Đối với các đối tợng khách hàng ngoài hàng không có nhu cầu mua khối lợng lớn thì trực tiếp ký hợp đồng với Công ty và Công ty trực tiếp thực hiện hợp đồng. Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu sẽ lập hoá đơn GTGT (mẫu 03) hoá đơn đợc lập và chuyển: một liên lu tại phòng kinh doanh xuất nhập khẩu, một liên cho phòng tài chính- kế toán, một liên cho khách hàng và một liên cho phòng thống kê tin học. Gía trên hóa đơn là giá bán buôn thực tế, giá này do công ty quyết định trong từng thời ký và cho từng khách hàng , đợc xác lập căn cứ vào khung giá chuẩn do nhà nớc quy định. Hàng sẽ đợc xuất từ các kho cảng và vận chuyển đến địa điểm khách yêu cầu.
2.2.2.2. Bán hàng thông qua các chi nhánh, xí nghiệp của Công ty.
Bán cho các Hãng hàng không Việt Nam bay tuyến nội địa.
Khách hàng do Công ty trực tiếp ký hợp đồng, Công ty thu tiền, xí nghiệp xuất bán. Hàng bán ra là hàng tiêu thụ trong nớc và thuộc đối tợng chịu thuế GTGT. Khi tra nạp nguyên liệu cho khách, xí nghiệp lập phiếu xuất kho. Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho lập bảng kê xí nghiệp phát hành hoá đơn GTGT (mẫu 01). Hoá đơn GTGT đợc lập 3 liên và gửi cho: Khách hàng, Công ty và lu tại xí nghiệp. Nhng vì đây là khách hàng do Công ty thu tiền nên liên giao cho khách hàng đơn vị gửi về phòng tài chính- kế toán để tập hợp và gửi cho khách hàng. Cơ cấu giá trên hoá đơn là giá bán ra ngoài theo thông báo của Cty.
Bán cho khách hàng là các Hãng hàng không Việt Nam bay tuyến quốc tế và các Hãng hàng không quốc tế .
Theo quy định của luật thuế GTGT, Điểm 22 - mục II - phần A, Thông t 89/1998/ TT-BTC quy định xăng dầu cung ứng trực tiếp cho máy bay từ Việt nam đi nớc ngoài hoặc từ nớc ngoài đến Việt Nam để đi tiếp đến nớc khác thì thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT.
Khi bán hàng, kế toán xí nghiệp thực hiện quy trình sau:
- Hàng ngày các xí nghiệp xăng dầu tại các sân bay quốc tế căn cứ vào nhu câu cung cấp nhiên liệu bay cho máy bay bay tuyến quốc tế mở tờ khai bán nhiên liệu theo kế hoạch mua xăng dầu tại sân bay do mình quản lý. Mỗi ngày mở một tờ khai xuất khẩu bán nhiên liệu cho các máy bay nớc ngoài hạ cách tại Việt Nam, một tờ khai xuất khẩu bán nhiên liệu cho các chuyến bay quốc tế của VIETNAM AIRLINE, PACIFIC AIRLINE.
- Trớc khi tra nạp nhiên liệu xí nghiệp yêu cầu cơ trởng hoặc đại diện của Hãng hàng không mua ký vào đơn đặt hàng theo mẫu quy định của Công ty.
- Căn cứ vào lợng thực xuất, xí nghiệp lập hoá đơn kiêm phiếu xuất kho cho từng đợt bán hàng, từng máy bay. Đối với các chuyến bay quốc tế mua nhiên liệu trả bằng tiền mặt không có quan hệ hợp đồng với Công ty thì cũng sử dụng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho. Xí nghiệp lập 3 liên gửi cho khách hàng, Công ty và lu tại xí nghiệp. Đối với các hãng hàng không do Công ty ký hợp đồng và Công ty thu tiền thì liên ( gửi cho khách hàng ) các đơn vị gửi về phòng tài chính- kế toán Công ty để tập hợp và gửi cho khách hàng để thanh toán. Cơ cấu giá trên hoá đơn là giá bán ra ngoài Công ty.
