D Phân loại và trình bày
2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC do Ernst & Young thực hiện.
toán BCTC do Ernst & Young thực hiện.
2.1.1 Ưu điểm
Là một bộ phận của Ernst & Young toàn cầu, Ernst & Young Việt Nam được tổ chức khoa học, tiên tiến và tuân thủ chặt chẽ những tiêu chuẩn, thủ tục của Ernst & Young quốc tế.
Để có được chất lượng cao trong việc cung cấp dịch vụ thì vai trò của giai đoạn lập kế hoạch là vô cùng quan trọng, là tiền đề hướng dẫn để thực hiện kiểm toán. Đồng thời nó giúp hạn chế rủi ro cũng như đưa ra được ý kiến kiểm toán xác đáng và hợp lý. Vì vậy, tại Ernst & Young quy trình lập kế hoạch trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán luôn được quan tâm, chú trọng ở mức thắch hợp đối với bất kỳ khách hàng nào, dù là quy mô lớn hay nhỏ. Tùy vào điều kiện riêng của từng khách hàng mà quy trình lập kế hoạch sẽ được thay đổi phù hợp.
Qua thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chắnh tại các trung gian tài chắnh do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện ở trên, có thể nhận thấy rất nhiều ưu điểm vượt trội của công ty đưa công ty đi lên trở thành cánh chim đầu đàn trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chắnh tại các trung gian tài chắnh.
2.1.1.1 Tìm hiểu về yêu cầu dịch vụ của khách hàng để quyết định giới hạn kiểm toán và thiết lập nhóm kiểm toán
Ernst & Young luôn tìm hiểu yêu cầu dịch vụ của khách hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toán. Công tác này được thực hiện với tất cả các khách hàng dù là khách hàng mới hay khách hàng thường niên để tìm hiểu về những mong muốn, yêu cầu chắnh xác của khách hàng hoặc những thay đổi (nếu có). Dựa vào đó, công ty sẽ quyết định giới hạn kiểm toán và thiết lập nhóm kiểm toán sao cho phù hợp nhằm đáp ứng tốt nhất nhu cầu, mong muốn của khách hàng.
2.1.1.2 Xem xét việc chấp nhận khách hàng hoặc tiếp tục kiểm toán
Việc xem xét chấp nhận khách hàng hoặc tiếp tục kiểm toán luôn được công ty quan tâm và coi trọng bởi nó có thể ảnh hưởng đến rủi ro cho hoạt động của KTV và có thể ảnh hưởng đến uy tắn và hình ảnh của công ty trên thị trường.
Để đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không, Ernst & Young luôn thu thập đầy đủ thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng và cả những kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán.
Đối với khách hàng, công ty tiến hành đánh giá thông qua một bảng câu hỏi khoảng 200 câu do Giám đốc bộ phận kiểm toán thực hiện. Với những khách hàng thường niên, bảng câu hỏi sẽ đề cập đến những câu hỏi liên quan đến năm cũ. Với những khách hàng mới,bảng câu hỏi sẽ được thiết kế chi tiết hơn rất nhiều để để đảm bảo có đầy đủ thông tin cần thiết cho việc ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không. Ngoài ra, với những khách hàng mới, Ernst & Young luôn luôn thực hiện công tác liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để tìm hiểu về tắnh liêm khiết của Ban Giám đốc công ty khách hàng, những bất đồng giữa Ban Giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm (nếu có), lý do thay đổi kiểm toán viên và các vấn đề quan trọng kháchẦ Đây là nguồn thông tin đầu tiên và rất đáng tin cậy để đánh giá khách hàng.
Đồng thời với KTV thực hiện kiểm toán, Công ty yêu cầu tất cả các thành viên trong nhóm phải ký vào một bản cam kết không có bất kỳ mối quan hệ xã hội, kinh tế nào với công ty khách hàng để đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra là hoàn toàn độc lập và khách quan.
