b. Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại hợp tỏc xó
2.3.3.3. Cỏc tài khoản được sử dụng để kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ
thành tại doanh nghiệp.
Quỏ trỡnh luõn chuyển cỏc sản phẩm trong nội bộ doanh nghiệp được xỏc định như sau:
- Đối với hoạt động chế biến cỏ tra, basa file, nguyờn liệu đầu vào của hoạt động này là cỏ tra, basa nguyờn con. Nguyờn liệu cú thể được mua từ bờn ngoài hoặc từ trại nuụi cỏ của doanh nghiệp chuyển qua. Cỏ tra, basa nguyờn liệu chuyển từ trại nuụi cỏ sang nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa file theo giỏ thị trường tại thời điểm chuyển giao.
- Đối với nhà mỏy chế biến phụ phẩm, nguyờn liệu đầu vào ban đầu là phụ phẩm của hoạt động chế biến cỏ tra, basa file. Bờn cạnh việc sử dụng nguồn nguyờn liệu của nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa file của cụng ty, nhà mỏy cũn mua nguyờn liệu từ cỏc nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa file của cỏc cụng ty khỏc trong tỉnh. Do đú, giỏ trị của phần nguyờn liệu phụ phẩm do nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa file chuyển sang sẽđược xỏc định theo giỏ trị trường tại thời điểm chuyển giao.
- Xỏc cỏ sau khi ộp lấy mỡ là một trong những nguyờn liệu chớnh để sản xuất thức ăn viờn cho cỏ. Giỏ trị xỏc cỏ sau khi ộp lấy mỡ chuyển từ nhà mỏy chế biến phụ phẩm sang nhà mỏy chế biến thức ăn thủy sản được tớnh theo tỷ lệ 50% giỏ trị phụ phẩm đầu và xương cỏ mua vào ban đầu. Thức ăn viờn được sản xuất cú bỏn ra bờn ngoài nhưng rất ớt, chủ yếu là phục vụ cho hoạt động nuụi cỏ bố. Giỏ trị thức ăn viờn chuyển giao cho bộ phận nuụi cỏ bố theo giỏ thành thực tế của sản phẩm.
Kế toỏn tổ chức tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm như sau: - Đối với từng hoạt động như chế biến cỏ tra, basa file, chế biến phụ phẩm, sản xuất thức ăn thủy sản, nuụi cỏ bố kế toỏn sẽ mở cỏc tài khoản 154- Chi phớ sản xuất dở dang để theo dừi chi phớ phỏt sinh và tớnh giỏ thành sản phẩm của từng hoạt động. Như vậy kế toỏn sẽ mở bốn (04) tài khoản 154 với nội dung như sau:
1541- Chi phớ sản xuất cỏ tra, basa file dở dang 1542- Chi phớ chế biến phụ phẩm dở dang
1543- Chi phớ sản xuất thức ăn viờn dở dang 1544- Chi phớ nuụi cỏ bố dở dang
- Kế toỏn mở cỏc tài khoản tập hợp chi phớ như 621- Chi phớ nguyờn liệu trực tiếp, 622- Chi phớ nhõn cụng trực tiếp, 627- Chi phớ sản xuất chung để tập hợp chi phớ phỏt sinh ở từng hoạt động là: chế biến cỏ tra, basa file và chế biến thức ăn thủy sản. Cỏc chi phớ sản xuất chung phỏt sinh tại nhà mỏy chủ yếu được tập hợp cho hai hoạt động là chế biến cỏ tra, basa file và sản xuất thức ăn thủy sản.
- Đối tượng tập hợp chi phớ của doanh nghiệp là từng hoạt động sản xuất kinh doanh. Những chi phớ sản xuất chung khụng tập hợp riờng được thỡ cụng ty tớnh cho hoạt động chế biến cỏ tra, basa file vỡ cụng ty xem hoạt động chế biến cỏ tra, basa file là hoạt động chớnh nờn phải chịu cỏc chi phớ sản xuất chung này.
- Đối với hai hoạt động cũn lại là chế biến phụ phẩm và nuụi cỏ bố thỡ kế toỏn khụng mở cỏc tài khoản loại 6 để tập hợp chi phớ mà phản ỏnh toàn bộ chi phớ phỏt sinh vào tài khoản 154. Do phạm vi nghiờn cứu của đề tài nờn tỏc giả chỉ nghiờn cứu kế toỏn đối với hoạt động nuụi cỏ bố mà thụi.
