II. Một số vấn đề chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây
4.3.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất chung
4. Kế toán chi phí sản xuất chung
4.3.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung trong từng đội xây lắp bao gồm lơng nhân viên quản lý đội, trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số lơng công nhân viên chức của đội; khấu hao tscđ dùng chung cho đội; chi phí dịch vụ mua ngoài
và các chi phí bằng tiền khác. Kế toán theo dõi khoản mục chi phí này theo từng đội xây lắp.
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung.
TK 334 TK 627 TK 111, 152, 112 Tiền lơng nhân viên quản lý đội và Giá trị phế liệu
công trờng, tiền ăn ca của CNV thu hồi TK 338
19% tiền lơng CNSX, công nhân điều khiển MTC và quản lý đội
TK 152, 153 TK 154-Chi tiết
Xuất vật liệu TK 142, 335 CCDC phục vụ
Chi phí trích trớc, trả trớc K/c chi phí SXC tính vào chi phí kỳ này
TK 214
KHTSCĐ của đội TK 111,112,331
Chi phí mua ngoài Chi phí khác bằng tiền TK 141(1413) TK 1331
VAT đầu vào
4.4 Sổ kế toán sử dụng.
- Sổ chi tiết tài khoản 627. - Sổ tổng hợp tài khoản 627.
5. Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp.
Khoản thiệt hại này bao gồm: thiệt hại phá đi làm lại và thiệt hại ngừng sản xuất. Đây là những khoản chi phí không ghi trong kế hoạch và dự toán, là một trong những nhân tố làm tăng giá thành xây lắp. Chính vì vậy công tác kế toán phải đợc phản ánh đầy đủ, chính xác cho từng trờng hợp thiệt hại.
- Thiệt hại ngừng sản xuất: (do ma bão, thiếu vật liệu ).Kế toán theo dõi ở tài… khoản 142-“Chi phí trả trớc”. Cuối kỳ sau khi trừ phần thu hồi, giá trị thiệt hại thực tế sẽ đợc xử lý theo quyết định và nguyên nhân gây hại.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch.
TK 142, 338, 152 … TK 142-Thiệt hại ngừng sx TK 811
Chi phí tiền lơng, VL Giá trị thiệt hại tính trong thời gian ngừng sx vào chi phí khác
TK 331,111 … TK 138, 334, 152, 111
Chi phí dịch vụ mua Giá trị thu hồi bồi thờng ngoài phải trả
TK 133 VAT đầu vào
- Thiệt hại phá đi làm lại (sản phẩm hỏng phải gia cố, sửa chữa hoặc làm lại). Khi xẩy ra thiệt hại này kế toán phải mở sổ theo dõi riêng. Kế toán theo dõi ở tài khoản 1381
Sơ đồ hạch toán thiệt hại phá đi làm lại.
(Sản phẩm hỏng ngoài định mức)
TK 154, 155, 632 TK 1381 TK 811
Gía trị sản phẩm hỏng Giá trị thiệt hại tính không s/c đợc vào chi phí khác TK 152, 334…
Chi phí sửa chữa tự làm TK 331, 111, 112
Chi phí sửa chữa thuê ngoài TK 138, 152, 334 TK 1331 Giá trị thu hồi, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VATđầu vào bồi thờng
• Trờng hợp thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành sản phẩm thì chi phí thiệt hại sẽ đợc tập hợp riêng trên tài khoản 621, 622, 627 (chi tiết từng công trình bảo hành). Khi việc bảo hành hoàn thành, toàn bộ chi phí bảo hành sẽ đợc tập hợp vào tài khoản 154 (1544)-Chi phí bảo hành xây lắp.
Sơ đồ hạch toán thiệt hại trong thời gian bảo hành
TK 334,152,111 TK 621 TK 154(4) TK 641(5),242… Chi phí phát sinh K/c chi phí NVL K/c giá trị thiệt hại
trong thời gian BH (DN không trích trớc chi phí BH) TK 622 K/c chi phí NC TK 335 TK 627 DN trích trớc K/c chi phí SXC chi phí BH
6. Tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
6.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
6.1.1 Tài khoản kế toán sử dụng.
Tổng hợp chi phí sản xuất là công tác quan trọng phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp đợc tiến hành theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình )…
Để tổng hợp chi phí sản xuất kế toán sử dụng tài khoản 154- chi phí sản xuất dở dang- tài khoản 154 đợc chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình xây lắp, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hay nhóm hạng mục công trình và theo từng nơi phát sinh chi phí.
Tài khoản 154 trong ngành xây lắp đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản: +TK 1541-Xây lắp
+TK 1542- Sản phẩm khác
+ TK 1543- Dịch vụ
+ TK 1544- Chi phí bảo hành xây lắp.
Bên nợ: Tổng hợp các chi phí sản xuất trong kỳ. Bên có:- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất.
-Tổng giá thành sản phẩm thực tế hay chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình.
D nợ: Chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành.
6.1.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.