Và cuối cùng, sau khi Giám đốc Bộ phận kiểm toán đưa ra quyết định cuối cùng về việc có chấp nhận kiểm toán hay không thì nhất thiết phải được Tổng Giám đốc phê duyệt.
toán của công ty. Từ đó nâng cao uy tắn và hình ảnh công ty trên thị trường kiểm toán.
2.1.1.3 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Về hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng, Ernst & Young tìm hiểu và thu thập thông tin rất đầy đủ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, từ quyết định thành lập, các lần chuyển đổi giấy phép kinh doanh, các lĩnh vực hoạt động của ngân hàng, nguyên tắc trình bày BCTCẦ Bên cạnh đó, Ernst & Young cũng tiến hành thu thập BCTC và đánh giá sơ bộ ban đầu về tình hình hoạt động của khách hàng.
Việc tìm hiểu và thu thập thông tin từ khách hàng nhằm đảm bảo tắnh thận trọng nghề nghiệp đúng mức vì mỗi ngành nghề kinh doanh có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù.
2.1.1.4 Đánh giá môi trường CNTT
Ngoài việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán , Ernst & Young còn rất quan tâm đến việc tìm hiểu về hệ thống công nghệ thông tin (vắ dụ: Phần mềm kế toánẦ).
Chuẩn mực VAS số 401 có viết: ỘViệc sử dụng máy vi tắnh làm thay đổi quá trình xử lý thông tin, lưu trữ và chuyển tải thông tin tài chắnh và có thể ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Do vậy, môi trường tin học cũng có thể ảnh hưởng đến:
Các thủ tục do KTV thực hiện để có được sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ;
Việc xem xét rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm toán;
Việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản phù hợp để đạt được mục đắch kiểm toán.
Chắnh vì vậy, việc tìm hiểu về hệ thống công nghệ thông tin của khách hàng luôn được Ernst & Young đặc biệt quan tâm. Tùy vào quy mô lớn hay nhỏ của công
ty khách hàng và mức độ hiện đại của hệ thống công nghệ thông tin, Ernst & Young sẽ có cách tổ chức phù hợp để thu thập đầy đủ những thông tin cần thiết cho mục đắch đánh giá hệ thống công nghệ thông tin, ảnh hưởng của chúng lên việc xử lý số liệu, công tác kế toán. Từ đó có thể định hướng những vấn đề cần quan tâm của hệ thống kế toán khi thực hiện kiểm toán.
2.1.1.5 Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá những gian lận có thể xảy ra
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định những rủi ro gian lận có thể xảy ra được Ernst & Young chú trọng thắch đáng và thực hiện rất tốt. Đây là một bước công việc hết sức quan trọng, nó đòi hỏi những người có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm làm việc lâu năm thực hiện để đảm bảo tắnh chắnh xác cho những đánh giá và nhận xét được đưa ra.
2.1.1.6 Xác định mức trọng yếu (PM), sai sót có thể bỏ qua (TE) và mức sai lệch cần điều chỉnh (SAD)
Ở Ernst & Young, việc xác định PM, TE, SAD là công việc bắt buộc phải do chủ nhiệm kiểm toán thực hiện. Vì đây là công việc hết sức quan trọng, nó ảnh hưởng đến toàn bộ việc thực hiện kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán sau này. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của công việc này, Ernst & Young luôn luôn thực hiện nghiêm túc và yêu cầu có sự xem xét chấp thuận của lãnh đạo cấp cao hơn như Giám đốc Bộ phận kiểm toán hoặc Phó Tổng Giám đốc. Trong một số trường hợp đặc biệt hoặc với những khách hàng lớn cần thiết có sự chấp thuận của Tổng Giám đốc.
Việc lựa chọn căn cứ để xác định PM cũng được công ty xem xét kỹ lưỡng và tuân theo quy tắc chung. Với những trường hợp chọn tiêu thức khác để xác định PM luôn được thảo luận và giải thắch hợp lý trên giấy tớ làm việc có xác nhận của lãnh đạo cấp trên.
Để phục vụ cho công tác thực hiện kiểm toán, việc xác định các tài khoản quan trọng và các cơ sở dẫn liệu có liên quan là một công việc không thể thiếu với các đoàn kiểm toán. Các tài khoản được nhận diện là có trọng yếu hay không được xác định không chỉ phụ thuộc vào quy mô của tài khoản (lớn hơn TE) mà còn dựa vào tắnh nhạy cảm của tài khoản hoăc nghiệp vụ trên tài khoản. Việc xác định này được Ernst & Young thực hiện rất nghiêm túc, nó giúp KTV có định hướng cần thiết để tập trung vào các tài khoản trọng yếu, tạo cơ sở vững chắc cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán.
2.1.1.8. Nhận diện các lớp nghiệp vụ quan trọng, tìm hiểu quy trình nghiệp vụ, xác định các sai sót có thể xảy ra và thực hiện thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối.
Thực tế cho thấy, các bước công việc này có vai trò hết sức quan trọng trong công tác lập kế hoạch. Ernst & Young thực hiện rất tố bước công việc này bởi việc tìm hiểu về quy trình nghiệp vụ trọng yếu không những giúp kiểm toán viên hiểu biết rõ hơn về hoạt động kế toán của khách hàng mà còn giúp kiểm toán viên đánh giá tắnh hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Đồng thời giúp nhận biết rõ hơn các sai sót trọng yếu có thể xảy ra để xác địn các hoạt động kiểm toán cần thiết nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán.
Ngoài ra, công tác thực hiện thủ tục từ đầu đến cuối tại Ernst & Young thực hiện rất chu đáo và cẩn thận, các chứng từ thu thập được để minh họa cho các bước của quy trình giao dich đã tìm hiểu trước đó được sắp xếp, tham chiếu rất kỹ lưỡng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác xem xét lại giấy tờ làm việc của lãnh đạo cấp trên và việc tìm kiếm hồ sơ kiểm toán khi cần thiết. Những thủ tục này tỏ ra khá hữu hiệu khi tạo ra được tắnh logic, và sự chuyên nghiệp cho giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán, tài liệu, hồ sơ mà kiểm toán viên thực hiện. Điều đó góp phần giảm bớt thời gian kiểm toán, làm nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán nói riêng và chất lượng cuộc kiểm toán nói chung.
Bước công việc này nhằm mục đắch xác định các thủ tục kiểm soát cho một số quy trình quan trọng để kiểm tra trong quá trình thực hiện kiểm toán. Như vậy, kiểm toán viên có thể tập trung vào những thủ tục kiểm soát chủ yếu, giảm bớt khối lượng công việc không cần thiết trong khi thực hiện kiểm toán. Từ đó, góp phần giảm bớt thời gian, chi phắ kiểm toán và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Công tác này được Ernst & Young thực hiện rất tốt. Vắ dụ như trong thực trạng của hai trung gian tài chắnh ở trên, ABC có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động khá hiệu quả và theo kinh nghiệm từ những năm kiểm toán trước KTV sẽ tập trung vào thiết kế các thử nghiệm kiểm soát hơn là các thử nghiệm cơ bản. Do đó thử nghiệm kiểm soát được thiết kế cho hầu hết các quy trình của ABC. Còn tại XYZ là khách hàng Ernst & Young tiến hành kiểm toán lần đầu nên kiểm toán tập trung thực hiện các thử nghiệm cơ bản nhiều hơn so với các khách hàng khác. Đây là một đặc điểm của tắnh thận trọng nghề nghiệp để đạt được mức rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được. Vì thế kiểm toán chỉ tiến hành thử nghiệm kiểm soát đối với 3 qui trình: Thanh toán bồi thường, thanh toán hoa hồng bảo hiểm và nhận phắ bảo hiểm.
2.1.1.10 Đánh giá rủi ro kết hợp.
Việc đánh giá rủi ro kết hợp được thực hiện cụ thể cho từng khoản mục, dựa trên sự khác biệt về bản chất và đặc điểm của từng khoản mục. Từ việc đánh giá rủi ro kết hợp và thực hiện thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối, KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm cơ bản, thủ tục phân tắch và thủ tục kiểm tra chi tiết cho từng khoản mục. Như vậy, mỗi khoản mục sẽ được thiết kế những chương trình kiểm toán cụ thể khác nhau. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công nhiệm vụ và quá trình thực hiện kiểm toán. Từ đó, chất lượng kiểm toán cũng được nâng cao.
2.1.1.11 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản.
Các thử nghiệm kiểm toán cơ bản được Ernst & Young chia làm 2 loại:
- Các thử nghiệm kiểm toán cơ bản mở rộng: Bao gồm thủ tục phân tắch và thủ tục kiểm tra chi tiết. Tuỳ thuộc vào bản chất, đặc điểm của từng khoản mục và tuỳ thuộc vào việc rủi ro kết hợp được đánh giá để quyết định thực hiện các thử nghiệm này hay không, thực hiện với số lượng nhiều hay ắt.
Tại Ernst & Young, việc thiết kế các thử nghiệm cơ bản được KTV thực hiện rất cụ thể và linh hoạt, từ đó giúp các KTV dễ dàng thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực trong quá trình thực hiện kiểm toán. Chắnh vì vậy, chất lượng dịch vụ kiểm toán tại Ernst & Young luôn được đảm bảo.
2.1.2 Tồn tại
Nói chung, quy trình lập kế hoạch do Ernst & Young thực hiện được đánh giá là khá chi tiết và đầy đủ, bao quát được mọi vấn đề có thể ảnh hưởng đến tắnh trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chinh. Tuy nhiên, lập kế hoạch có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình kiểm toán, nó đòi hỏi kiểm toán viên phải là người có trình độ chuyên môn cao và giàu kinh nghiệm làm việc. Hơn nữa, lập kế hoạch được thực hiện trong thời gian ngắn do đó công tác lập kế hoạch kiểm toán ở Ernst & Young còn gặp khó khăn. Qua quá trình tìm hiểu về quy trình lập kế hoạch do Ernst & Young thực hiện em nhận thấy còn tồn tại một số vấn đề cần được hoàn thiện hơn như:
2.1.2.1 Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán cho khách hàng truyền thống
Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán tiếp tục kiểm toán cho khách hàng truyền thống của công ty còn gặp nhiều khó khăn vì số lượng nhân viên của công ty vẫn còn thiếu do có sự thay đổi nhân viên thường xuyên trong công ty. Bên cạnh đó, lịch làm việc của kiểm toán viên vào mùa kiểm toán rất dày đặc nên khó có thể lựa chọn được những kiểm toán viên năm trước tiếp tục kiểm toán. Điều này gây khó khăn cho cuộc kiểm toán cũng như làm tăng thời gian làm việc và tăng chi phắ kiểm toán vì kiểm toán viên mới tham gia kiểm toán năm nay sẽ mất thêm nhiều thời gian để tìm hiểu khách hàng vì chưa có kinh nghiệm và hiểu biết về khách hàng mới.
Trong quá trình lập chiến lược và đánh giá rủi ro khi tiến hành thiết kế các thử nghiệm cơ bản kiểm toán viên có thực hiện thiết kế thủ tục phân tắch. Thủ tục này phần lớn chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của khách hàng qua các tháng, các năm và rất ắt khi so sánh với số liệu của các doanh nghiệp khác cùng ngành và số liệu chung của ngành. Do đó có thể kiểm toán viên chỉ thấy được sự phù hợp của số liệu đó giữa các tháng hoặc các năm mà không thấy được sự phù hợp hay không của số liệu đó với số liệu của các doanh nghiệp khác trong ngành hoặc số liệu chung của ngành.
2.1.2.3 Đối với việc vận dụng GAM-X
Việc sử dụng hệ thống GAM-X tuy có những tiện ắch to lớn đối với việc tổ chức công tác kiểm toán nhưng cũng tồn tại một số hạn chế. Đây gần như là một mạng nội bộ trong công ty, mỗi nhân viên của công ty muốn sử dụng chương trình này thì