Đối với hoạt động nuụi cỏ bố, cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất như sau:
- Chi phớ nguyờn liệu trực tiếp: chi phớ về cỏ giống, chi phớ thức ăn cho cỏ. Doanh nghiệp mua cỏ giống từ Trung tõm sản xuất giống thủy sản thuộc Sở Nụng nghiệp và Phỏt triển nụng thụn hoặc từ cỏc hộ sản xuất cỏ giống cú uy tớn. Chi phớ cỏ giống được thanh toỏn bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngõn hàng. Kế toỏn ghi nhận chi phớ này bằng bỳt toỏn sau:
Nợ 1544- Chi phớ nuụi cỏ bố dở dang
Cú 111, 112- Tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng
Thức ăn cho cỏ được cung cấp từ nhà mỏy chế biến thức ăn của cụng ty, ngoài ra trại nuụi cỏ cũng cú mua thờm thức ăn từ bờn ngoài. Ngoài thức ăn viờn, cỏ tra, basa nuụi bố cũn ăn cỏc loại thức ăn khỏc như cua đồng xay,… Tuy nhiờn, cỏc thức ăn thờm này thường được mua ở chợ nờn khụng cú chứng từ hợp lệ, do đú kế toỏn khụng ghi nhận cỏc khoản chi này vào chi phớ nuụi cỏ. Chi phớ về thức ăn được kế toỏn ghi nhận như sau:
Nợ 1544- Chi phớ nuụi cỏ bố dở dang
Cú 1542- Chi phớ sản xuất thức ăn thủy sản dở dang
Cú 111- Tiền mặt (mua thờm thức ăn bờn ngoài cú chứng từ hợp lệ)
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là chi phớ về tiền cụng trả cho cụng nhõn chăm súc ở trại nuụi cỏ. Doanh nghiệp chưa thực hiện trớch BHXH, BHYT nờn chi phớ nhõn cụng trực tiếp chỉ bao gồm tiền cụng trả cho cụng nhõn và cỏc khoản tiền thưởng nếu cú. Kế toỏn ghi nhận chi phớ nhõn cụng trực tiếp như sau:
Nợ 1544- Chi phớ nuụi cỏ bố dở dang
Khi thanh toỏn lương:
Nợ 334- Tiền lương phải trả cho cụng nhõn Cú 111- Tiền mặt
- Chi phớ sản xuất chung là cỏc chi phớ phục vụ cho hoạt động nuụi cỏ bố tại trại nuụi. Tại doanh nghiệp phỏt sinh rất ớt chi phớ sản xuất chung phục vụ hoạt động nuụi cỏ bố vỡ chủ doanh nghiệp đớch thõn đến trại nuụi để đụn đốc và kiểm tra cụng nhõn làm việc cũng như nắm tỡnh hỡnh cỏ nuụi tại trại. Chi phớ tiền lương trả cho chủ doanh nghiệp được cụng ty tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp. Doanh nghiệp khụng trớch khấu hao tài sản cố định là bố cỏ mặc dự giỏ trị bố cỏ khỏ lớn (khoảng hơn 1 tỷđồng) vỡ khi đúng bố cụng ty thuờ cỏc cỏ nhõn đúng nờn khụng cú chứng từ. Vỡ vậy, cơ quan thuế khụng đồng ý chuyển chi phớ đúng bố thành tài sản cốđịnh. Hiện nay, giỏ trị bố vẫn được kế toỏn treo trờn tài khoản 241- Xõy dựng cơ bản. Đối với cỏc nhà mỏy sản xuất thỡ giỏ trị tài sản cố định như nhà xưởng, mỏy múc thiết bị cú chứng từ hợp lệ nờn doanh nghiệp trớch khấu hao theo phương phỏp đường thẳng.
Ở bố cỏ cú phỏt sinh một số chi phớ sản xuất chung như: chi phớ tiền điền, điện thoại, chi phớ thuốc trị bệnh cho cỏ, chi phớ trả trước, chi phớ mua một số cụng cụ phục vụ sản xuất. Cỏc chi phớ sản xuất chung này được kế toỏn ghi nhận như sau:
Nợ 1544- Chi phớ nuụi cỏ bố dở dang Cú 111- Tiền mặt.
Cú 142- Chi phớ trả trước.
Khi cỏ đủ lớn để chế biến cỏ file thỡ sẽ chuyển sang nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa file của cụng ty để chế biến. Chu kỳ nuụi cỏ khoảng 6 thỏng thỡ thu hoạch 1 lần. Sau khi thu hoạch sẽ thả cỏ con mới để tiến hành chu kỳ sản xuất mới. Giỏ trị cỏ chuyển giao cho nhà mỏy chế biến cỏ tra, basa được xỏc định theo giỏ thị trường tại thời điểm chuyển giao lứa cỏ đú. Kế toỏn ghi nhận quỏ trỡnh luõn chuyển sản phẩm này như sau:
Nợ 621- Chi phớ nguyờn liệu chớnh hoạt động chế biến cỏ tra, basa file Cú 512- Doanh thu nội bộ
Nợ 632- Giỏ vốn hàng bỏn
Cú 1544- Chi phớ sản nuụi cỏ bố dở dang
Quỏ trỡnh kế toỏn chi phớ sản xuất hoạt động nuụi cỏ bố được thể hiện qua sơđồ kế toỏn sau:
Sơ đồ 2-7: Kế toỏn chi phớ sản xuất của hoạt động nuụi cỏ bố
Kế toỏn hoạt động nuụi cỏ bố tại doanh nghiệp cũng gặp phải những khú khăn như cỏc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực chăn nuụi cỏ sấu và trồng lỳa giống. Đú là những vướng mắc về húa đơn, chứng từđể ghi nhận cỏc chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất. Điều này làm cỏc chi phớ thực sự phỏt sinh trong quỏ trỡnh nuụi cỏ nhưng lại khụng được ghi nhận để xỏc định giỏ thành sản phẩm và xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp như những chi phớ thức ăn mua ngoài, chi phớ khấu hao bố cỏ,…