D. Giảm cho vay tạm thời:
Bs1 Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn
5.6. Kế toán tổng hợp.
Mặc dù tập hợp các chứng từ vào cuối tháng, song phơng pháp hạch toán vẫn đợc xem nh dựa trên cơ chế quản lý hàng tồn kho theo hình thức kê khai thờng xuyên. Việc tính toán giá hàng xuất và giá trị hàng tồn kho cuối là không dựa trên cơ sở kết quả kiểm kê mà xác định chi phí nguyên vật liệu xuất trong là bằng giá trung bình khi ghi sổ doanh nghiệp sử dụng TK 152 “Nguyên vật liệu”, không dùng TK 151 “Hàng mua đang đi đờng”.
Theo đó kết cấu tài khoản 152 sẽ mang nội dung theo phơng pháp kê khai th- ờng xuyên. Nó gồm điều khoản tơng ứng với cách phân loại nguyên vật liệu nêu trên: - TK 1521: Nguyên vật liệu chính. - TK 1522: Nguyên vật liệu phụ. - TK 1523: Nhiên liệu - TK 1524: Phụ tùng thay thế. Trình tự hạch toán:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài, trong kỳ đã thanh toán bằng tiền nếu có hoá đơn GTGT rõ ràng kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Nợ TK 133: Thuế GTGT.
Có TK 111: Tổng tiền thanh toán.
Với những vật liệu do bộ phận sản xuất mua về nhằm sử dụng ngay, phục vụ nhu cầu thực tế, thờng không có hoá đơn, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu.
Có TK 111: Tổng tiền thanh toán.
- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài, trong kỳ đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán viên ghi:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu trên hoá đơn đã nhập đủ. Nợ TK 133: Thuế GTGT.
Có TK 112: Tiền gửi đã trả hộ.
Nghiệp vụ này chiếm tỷ trọng không nhỏ trong tổng giá trị nhập kho. Bởi đây thờng là các lô nguyên liệu lớn, đợc đặt hàng từ các cơ sở kinh doanh có t cách pháp nhân có tài khoản riêng trong hệ thống ngân hàng.
- Trong trờng hợp doanh nghiệp đã tạm ứng cho nhân viên thu mua kỳ trớc về cha thanh toán kỳ này mới mua đợc và chuyển về hàng nhập kho, kế toán thanh toán tạm ứng nh sau:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Nợ TK 133: Thuế GTGT. Có TK 141: Tiền tạm ứng.
- Khác với doanh nghiệp thơng mại, khi mua hàng có kèm bao bì tính giá riêng trớc khi xuất kho, kế toán gộp giá trị bao bì vào vật t chính nh các túi xuất ra để chứa nha vừa sản xuất hay thùng cơm dừa, ghi có bao bì tính giá riêng. Khi nhập kho vẫn phân thành hai đầu tên khác nhau. Khi xuất vào sản xuất vẫn xuất hàng có bao bì đi cùng. Nếu tiếp tục để 2 tên, việc quản lý ở các xí nghiệp thành viên sẽ rối rắm, khó hiểu. Vì thế có bút toán:
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
Có TK 152: Chi tiết bao bì.
- Một nét đặc biệt khác là Công ty rất thờng xuyên thuê các xí nghiệp nhỏ t nhân, tổ hợp, gia công một loại NVL nào đó. Điều đó giúp cho nhà quản lý giảm đ- ợc chi phí điều hành các hoạt động sản xuất nhỏ lẻ. Doanh nghiệp thờng theo ph- ơng pháp bán đứt, giao khoán sản phẩm cuối cùng nên ít quan tâm đến lơng công nhân, chi phí vận chuyển, gia công mà chỉ tới giá thành NVL cuối cùng nh trờng hợp mua vào. Khi đó, kế toán ghi:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu.
Có TK 154: Chi phí sản xuất dở dang.
- Phần lớn các nguồn nhập chủ yếu là mua chịu của các nhà cung cấp lớn bên ngoài hay các xí nghiệp thành viên hạch toán độc lập:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Nợ TK 133: Thuế GTGT. Có TK 331: Phải trả ngời bán. Hoặc Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Nợ TK 133: Thuế GTGT. Có TK 336: Phải trả nội bộ.
- Các nguyên vật liệu hình thành chủ yếu từ con đờng nhập khẩu. Khi đó chứng từ đợc tập hợp từ nhiều bộ phận tham gia vận chuyển. Do vậy giá ghi trên phiếu nhập kho vẫn chỉ dựa vào giá trên hoá đơn để lập, cha xét tới các loại thuế, lệ phí. Các chứng từ này thờng tách riêng đi theo các hớng khác và tập hợp ở kế toán nguyên vật liệu. Kế toán vật t sẽ phải xác định bằng khoản:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Có TK 333: Phải trả Nhà nớc.
- Khi kiểm kê đột xuất phát hiện thừa, kế toán phải điều chỉnh lại hoặc nguyên vật liệu hình thành từ những nguồn khác.
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Có TK 338: Phải trả khác.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
- Các trờng hợp nguyên vật liệu xuất dùng thừa cho các bộ phận sản xuất, quản lý hoặc giá trị của các phế liệu thu hồi (màng, túi hỏng, phôi sắt thép, ) từ…
quá trình sản xuất sẽ đợc phản ánh vào bút toán: Nợ TK 152: Nguyên vật liệu.
Có TK chi phí: Tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng. * Kế toán xuất kho nguyên vật liệu.
- Trờng hợp, Công ty xuất vật t cho các hoạt động bổ trợ ở các xí nghiệp thành viên, kế toán ghi:
Nợ TK 136: Phải thu nội bộ. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Trờng hợp đột xuất kiểm tra phát hiện thiếu hoặc vật t bị nhân viên làm hỏng mất, Công ty đòi bồi thờng. Đối với trờng hợp này, kế toán phải có biên bản kiểm nhận, xử lý cụ thể:
Nợ TK 138: Phải thu khác. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Đối với các chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu tổng hợp với số lợng lớn, phục vụ sản xuất trực tiếp tại các xí nghiệp ở Hà Nội, máy sẽ hiểu:
Nợ TK 621: Chi phí sản xuất trực tiếp. Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Đối với các vật t xuất lẻ sau khi đã xác định mục đích sử dụng kế toán quyết định xử lý vào chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý. Đây là các vật t sử dụng chủ yếu ở phòng kinh doanh nói riêng và khối hành chính nói chung:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng. Nợ TK 642: Chi phí quản lý. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Đối với các nguyên vật liệu, Công ty xuất cho các xí nghiệp Việt Trì, Nam Định khi đã lập 4 liên bán hàng coi nh đã bán đứt vật t cho họ. Công ty cũng bán lại
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp
vật t cho bộ phận liên doanh và một số doanh nghiệp khác. Bây giờ, kế toán phải xác định giá vốn:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Xuất nguyên vật liệu cho sửa chữa lớn, một phần chi phí vật t đợc phân bổ dần cho kỳ sau ta có bút toán:
Nợ TK 142: Chi phí trả trớc. Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Doanh nghiệp có trờng hợp hàng về nhập kho trong kỳ nhng cha có hoá đơn, kế toán sẽ không định khoản số hàng này, làm thủ tục nhập. Nếu trong kỳ, số hàng đó buộc phải lấy ra sử dụng kế toán có bút toán xuất bình thờng:
Nợ TK chi phí.
Có TK 152: Nguyên vật liệu.
- Đến kỳ sau khi có hoá đơn về, thủ kho viết phiếu nhập kho cho toàn bộ lô hàng nhập cha có chứng từ kỳ trớc.
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu: cả lô hàng. Nợ TK 133: Thuế GTGT.
Có TK thanh toán.
- Sau đó lập đồng thời một phiếu “Nhập vay” và một chứng từ “Xuất trả” cho số hàng rút khỏi lô kỳ trớc: tơng ứng với phiếu “nhập vay”
Nợ TK 338: Phải trả khác.
Có TK 152: Nguyên vật liệu vừa có hoá đơn. Tơng ứng với phiếu “xuất trả”, ta có:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu đi vay để xuất tạm. Có TK 338: Phải trả khác.
Tóm tắt sơ đồ hạch toán:
Các nghiệp vụ mua ngoài liên quan đến tài khoản TK 133, kế toán sẽ chỉ phản ánh phần việc của mình (TK 152) với tài khoản đối ứng của nó mà thôi. Thuế GTGT trên thực tế đợc hạch toán riêng bởi kế toán viên khác.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp