Phương phỏp kiểm kờ định kỳ: là phương phỏp căn cứ vào kết quả kiểm kờ cuối kỳ để xỏc định trị giỏ vật tư, hàng húa tồn và tớnh ra giỏ trị vật tư, hàng húa xuất trong kỳ rồi ghi sổ tổng hợp. Tức là ta tớnh vật tư xuất trong kỳ theo cụng thức sau:
Đặc điểm của phương phỏp kiểm kờ định kỳ:
- Trong kỳ chỉ theo dừi sự biến động tăng trờn tổng sổ tổng hợp ( sổ TK mua hàng – TK 611, TK giỏ vốn hàng bỏn – TK 632, TK giỏ thành sản xuất – TK 631)
- Cỏc TK hàng tồn kho chỉ phản ỏnh dư đầu kỳ, dư cuối kỳ, kết chuyển tổn đầu kỳ.
- Bao hàm cả giỏ trị vật tư thiếu hụt, mất mỏt trong giỏ trị xuất. Do đú phương phỏp này đũi hỏi tớnh trung thực của thủ kho và cỏn bộ vật tư.
Tài khoản sử dụng: Trường hợp doanh nghiệp sử dụng phương phỏp KKĐK để hạch toỏn tổng hợp NVL, kế toỏn sử dụng TK 611 “Mua hàng”. TK này dựng để phản ỏnh giỏ thực tế của số vật tư, hàng húa mua vào, xuất trong kỳ. Kết cấu của TK này như sau:
Bờn Nợ: Phản ỏnh trị giỏ thực tế NVL tồn kho đầu kỳ được kết chuyển sang
vào thời điểm đầu kỳ và trị giỏ thực tế NVL nhập trong kỳ.
Bờn cú: Phản ỏnh trị giỏ thực tế NVL xuất trong kỳ, trị giỏ thực tế NVL đó gửi
bỏn nhưng chưa xỏc định là tiờu thụ trong kỳ, trị giỏ vật tư, hàng húa trả lại cho người bỏn hoặc được giảm giỏ và trị giỏ NVL tồn cuối kỳ kết chuyển.
TK 611 khụng cú số dư cuối kỳ.
Kế toỏn NVL trong trường hợp này vẫn sử dụng TK 151, 152… để hạch toỏn NVL trong kỳ nhưng khi đú vai trũ của hai TK này khụng giống như trong trường hợp KKTX. Kết cấu của cỏc TK này khi đú như sau:
Trị giỏ vật tư, hh xuất Trị giỏ thực tế vật tư, hh tồn đầu kỳ Trị giỏ thực tế vật tư, hh nhập Trị giỏ thực tế vật tư, hh tồn cuối kỳ = + - Xử lý gtrị thiếu Kiểm kờ thiếu Kiểm kờ thừa
Bờn Nợ: Phản ỏnh giỏ trị võt tư tồn cuối kỳ được kết chuyển từ TK 611 “Mua
hàng” sang.
Bờn Cú: Phản ỏnh giỏ trị vật tư tồn đầu kỳ kết chuyển sang TK 611 “Mua hàng”
Dư Nợ: Giỏ trị NVL tồn kho đầu và cuối kỳ.
Phương phỏp hạch toỏn:
- Tại thời điểm đầu kỳ: kết chuyển giỏ trị vật tư tồn đầu kỳ Nợ TK 611: Trị giỏ vật tư tồn đầu kỳ
Cú TK 152, 151: Trị giỏ vật tư tồn đầu kỳ - Trong kỳ:
+ Phản ỏnh trị giỏ vật tư tăng
Nợ TK 611: Giỏ trị vật tư tăng do cỏc nguyờn nhõn Nợ TK 133: Thuế GTGT (nếu cú)
Cú TK 331, 111, 112,… Cú TK 411, 128, 222… Cú TK 711
+ Cỏc khoản được chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn phản ỏnh như sau: Nợ TK 111, 112, 331: Khoản được CKTM, GGGB
Cú TK 611:
Cú TK 133 (nếu cú)
+ Chiết khấu thanh toỏn được hưởng phản ỏnh như sau:
Nợ TK 111, 112, 331: Giỏ trị CK TT được hưởng Cú TK 515: Giỏ trị CK TT được hưởng - Vào cuối kỳ:
+ Kết chuyển giỏ trị tồn cuối kỳ:
Nợ TK 152, 151: Giỏ trị tồn cuối kỳ Cú TK 611: Giỏ trị tồn cuối kỳ + Kết chuyển giỏ trị xuất trong kỳ:
Nợ TK 621, 627, 641, 642…Giỏ trị NVL xuất cho SXKD Nợ TK 128, 222..: Giỏ trị NVL xuất cho mục đớch khỏc
Cú TK 611: Giỏ trị NVL xuất trong kỳ
Sơ đồ hạch toỏn nguyờn vật liệu theo phương phỏp Kiểm kờ định kỳ
1.4.3.3.Kế toỏn dự phũng giảm giỏ NVL tồn kho
Nguyờn vật liệu tồn kho được tớnh theo giỏ gốc (giỏ NVL tồn kho bao gồm: chi phớ thu mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú được NVL tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại). Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được: là giỏ bỏn ước tớnh của hàng tồn kho trong kỳ SXKD bỡnh thường trừ chi phớ ước tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ước tớnh cần thiết cho việc tiờu thụ chỳng.
Dự phũng giảm giỏ HTK quỏn triệt nguyờn tắc thận trọng trong kế toỏn. Vào thời điểm cuối niờn độ kế toỏn, khi hàng tồn kho của doanh nghiệp cú giỏ gốc lớn hơn
TK 611 TK 111, 112, 331 TK 151, 152 TK 331, 111, 112 TK 411, 711, 511, 128… TK 151, 152 TK 621, 627, 641…
Kết chuyển giỏ trị tồn đầu kỳ
TK 133
Trị giỏ vật tư mua trong kỳ
VAT TK 515 Chiết khấu thanh toỏn Tăng do cỏc nguyờn nhõn khỏc TK 133
Chiết khấu thương mại, giảm giỏ được hưởng
Kết chuyển giỏ trị tồn kho cuối kỳ
giỏ trị thuần cú thể thực hiện được, kế toỏn phải tiến hành trớch lậo dự phũng nhằm ghi nhận vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ bộ phận giỏ trị dự tớnh giảm sỳt so với giỏ gốc của hàng tồn kho nhưng chưa chắc chắn đồng thời đảm bảo phản ỏnh đỳng giỏ trị hàng tồn kho.
* Kế toỏn dự phũng giảm giỏ NVL tồn kho
Theo thụng tư 89/2002/TT – BTC ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chớnh về việc hướng dẫn kế toỏn thực hiện 04 chuẩn mực kế toỏn ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh, đối với chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho quy định việc trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (NVL tồn kho) được hạch toỏn vào TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”. Quỏ trỡnh trớch lập được thực hiện như sau:
Cuối niờn độ kế toỏn, nếu giỏ trị thuần của NVL cú thể thực hiện được nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.
Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó được lập cuối kỳ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch lớn hơn được lập thờm:
Nợ TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK 159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Trường hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó được lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trước thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được phản ỏnh qua sơ đồ sau:
TK 159 TK 632
Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho