b. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại hợp tỏc xó
2.3.2.3. Quỏ trỡnh kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm
phẩm tại doanh nghiệp nuụi cỏ sấu
Chi phớ sản xuất kinh doanh phỏt sinh ở doanh nghiệp chia làm hai giai đoạn: - Giai đoạn xõy dựng cơ bản sẽ phỏt sinh cỏc chi phớ về xõy dựng chuồng trại như: chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trong quỏ trỡnh xõy dựng chuồng trại.
- Giai đoạn chăn nuụi sẽ phỏt sinh cỏc chi phớ như: chi phớ mua con giống, chi phớ về thức ăn, chi phớ nhõn cụng chăm súc cỏ sấu, chi phớ quản lý khỏc, trong đú chi phớ thức ăn chiếm tỷ trọng lớn nhất.
Kế toỏn tập hợp cỏc chi phớ phỏt sinh từ việc xõy dựng chuồng trại ban đầu vào tài khoản 241- Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang. Khi hoàn thành quỏ trỡnh xõy dựng cơ bản thỡ kết chuyển giỏ trị tài sản cốđịnh sang tài khoản 211-Tài sản cốđịnh. Tuy nhiờn, cho đến nay doanh nghiệp vẫn phải treo giỏ trị tài sản cốđịnh là chuồng trại trờn tài khoản 241 vỡ trong quỏ trỡnh xõy dựng chỉ thuờ mướn thầu tư nhõn thi cụng nờn khụng cú húa đơn, chứng từ hợp lệ, vỡ vậy cơ quan thuế
khụng chấp nhận việc vốn húa phần chi phớ xõy dựng chuồng trại này thành tài sản. Bỳt toỏn ghi nhận chi phớ xõy dựng chuồng trại được thực hiện như sau:
Nợ 241- Xõy dựng cơ bản dở dang
Cú cỏc tài khoản liờn quan (tài khoản 111, 152,…) Khi bắt đầu cụng việc nuụi cỏ sấu thỡ kế toỏn mở tài khoản 154- Chi phớ nuụi sản xuất dở dang và tập hợp tất cả cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh chăn nuụi vào tài khoản này. Nếu doanh nghiệp vừa cú tổ chức hoạt động cỏ sấu thịt vừa cú hoạt động nuụi cỏ sấu sinh sản thỡ kế toỏn đó mở hai tài khoản chi tiết của 154- Chi phớ chăn nuụi dở dang cho hai hoạt động này. Trong đú: 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang và 1542- Chi phớ nuụi cỏ sấu sinh sản dở dang.
Đối với hoạt động nuụi cỏ sấu thịt, chi phớ phỏt sinh được hạch toỏn như sau:
- Chi phớ con giống: doanh nghiệp mua con giống từ cỏc trại nuụi khỏc nhưng cũng cú thể lấy con giống từđàn cỏ sấu sinh sản của mỡnh. Kế toỏn hạch toỏn chi phớ giống như sau:
Nợ 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang
Cú 111- Tiền mặt (Nếu doanh nghiệp mua giống từ cỏc trại nuụi khỏc)
Cú 1542- Chi phớ nuụi cỏc sấu sinh sản dở dang (Nếu lấy giống cỏ sấu từ trại nuụi của chớnh doanh nghiệp)
- Cỏc chi phớ về thức ăn cho cỏ sấu: thức ăn cho cỏ sấu thường là cỏc loại cỏ biển tươi được doanh nghiệp hợp đồng mua từ cỏc vựa cỏ ở Kiờn Giang, hoặc cũng cú khi doanh nghiệp mua phế phẩm đầu cỏ basa, cỏ tra từ cỏc doanh nghiệp chế biến thủy sản trong tỉnh. Chi phớ này được ghi nhận như sau:
Nợ 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang (phần phõn bổ cho hoạt động nuụi cỏ sấu thịt)
Cú 111, 112- Tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng
Trong một số trường hợp khi nguồn thức ăn cho cỏ sấu khan hiếm hoặc khụng đủ, doanh nghiệp phải mua thức ăn từ cỏc chợ. Những khoản chi này khụng cú húa đơn nờn kế toỏn khụng ghi nhận vào tài khoản 154 mà thụng thường chủ doanh nghiệp phải chịu cỏc khoản chớ chớ đú.
- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp: chi phớ tiền lương trả cho cụng nhõn làm cụng việc chăm súc cỏ sấu như dọn dẹp chuồng trại, cho cỏ sấu ăn. Doanh nghiệp khụng thực hiện việc trớch BHXH, BHYT cho cụng nhõn nờn kế toỏn ghi nhận chi phớ nhõn cụng trực tiếp bằng bỳt toỏn sau:
Nợ 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang (phần phõn bổ cho hoạt động nuụi cỏ sấu thịt)
Cú 334- Phải trả cụng nhõn (số tiền lương phải trả cho cụng nhõn) Khi thanh toỏn lương, kế toỏn sẽ thực hiện bỳt toỏn:
Nợ 344- Tiền lương phải trả cho cụng nhõn Cú 111- Tiền mặt
Chi phớ thức ăn và chi phớ nhõn cụng trực tiếp chăm súc được phõn bổ cho từng hoạt động chăn nuụi theo tiờu thức doanh thu thu được trong kỳ nếu trong kỳ cú phỏt sinh doanh thu. Nếu trong kỳ khụng phỏt sinh doanh thu thỡ cỏc chi phớ này được phõn bổ cho cỏc hoạt động chăn nuụi theo sự ước lượng của chủ doanh nghiệp.
- Chi phớ sản xuất chung: cỏc chi phớ sản xuất chung như chi phớ điện chiếu sỏng chuồng trại, chi phớ nước để làm vệ sinh chuồng trại. Tương tự, chi phớ sản xuất chung cũng được phõn bổ cho hoạt động nuụi cỏ sấu thịt và cỏ sấu sinh sản theo cỏch thức giống như chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Kế toỏn ghi nhận cỏc khoản mục chi phớ này như sau:
Nợ 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang (phần phõn bổ cho hoạt động nuụi cỏ sấu thịt)
Cú 111- Tiền mặt (thanh toỏn chi phớ điện, nước phục vụ chăn nuụi) Tại cỏc doanh nghiệp chăn nuụi cỏ sấu khụng phỏt sinh chi phớ nhõn cụng quản lý ở nơi chăn nuụi vỡ chủ doanh nghiệp tự thực hiện cỏc cụng việc như đụn đốc, kiểm tra cụng nhõn thực hiện cỏc cụng việc của mỡnh. Trong chi phớ sản xuất chung khụng phỏt sinh chi phớ khấu hao tài sản là chuồng trại vỡ chi phớ xõy dựng chuồng trại của doanh nghiệp khụng được cơ quan thuế đồng ý vốn húa thành tài sản cố định vỡ khụng cú chứng từ hợp lệ. Chi phớ sản xuất chung cũng khụng bao gồm chi phớ khấu hao quyền sử dụng đất vỡ doanh nghiệp khụng ghi nhận tài sản này vào tài sản của doanh nghiệp.
Do chu kỳ chăn nuụi của doanh nghiệp thường dài hơn kỳ kế toỏn nờn khi kết thỳc kỳ kế toỏn, nếu cỏ sấu chưa đủ lớn đển bỏn thỡ kế toỏn sẽ tổng hợp chi phớ phỏt sinh trờn tài khoản 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang để bỏo cỏo với chủ doanh nghiệp. Tài khoản 1541 sẽ cú số dư cuối kỳ, số dư này thể hiện cỏc khoản chi phớ đó chi ra để thực hiện cụng việc chăn nuụi cỏ sấu thịt trong suốt kỳ kế toỏn.
Sang kỳ kế toỏn sau, khi bỏn cỏ sấu kế toỏn sẽ kết chuyển chi phớ chăn nuụi phỏt sinh từ tài khoản 1541 sang tài khoản 632 để xỏc định kết quả kinh doanh đồng thời ghi nhận doanh thu bỏn hàng. Bỳt toỏn thực hiện như sau:
Nợ 632- Giỏ vốn hàng bỏn (toàn bộ chi phớ phỏt sinh từ việc chăn nuụi cỏ sấu)
Cú 1541- Chi phớ nuụi cỏ sấu thịt dở dang Ghi nhận doanh thu như sau:
Nợ 111, 112- Tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng Cú 511- Doanh thu bỏn cỏ sấu
Hoạt động chăn nuụi cỏ sấu là hoạt động sản xuất kinh doanh khụng chịu thuế giỏ trị gia tăng nờn kế toỏn ghi nhận doanh thu bỏn cỏ sấu theo bỳt toỏn như trờn. Túm lại, quỏ trỡnh kế toỏn chi phớ sản xuất hoạt động nuụi cỏ sấu thịt được thể hiện qua sơđồ sau:
Sơ đồ 2-4: Kế toỏn chi phớ hoạt động nuụi cỏ sấu thịt
Đối với hoạt động nuụi cỏ sấu sinh sản, trong kỳ cũng phỏt sinh cỏc chi phớ thức ăn, chi phớ cụng nhõn chăm súc cỏ sấu và cỏc chi phớ phục vụ khỏc như chi phớ tiền điện, tiền nước. Cỏc chi phớ này cũng được tập hợp vào tài khoản 1542- Chi phớ nuụi cỏ sấu sinh sản dở dang tương tự như chi phớ nuụi cỏ sấu thịt. Khi xuất bỏn cỏ sấu con thỡ sẽ kết chuyển phần chi phớ phỏt sinh từ tài khoản 1542- Chi phớ nuụi cỏ sấu sinh sản dở dang sang tài khoản 632- Giỏ vốn hàng bỏn để xỏc định kết quả kinh doanh. Khi xuất bỏn, trờn cơ sở cỏc chi phớ phỏt sinh doanh nghiệp xỏc định giỏ thành từng con cỏ sấu con. Trường hợp chuyển cỏ sấu con sang đàn cỏ sấu nuụi lấy thịt, doanh nghiệp xỏc định giỏ trị cỏ sấu con chuyển đàn theo giỏ thành sản xuất của đàn cỏ sấu con đú.
Khi nuụi dưỡng đàn cỏ sấu sinh sản ban đầu, cỏc chi phớ phỏt sinh như chi phớ mua giống, chi phớ nhõn cụng chăm súc, chi phớ điện nước cũng được tập hợp vào tài khoản 241- Chi phớ nuụi cỏ sấu sinh sản dở dang, khi đàn cỏ sấu bắt đầu sinh sản thỡ toàn bộ chi phớ này được kết chuyển sang tài khoản 211- Tài sản cố định. Tuy nhiờn, trong quỏ trỡnh sử dụng tài sản cốđịnh sinh học này doanh nghiệp khụng thực hiện trớch khấu hao.
Kế toỏn quỏ trỡnh nuụi để tạo đàn cỏ sấu bố mẹ được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 111 TK 1541- Chi phớ nuụi thịt cỏ sấu dở dang TK 632
Chi phớ mua con giống Chi tiền mua thức ăn
Thanh toỏn tiền mua thức ăn
Kết chuyển chi phớ
TK 112
TK 334
SDCK: Chi phớ hoạt động nuụi cỏ sấu dở dang Chi phớ tiền lương cụng nhõn
Chi thanh toỏn tiền điện, nước nuụi cỏ sấu khi xuất bỏn TK 1542
Kết chuyển chi phớ của đàn cỏ sấu con sang nuụi thịt
Chu
Sơ đồ 2-5 : Kế toỏn chi phớ ban đầu khi nuụi đàn cỏ sấu bố mẹ
Kế toỏn chi phớ sản xuất phỏt sinh trong quỏ trỡnh nuụi cỏ sấu sinh sản được thể hiện qua sơđồ sau:
Sơ đồ 2-6: Kế toỏn chi phớ hoạt động nuụi cỏ sấu sinh sản
TK 111 TK 1542- Chi phớ nuụi cỏ sấu sinh sản dở dang TK 1541
Chi tiền mua thức ăn
Thanh toỏn tiền mua thức ăn
Kết chuyển giỏ trị
TK 112
TK 334
SDCK: Chi phớ nuụi đàn cỏ sấu sinh sản dở dang Chi phớ tiền lương cụng nhõn
Chi tiền thanh toỏn tiền điện, nước
đàn cỏ sấu con khi chuyển đàn
TK 111, 1542 TK 241- Chi phớ nuụi đàn cỏ sấu sinh sản TK 211
Chi phớ mua con giống Chi tiền mua thức ăn
Thanh toỏn tiền mua thức ăn
Kết chuyển giỏ trịđàn cỏ sấu
TK 112
TK 334
SDCK: Chi phớ nuụi đàn cỏ sấu bố mẹ dở dang Chi phớ tiền lương cụng nhõn
Chi tiền thanh toỏn tiền điện, nước sinh sản đến giai đoạn sinh sản 1541 Chuyển đàn cỏ sấu bố mẹ sang nuụi thịt 632 Kết chuyển giỏ trị đàn cỏ sấu con khi bỏn
Cỏc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực chăn nuụi cỏ sấu ỏp dụng chếđộ kế toỏn dành cho cỏc doanh nghiệp nhỏ và vừa nờn toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh được tập hợp vào tài khoản 154- Chi phớ sản xuất dở dang (vỡ doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp kờ khai thường xuyờn). Khi toàn bộ chi phớ sản xuất được ghi nhận trờn tài khoản 154, khụng phõn biệt cỏc chi phớ đú theo chức năng hoạt động, một mặt làm giảm nhẹ cụng việc ghi chộp của kế toỏn nhưng khi chủ doanh nghiệp cần những thụng tin chi tiết về chi phớ thỡ kế toỏn phải tiến hành phõn loại cỏc chi phớ mới cú thể lập cỏc bỏo cỏo theo yờu cầu của nhà quản lý. Ngoài ra, việc khụng ghi nhận cỏc khoản chi phớ tỏch bạch nhau sẽ gõy khú khăn trong quỏ trỡnh kiểm soỏt chi phớ hoạt động của doanh nghiệp.
Bờn cạnh những bất cập trong việc ỏp dụng hệ thống tài khoản kế toỏn để hạch toỏn chi phớ sản xuất, cỏc doanh nghiệp chăn nuụi cỏ sấu cũn gặp khú khăn về chứng từ kế toỏn. Những chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh xõy dựng cơ bản ban đầu chuồng trại khụng được vốn húa thành tài sản cố định nờn khụng được phộp trớch khấu hao mặc dự chuồng trại tham gia trực tiếp vào quỏ trỡnh chăn nuụi của doanh nghiệp. Những chi phớ về thức ăn mua ở chợ khụng cú húa đơn kế toỏn doanh nghiệp khụng hạch toỏn vào chi phớ sản xuất mà sẽ ghi giảm cỏc khoản khỏc như vốn chủ sở hữu của chủ doanh nghiệp,…
Đối với hoạt động nuụi cỏ sấu sinh sản, doanh nghiệp khụng tiến hành phõn bổ chi phớ khấu hao tài sản cố định là đàn cỏ sấu bố mẹ vỡ theo doanh nghiệp khụng thể dự bỏo được thời gian đàn cỏ sấu bố mẹ cú thể sinh sản tốt (thời gian hữu dụng của tài sản). Do đú, doanh nghiệp chỉ ghi nhận đàn cỏ sấu bố mẹ là tài sản cố định khi chỳng đến độ sinh sản và khi chỳng khụng cũn sinh sản tốt nữa thỡ sẽ bỏn chỳng, khụng trớch khấu hao trong quỏ trỡnh sử dụng chỳng để sinh sản. Việc bỏ qua chi phớ khấu hao tài sản cố định sinh học này làm cho việc xỏc định giỏ thành sẽ khụng chớnh xỏc ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh của doanh nghiệp.
Cỏc doanh nghiệp tổ chức hoạt động chăn nuụi cỏ sấu tập trung nờn cú những chi phớ phỏt sinh phục vụ cho cả hai hoạt động nuụi lấy thịt và nuụi sinh sản mà thể tập hợp riờng được. Những chi phớ này được kế toỏn phõn bổ theo ý của chủ doanh nghiệp mà chủ doanh nghiệp thường dựa vào cảm tớnh.