- Cuối mỗi ngày xí nghiệp lập cho hải quan cửa khẩu sân bay bộ chứng từ của mỗi lần bán nhiên liệu cho từng chuyến bay bao gồm : hóa đơn kiêm phiếu xuất kho và đơn đặt hàng.
Bán cho khách hàng là ngoài Hàng không do các xí nghiệp, chi nhánh kinh doanh xăng dầu ngoài Hàng không thực hiện.
- Đối với lợng hàng hoá đơn vị bán buôn trực tiếp cho khách hàng sử dụng . Hoá đơn này đợc lập và gửi cho khách hàng, Công ty và lu tại đơn vị.
- Đối với lợng hàng hoá tại cửa hàng chứng từ đợc lập và sử dụng hoá đơn GTGT và bảng kê bán lẻ ( theo mẫu số 06 ) .
2.2.3. Kế toán doanh thu bán hàng , các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu ở Công ty đợc chia thành hai bộ phận :
+ Doanh thu bán hàng nội bộ (doanh thu luân chuyển nội bộ) + Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu luân chuyển nội bộ đợc phản ánh tổng hợp trên TK 512 . Tài khoản này phản ánh giá trị hàng hoá mà công ty đã điều chuyển cho các xí nghiệp , chi nhánh trực thuộc, doanh thu luân chuyển nội bộ đợc xác định :
Doanh thu luân chuyển nội bộ =
Số lợng thực bán ở xí nghiệp, chi nhánh x
Đơn giá điều chuyển nội bộ
Số liệu phản ánh doanh thu luân chuyển nội bộ đợc dùng làm căn cứ xác định thuế GTGT đầu ra của Công ty và thuế GTGT đầu vào của xí nghiệp.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh tổng hợp trên TK 511 Tài khoản này phản ánh giá trị của hàng hóa mà Công ty bán trực tiếp cho khách hàng và các đơn vị thành viên bán cho khách . Số liệu trên tài khoản này đợc dùng để xác định doanh thu thuần kết chuyển sang tài TK 911- Xác định kết quả kinh doanh để tính lãi , lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty .
Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
=
Sản lợng thực bán ở xí nghiệp , chi nhánh văn phòng
công ty
x
Đơn giá bán ra ngoài
Để kế toán doanh thu bán hàng, công ty sử dụng các sổ kế toán và các báo cáo sau : sổ chi tiết TK 511, TK 512, TK 336 , ... Sổ cái TK 511, TK 512, bảng thống kê tổng hợp TK 511, TK 512, TK 336, bảng tổng hợp doanh thu bán hàng, bảng tổng hợp doanh thu bán nhiên liệu, bảng tổng hợp doanh thu theo nhóm khách hàng… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.3.1. Kế toán doanh thu luân chuyển nội bộ.
Hàng tháng căn cứ vào số lợng hàng thực bán dới các xí nghiệp, chi nhánh, phòng kinh doanh xuất nhập khẩu lập các hoá đơn GTGT hoá đơn (mẫu 03). Các hóa đơn này làm cơ sở tính thuế GTGT đầu ra cho Công ty và thuế GTGT đầu vào cho các xí nghiệp, chi nhánh. Hoá đơn đợc lập và chuyển cho phòng tài chính kế toán, phòng thống kê tin học cho xí nghiệp và lu tại phòng kinh doanh xuất nhập khẩu. Cơ cấu gía điều chuyển nội bộ trên từng hoá đơn do Công ty quy định.
- Một hóa đơn GTGT phản ánh lợng hàng xuất cho Hàng không Việt Nam bay nội địa.
- Một hoá đơn GTGT phản ánh lợng thực bán của các chi nhánh, xí nghiệp kinh doanh xăng dầu ngoài Hàng không.