Việc tổng hợp chi phí sản xuất trong xây lắp đợc tiến hành theo từng công trình, hạng mục công trình và chi tiết theo từng khoản mục vào bên nợ tài khoản 154- Chi phí sản xuất dở dang.
SƠ Đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
TK 621 TK 154 K/c chi phí NVLTT TK 622 K/c chi phí NCTT TK 623 K/c chi phí sử dụng MTC TK 627
K/c(phân bổ) chi phí chung TK 331
Phải trả nhà thầu phụ TK 1331 VAT đầu vào
6. 2. Đánh giá sản phẩm dở dang
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, định kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang. Đối với các doanh nghiệp xây lắp đợc áp dụng một trong
6.2.1. Ph ơng pháp đánh giá theo chi phí dự toán:
Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức:
Chi phí thực tế khối lợng XLDD cuối kỳ
= Chi phí thực tế khối lợng XLDD đầu kỳ + khối lợng XL thực Chi phí thực tế hiện trong kỳ Chi phí khối lợng XL hoàn thành bàn giao trong kỳ + Chi phí khối lợng XLDD cuối kỳ theo giá dự toán
6.2.2. Ph ơng pháp đánh giá theo giá trị dự toán . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Theo phơng pháp này chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thức: Chi phí thực tế khối lợng XLDD cuối kỳ = Chi phí thực tế khối l- ợng XLDD đầu kỳ + Chi phí thực tế khối lợng XL thực hiện trong kỳ X Giá trị dự toán khối l- ợng XL dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán khối l-
ợng XL hoàn thành bàn giao trong kỳ +
Giá trị dự toán khối lợng XLDD
cuối kỳ
Ngoài ra đối với một số công việc nh: nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện hoặc xây dựng công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn, theo hợp đồng đợc bên chủ đầu t thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ chính là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh thực tế từ khi thi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá.
6.3. Tính giá thành sản phẩm và lập thẻ tính giá thành sản phẩm.
Tính giá thành sản phẩm là giai đoạn quyết định của công tác hạch toán giá thành. Giá thành sản phẩm đợc tính dựa trên các yếu tố sau:
- Phơng pháp tính, giá thành doanh nghiệp áp dung.
- Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Khi các yếu tố trên đợc xác định kế toán sẽ tiến hành tính giá thành cho từng công trình cụ thể. Giá thực tế của công trình, hạng mục công trình đợc xác định nh sau: Giá thành thự tế sản phẩm XL hoàn thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Tính giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành sản phẩm cho từng công trình theo mẫu:
Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp. Đối tợng:…
Khởi công, ngày Hoàn thành, ngày… …
Giá trị dự toán… STT Chỉ tiêu CFSXDD Đầu kỳ CFSX phát sinh trong kỳ CFSXDD cuối kỳ Giá thành sản phẩm 1 Chi phí NVLTT 2 Chi phí NCTT 3 Chi phí sử dụng MTC 4 Chi phí SXC Tổng cộng
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp TK 111, 112, 141 152, 153, .… TK 621 TK 154 TK 632 Chi phí NVLTT K/c Giá thành sp XL hoàn thành bàn giao TK 622 Chi phí NCTT K/c Phát sinh TK 623 TK 331 Chi phí sử dụng K/c MTC Giá trị khối TK 627 lợng XL nghiệm thu Chi phí SXC K/c (phân bổ ) do thầu phụ
chi phí SXC thực hiện
TK 133 VATđầu vào 7. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xây lắp cũng tơng tự nh trong các doanh nghiệp khác. Tuy nhiên, do đặc điểm của hoạt động xây lắp, các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động xây lắp cuối kỳ sẽ đợc phân bổ cho từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình ) để tính giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp. Trong phạm vi đề tài này em chỉ đề cập đến phơng pháp phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào giá thành sản phẩm xây lắp.
Công thức phân bổ nh sau: CFBH, CFQLDN phân bổ cho sản phẩm XL hoàn thành trong kỳ = CFNCTT của sản phẩm XLHT Tổng CFNCTT của sản phẩm XLHT trong kỳ và DDCK CFBH, CFQLDN chờ kết chuyển cuối kỳ = CFBH, CFQLDN chờ kết chuyển đầu kỳ + CFBH, CFQLDN phát sinh trong kỳ - Tổng CFBH, CFQLDN chờ kết chuyển đầu kỳ và phát sinh trong kỳ Tổng CFNCTT của sản phẩm XLHT trong kỳ và DDCK = CFNCTT của sản phẩm XLDD đầu kỳ + CFNCTT của sản phẩm XL phát sinh trong kỳ 8. Kế toán chi phí sản xuất xây lắp theo phơng thức khoán.
Bên cạnh phơng thức xây dựng cơ bản truyền thống có một phơng thức quản lý mới đó là phơng thức giao khoán sản phẩm xây lắp cho các đơn vị cơ sở, các tổ đội thi công, phơng thức này này thích hợp với điều kiện cơ chế thị trờng ngày nay. Có nhiều hình thức giao khoán sản phẩm xây lắp nhng các đơn vị chủ yếu sử dụng hai hình thức là khoán gọn công trình (khoán toàn bộ chi phí) và hình thức khoán theo từng khoản mục chi phí. Trong thực tế tuỳ theo từng điều kiện cụ thể của các đơn vị và loại công trình để vận dụng hình thức khoán phù hợp.
