(Trung tâm chi phí: PC05) và chi phí giao nhận (Trung tâm chi phí: PC09).
Như đã trình bày ở phần trên, việc tập hợp chi phí của Savina thường hướng đến chức năng của phòng ban hơn là các hoạt động. Vì vậy, toàn bộ chi phí của bộ phận xuất-nhập khẩu đều được tập hợp vào trung tâm chi phí PC05 – Purchasing.
Tuy nhiên, trong bộ phận này có hai hoạt động chính:
- Hoạt động mua vật tư (Purchasing): Chịu trách nhiệm liên hệ với nhà cung cấp để mua vật tư trong và ngoài nước dựa trên cơ sở kế hoạch sản xuất đã đề ra.
- Hoạt động xuất khẩu (Exporting): Chịu trách nhiệm liên hệ với khách hàng để phối hợp với bộ phận sản xuất để tiến hành sản xuất và xuất khẩu ra nước ngoài. Làm các thủ tục xuất khẩu, tạo lập các chứng từ xuất khẩu để đáp ứng hình thức thanh toán tín dụng thư (L/C: letter of credit).
Có thể nói, việc tập hợp chi phí nhân viên, chi phí khấu hao và các chi phí liên quan đến hoạt động xuất khẩu vào trung tâm chi phí PC05 để đưa vào chi phí sản xuất là chưa phù hợp trong khi bản chất hoạt động của phòng ban này là nhằm để tiêu thụ sản phẩm xuất khẩu. Vì vậy, cần thiết phải tách các chi phí liên quan đến bộ phận này vào trung tâm chi phí dành riêng cho việc tiêu thụ sản phẩm xuất khẩu đó là: SE02: CTV – Export. Chi phí của trung tâm chi phí PC05 được tập hợp lại như bảng 3.1 sau:
Bảng 3.1 - Tách chi phí hoạt động phục vụ xuất khẩu khỏi trung tâm chi phí PC05
Tách chi phí ra Diễn giải
SE02 PC05 Cộng
Lương nhân công gián tiếp 150.529.000 209.602.055 360.131.055 Bảo hiểm xã hội 22.279.350 31.240.308 53.519.658
Bảo hiểm y tế 1.480.290 2.071.021 3.551.311
Chi phí khấu hao thiết bị văn phòng 4.587.000 6.193.168 10.780.168 Chi phí sản xuất chung khác 31.394.850 51.380.000 82.774.850
Tổng cộng 210.270.490 300.486.552 510.757.042
Tương tự, bộ phận giao nhận (trung tâm chi phí: PC09) đang được tập hợp theo chức năng của phòng ban hơn là hoạt động hướng đến đối tượng chịu phí. Qua quá trình tham gia phỏng vấn kết hợp quan sát thực tế cho thấy phòng giao nhận thông thường dành khoảng 40% thời gian để hỗ trợ cho việc xuất khẩu sản phẩm Tivi, trong đó, chủ yếu là làm các thủ tục hải quan liên quan đến xuất khẩu. Khoản 60% thời gian còn lại để làm các thủ tục hải quan liên quan đến vật tư nhập khẩu. Vì vậy, cần thiết phải phân bổ lại chi phí này theo tỷ lệ đóng góp vào các hoạt động, chi tiết phân bổ lại như bảng 3.2 sau:
Bảng 3.2 – Tách chi phí hoạt động phục vụ xuất khẩu khỏi trung tâm chi phí PC09
Trung tâm chi phí Diễn giải
PC09 SE02 Cộng
Lương nhân công gián tiếp 104.370.938 69.580.625 173.951.563 Bảo hiểm xã hội 15.355.641 10.237.094 25.592.734
Bảo hiểm y tế 1.013.709 675.806 1.689.516
Chi phí khấu hao thiết bị văn phòng 2.287.564 1.525.043 3.812.607 Chi phí sản xuất chung khác 28.872.060 19.248.040 48.120.100
3.2.4 – Tách chi phí khấu hao máy Auto Insertion từ trung tâm chi phí chung là PC08 thành các các trung tâm chi phí chi tiết hơn theo hoạt động.
Để thuận lợi hơn cho việc đưa ra kiến nghị của đề tài, tác giả xin trình bày chi tiết hơn sơ đồ toàn cảnh tại phân xưởng sản xuất trong phần phụ lục 13.
Thực tế cho thấy có 4 máy Auto Insertion trong đó:
- Máy 1: dùng để cấm chung linh kiện cho toàn bổ sản phẩm DVD, Tivi, Monitor.
- Máy 2: máy chuyên dùng cho DVD, các vĩ mạch DVD sau khi cắm xong linh kiện ở máy 1 sẽ được chuyển sang máy 2 để tiếp tục cắm phần nâng cao còn lại của vĩ mạch DVD.
- Máy 3 và 4: máy chuyên dùng cho Tivi và monitor. Tương tự, sau khi cắm xong linh kiện ở máy 1 sẽ được chuyển sang máy 3 và 4 để tiếp tục cắm phần nâng cao còn lại của vĩ mạch Tivi và monitor.
Tuy nhiên, theo sơ đồ 2.2 thì công ty chỉ mở một trung tâm chi phí: PC08 – Auto Insertion, như đã trình bày ở phần trên thì máy đóng mạch tự động được xem là dây chuyền kỹ thuật tân tiến nhất tại nhà máy Savina, chi phí khấu hao cho những thiết bị này rất cao, bên cạnh đó còn có chi phí nhân công trực tiếp vận hành máy và nhân công quản lý bộ phận A.I cũng chiếm tỷ trọng đáng kể. Việc gộp chung các trung tâm chi phí như vậy sẽ làm cho sản phẩm DVD phải gánh chịu một phần chi phí rất lớn của máy 3 và 4 trong khi máy 2 chi phí khấu hao nhỏ hơn nhiều so với máy 3 hoặc máy 4.
Vì vậy, công ty nên mở thêm 3 trung tâm chi phí như sau: PC81: Auto Insertion – DVD, Tivi, Monitor.
PC82: Auto Insertion – DVD.
Chi phí khấu hao và chi phí nhân công đã tập hợp vào PC08 sẽ được tách ra như sau:
Bảng 3.3 – Tách chi phí nhân công của PC08
TRUNG TÂM CHI PHÍ Tách ra Tài khoản
PC08
PC81 PC82 PC83
Khấu hao máy móc - thiết bị 1.368.007.932 635.200.187 63,298,001 669,509,744 Chi phí lượng nhân công trực tiếp 54.523.578 29.726.100 4,320,000 20,477,478 Chi phí lương nhân công gián tiếp 253.502.894 Không thay đổi