- Một hoá đơn phản ánh lợng hàng xuất cho Hàng không Việt nam bay quốc tế. - Một hoá đơn phản ánh lợng hàng xuất cho Hàng không quốc tế.
(Hàng bán cho hai đối tợng này không thuộc diện chịu thuế GTGT. Trên hoá đơn phản ánh tiền hàng bằng tổng giá thanh toán ).
Công ty áp dụng kế toán máy nên quy trình ghi sổ rất đơn giản. Kế toán bán hàng căn cứ vào số liệu trên bảng kê sẽ mở cửa sổ nhập dữ liệu để nhập dữ liệu vào máy. Máy sẽ phân loại, xử lý thông tin và vào sổ kế toán theo yêu cầu của ngời sử dụng thông tin.
Mẫu cửa sổ nhập dữ liệu (hay còn gọi là sổ chi tiết nhật ký chung)
Số CT (1) Ngày CT (2) NDCT (3) Đvị tính (4) TK nợ (5) Mã QL (6) TK có (7) Mã QL (8) $ (9) Tỷ giá (10) Số tiền (11) Nếu nghiệp vụ có liên quan đến thuế GTGT, cửa sổ nhập dữ liệu trên máy sẽ đa ra thêm một bảng biểu sau:
Ngày hoá đơn (12) Số hoá đơn (13) Doanh số (14) Mặt hàng (15) Số seri (16) Mã số thuế (17)
Kế toán bán hàng sẽ căn cứ vào các hoá đơn lập bảng tổng hợp doanh thu luân chuyển nội bộ, căn cứ vào số liệu tính toán trên bảng tổng hợp ghi vào sổ kế toán TK 512 và các tài khoản kế toán liên quan khác theo định khoản:
+ Đối với hàng chịu thuế GTGT:
Nợ TK 13628
Có TK 3331 + Đối với hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT:
Nợ TK 13628 Có TK 51211
Trong đó: TK 13628: Thanh toán vốn hàng giao là một tài khoản trung gian.
TK 512: Doanh thu luân chuyển nội bộ đợc dùng xác định thuế GTGT không đợc dùng để xác định kết quả kinh doanh .
Vì vậy sau 2 bút toán ghi nhận là bút toán kết chuyển doanh thu luân chuyển nội bộ: Nợ TK 51211
Có TK 13628
Sau khi nhận dữ liệu thông tin kế toán sẽ đợc đa vào sổ kế toán nh là nhật ký chung, sổ chi tiết TK 51211, sổ cái TK 51211, bảng tổng hợp tài khoản kế toán .
Mẫu sổ kế toán TK 512- Doanh thu luân chuyển nội bộ ( phụ lục 1,2,3,4 ).
2.2.3.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty bao gồm : - Doanh thu bán hàng do Công ty trực tiếp bán.
- Doanh thu bán hàng do các xí nghiệp, chi nhánh bán cuối tháng kết chuyển doanh thu lên Công ty để xác định kết quả kinh doanh toàn Công ty.
ờng hợp 1Tr : Doanh thu bán hàng do Công ty trực tiếp bán.