8.1 Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng.
Tại đơn vị giao khoán, tài khoản 141 (1413) phải đợc mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán, đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh cả giá nhận thầu và giá giao khoán, chi tiết theo từng khoản mục.
Sơ đồ hạch toán TK111,112,152 … TK 141 TK 621 TK 154 Tạm ứng vật t Chi phí NVLTT K/c tiền vốn TK 622 Chi phí NCTT K/c TK 623 Chi phí MTC K/c TK 338 TK 627
Thanh toán Chi phí SXC K/c
bổ sung
TK133 VAT
đầu vào
TK111,112,334… Thu hồi giá trị tạm ứng
Lớn hơn giá trị giao khoán
Tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí. Trong đó chi phí nhân công trực tiếp cần chi tiết theo từng bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị. Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vợt chi của đơn vị nhận khoán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
8.2. Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng.
Kế toán tại đơn vị cấp trên (đơn vị giao khoán) sử dụng tài khoản 136 (1362- Phải thu về giá trị khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị mà đơn vị ứng về vật t, tiền, khấu hao tài sản cố định cho các đơn vị nhận khoán… nội bộ, chi tiết cho từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ (có phân cấp quản lý riêng). Tài khoản này theo quy định chỉ sử dụng cho đơn vị giao khoán.
Trình tự hạch toán đợc thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ hoách toán tại đơn vị giao khoán
TK111,112,152,153 TK 136 TK336 TK154
ứng trớc tiền Bù trừ các khoản
NVL, CCDC phải thu, phải trả nội bộ
TK 642 Nhận giá trị KLXL do ứng trớc chi phí đơn vị nhận khoán giao
TK133 TK 214 Thuế GTGT K/hao TSCĐ pbổ TK 621, 622, 623, 627
đvị nhận khoán K/c CPPS tại đơn vị Giao khoán
Tại đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng TK336 (TK3362-Phải trả về khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ) để phản ánh tình hình tạm ứng và quyết toán giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao khoán.
Trình tự hạch toán tại đơn vị nhận khoán theo sơ đồ sau:
Tại đơn vị nhận khoán.
TK 336 TK152,153 TK621 TK154 Nhận ứng trớc NVL (1) K/c chi phí TK 133 NVL TT TK 111,112 TK 623, 627 VAT Mua NVL TK 214 (2) K/c chi phí Nhận tiền (3) máy TC,SXC ứng trớc (4) TK 334, 338 (5) TK 622
Thanh toán lơng (6) K/c chi phí
Ghi chú:
(1) Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. (2) Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng vào chi phí sản xuất chung, máy thi công.
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất chung (4) Chi phí mua ngoài tính vào chi phí sản xuất chung.
(5) Phải trả cho các bộ quản lý, trích BHXH, BHYT, KPCĐ. (6) Phải trả cho CNV trực tiếp sản xuất.
9. Hình thức sổ kế toán áp dụng.
Theo quy định tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình mọi thành phần kinh tế đều phải mở sổ, ghi chép, quản lý bảo quản và lu trữ sổ kế toán theo đúng quy định của chế độ kế toán.
Sổ kế toán bao gồm 2 loại: Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Trong đó, sổ kế toán tổng hợp gồm sổ nhật ký, sổ cái và sổ kế toán tổng hợp khác; sổ kế toán chi tiết bao gồm: các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Trong chế độ kế toán hiện nay có bốn hình thức sổ kế toán áp dụng thống nhất đối với các doanh nghiệp.
9.1. Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung.
Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung:
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chng, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm có các loại sổ kế toán chủ yếu sau: Sổ nhật ký chung
- Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Về nguyên tắc, tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký chung. Tuy nhiên trong trờng hợp một hoặc một số đối tợng kế toán có khối lợng pháp sinh lớn, để đơn giản và giảm bớt khối lợng ghi sổ cái, đơn vị có thể mở các sổ Nhật ký đặc biệt (sổ Nhật ký thu tiền, sổ Nhật ký chi tiền, )…
Trình tự ghi sổ đợc thực hiện theo sơ đồ sau:
Ghi hàng ngày.
Ghi cuối tháng(hoặc đầu kỳ). Quan hệ đối chiếu.
9.2. Hình thức sổ kế toán Nhật ký- sổ Cái.
Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký-Sổ cái là các nghiệp vụ kinh tế pháp sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thơì gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký-
Sổ nhật ký đặc biệt
Báo cáo tài chính Bảng cân đối phát sinh Sổ nhật ký chung Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Sổ thẻ hạch toán chi tiết Chứng từ gốc
Sổ cái. Căn cứ để ghi vào Nhật ký sổ cái là các chứng từ gốc hoặc các bảng tổng hợp chứng từ gốc.