II. Thực trạng hoàn thiện công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá
1.Một số quy định có ảnh hởng đến việc hạch toán chiphí sản
1.1. Quan hệ giữa công ty với các xí nghiệp trực thuộc
* Các xí nghiệp trực thuộc công ty có tổ chức bộ máy kế toán riêng,đợc phân cấp quản lý tài chính và đợc hạch toán kết quả riêng. Bộ máy kế toán xí nghiệp cũng bao gồm có phụ trách kế toán xí nghiệp và các kế toán viên phụ trách các phần hành, các xí nghiệp sử dụng tài khoản 3362 “ Phải trả về khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ” để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ với công ty.
Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t, khấu hao TSCĐ và các khoản đợc công tychi hộ, dới xí nghiệp hạch toán:
Nợ TK liên quan( 152,153,627,111,112- chuyên chi )… Có TK 3362: các khoản đợc ứng trớc
Xí nghiệp tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các tài khoản 621, 622, 623, 627 và tài khoản 154 ( chi tiết công trình)
Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán xí nghiệp ghi: BT1: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao:
Nợ TK 632 Có TK 154 Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhập ký chung Sổ chi tiết Sổ cái Báo cáo
BT2: Ghi nhận giá thanh toán nội bộ:
Nợ TK 3362: Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lợng giao khoán nội bộ bàn giao
Có TK 512: doanh thu tiêu thụ nội bộ Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp
Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị công trình nhận khoán nội bộ sẽ đợc thanh toán bổ sung hoặc nộp lại.
* Công ty sử dụng tài khoản 1362 “ Phải thu về giá trị khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ” để phản ánh toàn bộ giá trị mà công ty ứng về vật t, tiền, khấu hao TSCĐ cho các xí nghịêp trực thuộc,chi tiết theo từng xí nghiệp đồng thời tài khoản… này cũng sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các xí nghiệp trực thuộc.
+ Khi tạm ứng cho các xí nghiệp trực thuộc để cấp dới thực hiện khối lợng xây lắp nhận khoán, công ty ghi:
Nợ TK 1362 (chi tiết đơn vị nhận khoán): các khoản đã ứng cho đơn vị nội bộ
Có TK liên quan (111,112,152,152,214 )…
+ Khi nhận khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ do các xí nghiệp bàn giao, căn cứ vào giá trị khối lợng xây lắp khoán nội bộ, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (chi tiết công trình): giá trị giao khoán nội bộ Nợ TK 133: thuế GTGT tơng ứng
Có TK 1362: tổng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ phải trả + Thanh toán bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán:
Nợ TK 1362
Có TK liên quan ( 111,112 )…
+ Trờng hợp số đã tạm ứng lớn hơn số phải trả, phần chênh lệch khi thu hồi, ghi: Nợ TK liên quan (111,112,334, )…
Có TK1362
1.2. Quan hệ giữa công ty với các ban chủ nhiệmcông trình và đội xây dựng trực thuộc thuộc
Ban chủ nhiệm công trình và đội xây dựng trực thuộc là đơn vị hạch toán báo sổ. Mọi hoạt động thu chi của đơn vị đợc phản ánh vào sổ sách kế toán tại phòng kế toán công ty. Công ty thanh toán trực tiếp cho nhà cung cấp hoặc cán bộ công nhân viên của ban chủ nhiệm hoặc đội xây dựng qua chứng từ hoá đơn đề nghị của đơn vị. Toàn bộ chứng từ liên quan đến mọi hoạt động sản xuất kinh doanh tại đơn vị đợc lu giữ tại kho lu trữ của công ty.
Việc thanh toán chi trả hàng tháng của đơn vị thực hiện nh sau:
Căn cứ vào kế hoạch tài chính, kế hoạch sản xuất của mình, đơn vị lập đề nghị xin cấp tiền( nếu công trình đã đợc ứng vốn) hoặc xin vay tiền( nếu công trình cha đợc ứng vốn) đợc phòng kỹ thuật- quản lý thi công xác nhận đề nghị giám đốc công ty xác nhận duyệt cấp hoặc vay cho cả tháng. Căn cứ vào chứng từ gốc, công ty sẽ thanh toán trả cho nhà cung cấp theo từng lần đề nghị của đơn vị. Nếu cấp bằng tiền mặt cuối tháng đơn vị phải hoàn nộp chứng từ về công ty. Hết hạn, đơn vị không hoàn chứng từ công ty sẽ không cấp tiếp đợt sau. Để theo dõi các khoản đã cấp( nếu công trình đã đợc ứng vốn) hoặc đã cho vay( nếu công trình cha đợc ứng vốn) đối với các đội trực thuộc công ty sử dụng tài khoản 1413 “ Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ”. Tài khoản này đợc mở cho từng đơn vị trực thuộc.
*Trờng hợp cấp bằng tiền mặt Khi cấp kế toán định khoản:
Nợ TK 1413( chi tiết đơn vị) Có TK 111
Cuối tháng các đội hoàn nộp chứng từ về công ty, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,621,627
Nợ TK 133( nếu có) Có TK1413 ( chi tiết)
*Riêng đối với chi phí nhân công, hàng tháng công ty ứng tiền để trả lơng cho công nhân viên:
Nợ TK 1413 Có TK 111
Hàng tháng căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán hạch toán chi phí: Nợ TK 622( chi tiết công trình)
Có TK 334
Sau khi có chứng từ về thanh toán lơng cho công nhân viên, kế toán quyết toán quỹ lơng cho các đội:
Nợ TK 334 Có 1413
*Trờng hợp các đội đã mua vật t, công cụ dụng cụ và chuyển chứng từ về công ty để đề nghị công ty chuyển trả trực tiếp cho nhà cung cấp.
-Khi nhận đợc hoá đơn của nhà cung cấp, kế toán hạch toán: Nợ TK 152,153,621,627
Nợ TK 133 Có TK 331
- Khi công ty chi tiền trả cho nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 1413( chi tiết)
Có TK111,112
- Khi có xác nhận về khoản đã trả của nhà cung cấp, kế toán hạch toán: Nợ TK 331
Có TK 1413
Trong phạm vi chuyên đề này em xin đề cập đến việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở các đội xây dựng.