Kế toán bán hàng căn cứ vào hoá đơn GTGT, căn cứ thông báo chấp nhận thanh toán, giấy báo của ngân hàng, phiếu thu nhập số liệu vào sổ chi tiết nhật ký chung theo đúng phần hành của mình, số liệu sẽ đợc đa vào sổ nhật ký chung và các sổ kế toán liên quan theo định khoản:
Nợ TK 111,112,131 Có TK 511
Có TK 333 (33311)
Trờng hợp 2: Doanh thu bán hàng do chi nhánh, xí nghiệp bán kết chuyển
lên Công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
D ới xí nghiệp
+ Bán thu bằng VNĐ: Cuối tháng, kế toán xí nghiệp lập và gửi bảng báo cáo doanh thu trong tháng sau đó truyền số liệu lên văn phòng công ty qua mạng cùng với các chứng từ bán hàng thu tiền liên quan. Khi truyền số liệu đi kế toán xí nghiệp ghi vào sổ kế toán TK 511, TK 33611 theo định khoản:
Nợ TK 511
Có TK 336 (33611)
Định kỳ khi bán đợc hàng, thu tiền kế toán xí nghiệp chuyển tiền lên công ty. Khi chuyển tiền lên, kế toán xí nghiệp ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 336 (33611) Có TK 111, 112
+ Bán thu bằng ngoại tệ: Trong tháng, khi xí nghiệp, chi nhánh bán hàng thu
bằng ngoại tệ thì kế toán xí nghiệp, chi nhánh ghi nhận doanh thu theo tỷ giá hạch toán. Cuối tháng, trên văn phòng công ty sẽ thông báo tỷ gía quy đổi ngoại tệ trong tháng 1/2003 là 1USD= 15.368 VNĐ đây là tỷ giá giao dịch bình quân ngày 31/1/2003 của thị trờng liên ngân hàng. Tỷ gía này dùng để quy đổi doanh thu bằng
ngoại tệ phát sinh trong tháng , đánh gía lại số d các tài khoản liên quan đên ngoại tệ. Thời điểm ngày 31/1/2003 và sẽ là tỷ giá hạch toán tháng 2/2003.
Khi kết chuyển doanh thu bán hàng, thu ngoại tệ kế toán xí nghiệp, chi nhánh sẽ kết chuyển doanh thu nhận nợ lên công ty theo tỷ giá thực tế và ghi sổ kế toán liên quan theo định khoản: Nợ TK 511 ( tỷ giá thực tế )
Có TK 336 (33621) ( tỷ giá thực tế ) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá tiền hàng và tiền thuế GTGT (nếu có)
Nếu tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch toán: Nợ TK 413 ( ghi âm ) Có TK 336 ( ghi âm ) Nếu tỷ giá thực tế < tỷ giá hạch toán: Nợ TK 413 ( ghi dơng ) Có TK 336 ( ghi dơng )
Đối với trờng hợp xí nghiệp, chi nhánh bán thu tiền thì định kỳ kế toán xí nghiệp chuyển tiền lên văn phòng công ty và ghi vào các sổ kế toán liên quan theo định khoản:
Nợ TK 111, 112 ( tỷ giá hạch toán ) Có TK 33621 ( tỷ giá hạch toán )
Cuối tháng kế toán xí nghiệp sẽ đánh giá lại các số d liên quan đến các tài khoản liên quan ngoại tệ .
Trên công ty
Căn cứ vào số liệu chi tiết về doanh thu mà xí nghiệp, chi nhánh kết chuyển lên, kế toán sẽ lập các bảng tổng hợp doanh thu bán hàng toàn công ty , bảng tổng hợp doanh thu theo từng mặt hàng.
Đối với mặt hàng JA1, kế toán sẽ lập các bảng tổng hợp doanh thu sau:
• Bảng tổng hợp doanh thu bán JA1 mở theo nơi bán và nhóm khách hàng là HKVN bay nội địa và quốc tế ( phụ lục số 05 ).
• Bảng tổng hợp doanh thu bán JA1 nhóm khách hàng là HKVN ( phụ lục số 06
• Bảng tổng hợp doanh thu bán JA1 mở theo nơi bán và nhóm khách hàng là HKQT ( phụ lục số 07 ).
• Bảng tổng hợp doanh thu bán JA1 tại chi nhánh, xí nghiệp bán cho khách hàng ngoài Hàng không( phụ lục số 08 ).
Căn cứ vào số liệu tổng cộng ( dòng cuối cùng) trong các bảng tổng hợp trên, kế toán bán hàng sẽ lập bảng tổng hợp doanh thu bán hàng JA1( phụ lục số 09 ).
Sau khi tiến hành lập các bảng doanh thu theo từng mặt hàng , kế toán bán hàng tiến hành nhập dữ liệu vào cửa sổ nhập dữ liệu, từ đó máy sẽ phân loại và vào các sổ kế toán theo yêu cầu của ngời sử dụng thông tin, máy tính theo chơng trình đợc cài đặt sẵn sẽ đa số liệu vào nhật ký chung và vào các sổ kế toán liên quan theo định khoản:
- Đối với doanh thu bằng VNĐ:
Nợ TK 336 (33611) Có TK 511 - Đối với doanh thu bằng ngoại tệ:
Nợ TK 336 (33621) ( tỷ giá thực tế ) Có TK 511 ( tỷ giá thực tế )
Phần chênh lệch giá tiền hàng và tiền thuế GTGT ( nếu có) đợc phản ánh theo định khoản:
- Tỷ giá thực tế > tỷ giá hạch toán: Nợ TK 336 ( ghi âm ) Có TK 413 ( ghi âm ) - Tỷ giá thực tế < tỷ giá hạch toán: Nợ TK 336 ( ghi dơng )
Có TK 413 ( ghi dơng ) Quy trình hạch toán vào sổ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hoá đơn (GTGT) Nhật ký chung Sổ cái Báo cáo
Sổ chi tiết TK 511 Bảng tổng hợp TK 511.
Mẫu sổ kế toán TK 511 Doanh thu bán hàng– ( phụ lục số 10,11,12,13). 2.2.3.3. Kế toán khoản giảm trừ doanh thu
Để thúc đẩy nhanh lợng hàng bán ra, Công ty thực hiện chính sách giảm gía cho những khách hàng mua với khối lợng lớn ( > 750 tấn) hoặc có sự thoả thuận khi ký
hợp đồng. Phần giảm giá Công ty thực hiện vào cuối tháng sau khi xem xét toàn bộ số khách mua trong kỳ thực hiện giảm giá. Công ty mới thực hiện giảm giá cho mặt hàng JA1 . Căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp doanh thu bán hàng theo nhóm khách hàng và số liệu bảng tổng hợp doanh thu bán hàng theo từng nhóm khách hàng cụ thể, kế toán xác định những khách hàng đợc hởng chính bớt giá. Kế toán bán hàng căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp này để đa số liệu vào sổ nhật ký chi tiết. Máy sẽ phân loại đa vào sổ nhật ký chung, vào các sổ kế toán liên quan theo định khoản:
Nợ TK 532 ( tỷ giá hạch toán ) Có TK 131 ( tỷ giá hạch toán)
Sổ cái TK 532 phản ánh số tiền mà công ty thực hiện giảm giá cho các khách hàng. Số liệu này sẽ đợc kết chuyển sang sổ kế toán TK 511 để xác định doanh thu thuần theo định khoản:
Nợ TK 511
Có TK 532
Mẫu sổ cái TK 532 ( phụ lục số 14 ).
Việc kê khai và nộp thuế GTGT đợc thực hiện độc lập giữa văn phòng công ty, các đơn vị trực thuộc, theo đó mỗi đơn vị trực thuộc chịu trách nhiệm nộp thuế trên cơ sở thuế phát sinh đầu ra và đầu vào tại đơn vị.
Tại văn phòng công ty :
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ bao gồm: thuế GTGT không nhập khẩu và thuế
GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ ,chi phí ...đợc khấu trừ theo quy định.
Giá bán cha có thuế tại văn phòng Công ty bao gồm: giá bán trực tiếp và giá bán nội bộ. Để xác định số thuế GTGT phải nộp, kế toán thuế GTGT lập : bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng phân bổ thuế GTGT, chi phí đầu vào theo tỷ lệ doanh thu, tờ khai thuế GTGT.
Trên bảng kê hoá đơn , chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra phản ánh 3 chỉ tiêu: + Doanh thu bán hàng không chịu thuế .
+ Doanh thu bán hàng chịu thuế suất 5% .