩm giao cho khách hàng thu tiền ngay tại thời điểm giao hàng.
- Nếu khách hàng trả bằng tiền mặt, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế VAT đầu ra - Nếu khách hàng trả bằng séc, kế toán ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế VAT đầu ra
Ví dụ: Theo hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ngày 20/01/2002, xuất bán cho anh Hoàng - Hoàn Kiếm - Hà Nội, số hóa đơn 1522, trả tiền mặt, kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK 111: 2.000.000.000 Có TK 511: 1.800.000 Có TK 3331: 200.000
Sau đó kế toán ghi vào sổ chi tiết bán hàng (mẫu số 11). Sổ này đợc mở theo từng quý chung cho cả hàng nội địa và hàng xuất khẩu. Cuối quý tổng hợp lại số phát sinh trong ba tháng.
Căn cứ để ghi sổ này là các chứng từ (hoá đơn, phiếu xuất, ) và đ… ợc ghi theo trình tự thời gian của chứng từ. Phơng pháp ghi sổ đợc thực hiện nh sau:
Cột cuối tháng ghi sổ: ghi ngày tháng ghi sổ
Cột chứng từ: ghi số liệu chứng từ và ngày phát sinh chứng từ Cột diễn giải: ghi nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột doanh thu: ghi doanh thu cha thuế
Cột thuế: ghi thuế GTGT đầu ra Trích mẫu sổ: Mẫu số 11: Sổ chi tiết bán hàng Quí I/2002 Ngày ghi sổ Chứng từ Số Nga y Diễn giải TK đối ứng Đơ n giá
Doanh thu Các khoản giảm trừ Số lợng Thành tiền Thuế VAT
Hàng nội địa 7/1 4197 9/1 Chị huyền 131 50 1.277.273 127.727 25/1 1522 25/2 Chú thành 111 40 1.699.000 169.900 … … … Cộng 4.632.485.412 463.248.541 Hàng xuất khẩu 19/1 377 19/1 Kim chu hin trả tiền 112 11.450 174.868.980 … … … Cộng 205.196.217
- Trờng hợp khách hàng trả bằng tiền mặt, kế toán lập phiếu thu tiền. Mẫu phiếu thu tiền đợc trình bày theo mẫu số 12:
- Đối với trờng hợp khách hàng trả bằng séc hay chuyển khoản thì kế toán lập bảng kê nộp séc. Mẫu này đợc trình bày trên mẫu số 13.
Mẫu số 12:
Đơn vị: Công ty Dệt may Hà Nội Địa chỉ: số 1 mai Động Hà nội
Phiếu thu Quyển số: Ngày 25 tháng 1 năm 2002 Số: Họ tên ngời nộp: Đinh Việt Tùng
Địa chỉ: 34 Hàng Ngang - Hoàn Kiếm - Hà Nội Lý do nộp tiền: Thanh toán tiền mua hàng Số tiền: 1.868.900
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu tám trăm sáu mơi tám nghìn chín trăm đồng Kèm theo chứng từ gốc: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho số 1522
Đã nhận đủ số tiền: Một triệu tám trăm sáu mơi tám nghìn chín trăm đồng
Ngày 25 tháng 1 năm 2002 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu Ngời nộp Thủ quỹ
ký, họ tên, đóng dấu) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Mẫu số 13:
Bảng kê nộp séc Tên ngời hởng thụ: Công ty Dệt may Hà Nội
Số hiệu TK: 710A - 10037
Tại: Ngân hàng nông nghệp việt nam ST T Số séc Tên ngời phát hành séc Số TK ngời phát hành
Tên đơn vị thanh
toán Số tiền
1. AK 1143 Chị lan 714104 15.000.000
… … … … …
Số tờ séc: 01 Tổng số tiền: 15.000.000 Tổng số tiền bằng chữ: Mời lăm triệu đồng chẵn
Ngời lập bảng kê Đơn vị thu hộ thanh toán
5.1.2 Phơng thức bán hàng trả chậm:
Với phơng thức này khchs chủ yếu là các đại lý, các cửa hàng giới thiệu sản phẩm. Theo phơng thức này, khi xuất hàng giao cho khách hàng thì số hàng đó đã coi là tiêu thụ, khách hàng chấp nhận thanh toán. Việc trả tiền của khách hàng đợc thực hiện khi lấy hàng lần tiếp theo. ở Công ty không coi trờng hợp này là hàng gửi bán, tất cả
các trờng hợp xuất hàng ra khỏi kho đều đợc coi là tiêu thụ. Đối với phơng thức này kế toán sử dụng hoá đơn nội bộ để theo dõi thanh toán. Đó là “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”, chứng từ này đợc lập 3 liên nh phần trên đã trình bày.
Khi khách hàng bán đợc hàng, kế toán sẽ liệt kê các sản phẩm bán đợc vào bảng “Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ”
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ trong ngày, bộ phận bán hàng của anh Minh còn căn cứ vào tình hình bán sản phẩm ra trong ngày lập bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ, cuối ngày sang phòng tài vụ thanh toán số tiền bán trong ngày.
Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty dệt may Hà Nội Địa chỉ: Số 1 Mai Động Hai Bà Trng – Hà Nội Họ tên ngời mua hàng: Anh Minh - Dịch vụ
Địa chỉ: Cửa hàng giới thiệu sản phẩm của Công ty.
Tổng số tiền bằng chữ: Một triệu bốn trăm linh măn nghìn đồng Ngời bán hàng
Để theo dõi thanh toán tiền hàng theo phơng thức tiêu thụ trả tiền dần, kếtoán sử dụng TK 131 - Phải thu của khách hàng và mở chi tiết cho hai khoản:
TK 131.1 - Phải thu của khách TK 131.2 - Khách hàng ứng trớc
Cuối quý, kế toán tiêu thụ tổng hợp các khoản phải thu, phải trả cho từng khách hàng, sau đó ghi vào bảng kê số 11.
Bảng kê số 11 TK131.2 - Khách hàng ứng trớc tiền hàng Quí I/2002 ST T Tên khách hàng Số d ĐK Ghi Nợ TK 131, Có các TK Ghi có TK 131, Ghi Nợ các TK Công nợ TK 131 TK 111 Công nợ TK 131 Số d nợ cuối quý 1 Kim chu hintrả trớc
tiền hàng HĐ 04/011
75.800.000 75.800.000
2 Hao hai đong trả tr- ớc tiền
25.760.000 25.760.000
… … … …
Cộng 120.260.000 120.260.000
Ngày 2/3/2002 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng (ký tên) (ký tên)
Bảng kê số 11 - TK 131.1 - Phải thu của khách hàng xin xem trang sau
Cuối kỳ, căn cứ vào các sổ chi tiết, bảng kê, kế toán xác định các khoản phải thu, số đã thu theo định khoản:
a, Nợ TK 131.1 6.00.000.000 Có TK 511 5.400.000 Có TK 3331: 600.000 b, Nợ TK 111: 4.684.471.477 Nợ TK 511: 565.000.000 Có TK511: 5.249.471.477
Đối với khoản tiền ứng trớc tiền hàng, kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 150.262.000
Có TK511: 150.262.000