2.2.2.2. Trờng hợp vật t xuất thẳng không qua kho.
Vật t mua về không qua kho Công ty mà chuyển thẳng xuống công trình để thi công thì kế toán căn cứ vào hoá đơn kiêm phiếu xuất kho của bên
bán đã có xác nhận của công trình đã nhận vật t ghi trong hoá đơn kế toán Công ty ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết cho từng công trình) Có TK 111
Trong tháng có chứng từ sau:
+ Phiếu chi số 165 ngày 10 tháng 6 năm 2004. Anh Nguyễn Thế Quang thanh toán tiền mua sắt cho công trình (đã xuất cho công trình Trờng Cấp II Tam Canh) số tiền là : 16.927.000đ.
+ Căn cứ vào hoá đơn và giấy xin thanh toán đã đợc duyệt kế toán ghi: Nợ TK 621 16.927.000
Có TK 111 16.927.000
2.2.2.3. Trờng hợp vật liệu luân chuyển.
Vật liệu dùng luân chuyển nh cốp pha, cây chống vẫn còn sử dụng cho lần sau thì phản ánh toàn bộ vật liệu luân chuyển vào TK 142. Đồng thời, căn cứ vào kế hoạch phân bổ ớc tính cho từng công trình đã sử dụng kế toán ghi:
Nợ TK 142
Có TK 152 Đồng thời phản ánh:
Nợ TK 621 (Chi tiết từng công trình) Có TK 142
Căn cứ vào biên bản kiểm kê kho vật t của công trình kế toán ghi: Nợ TK 152 5.370.000
(Chi tiết: Trờng Cấp II Tam Canh)
Có TK 621 5.370.000
Vật t dùng trong tháng của công trình Trờng Cấp II Tam Canh phản ánh nh sau:
- Tồn đầu tháng :
- Nhập trong tháng : 97.489.560
(Tổng hợp số liệu TK 621 – Chi tiết công trình Trờng Cấp II Tam Canh). Các công trình khác Công ty cũng thực hiện nh trên.
Căn cứ vào các số liệu của công trình kế toán vật t tổng hợp toàn bộ vật t xuất, nhập, tồn trong tháng của Công ty.
2.2.2.4. Trờng hợp vật t dùng không hết.
Khi công trình đã hoàn thành mà vật t vẫn còn cha sử dụng hết thì Ban chỉ huy công trình bao gồm kế toán công trình, thủ kho, phụ trách công trình cùng tiến hành kiểm kê kho vật t mà lập biên bản kiểm kê vật t cha sử dụng hết vào công trình phản ánh về Công ty.
Biên bản kiểm kê nh sau:
Biên bản kiểm kê vật t
Tháng 6/2004
Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh
Vào hồi 8h ngày 30 tháng 6 năm 2004, chúng tôi gồm có: 1. Đồng chí: Lê Thanh Long - Chỉ huy trởng 2. Đồng chí: Nguyễn Thanh Tùng - Thủ kho 3. Đồng chí: Nguyễn Văn Hải - Kế toán
Cùng tiến hành kiểm kê vật t tồn kho tại công trình đến ngày 30 tháng 6 năm 2004 nh sau:
STT Tên vật t Đơn vị SL theo sổ sách SL theo thực tế Đơn giá (đ) Thành tiền (đ) Ghi chú 1 Gạch chỉ viên 3.200 3.200 280 896.000 2 Xi măng HT Tấn 1,7 1,7 850.000 1.445.000 3 Đá 1 x 2 m3 5 5 110.000 550.000 4 Sắt Φ18 Tấn 0,54 0,54 4.600.000 2.479.000 Cộng 5.370.000
Chỉ huy trởng Thủ kho Kế toán công trình (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối mỗi tháng kế toán công trình tổng hợp số liệu vật t và lập bảng nhập - xuất - tồn vật t. Căn cứ vào bảng nhập – xuất – tồn vật t, trên cơ sở đó Công ty có biện pháp lập kế hoạch vật t và tiền vốn cho các tháng sau chi tiết đến từng công trình.
Tháng 6 năm 2004
STT Tên
vật t Đơn vị Tồn
đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL ST SL ST SL ST SL ST 1 Gạch viên 158.000 44.240.000 154.800 43.344.000 3.200 896.000 2 Xi măng HT tấn 22 18.700.000 20,3 17.255.000 1,7 1.445.000 3 Đá 1 x 2 m3 25 2.750.000 20 2.200.000 5 550.00 4 Sắt Φ18 tấn 3 13.800.000 2,46 11.321.000 0,54 2.479.000 5 Cát vàng m3 56 2.800.000 56 2.800.000 - - 6 Cát san nền m3 379 15.199.560 379 15.199.560 - - Cộng 97.489.560 92.119.560 5.370.000 Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Chỉ huy công trình Ngời lập
Căn cứ vào bảng nhập – xuất – tồn vật t trên cơ sở đó Công ty có biện pháp lập kế hoạch về tiền vốn cho các tháng sau chi tiết đến từng công trình.
Chứng từ ghi sổ
Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh.
STT Diễn giải Tài khoản
đối ứng
TK 621 Ghi
chú
Nợ Có
1 Vật t xuất dùng cho công trình 152 92.119.560 2 Thanh toán tiền mua vật t cho
công trình
1111 5.370.000
3 Vật t tồn kho cuối tháng 152 5.370.000
4 Kết chuyển vật liệu trực tiếp 154 92.119.560
Cộng 97.489.560 97.489.560
Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán trởng Ngời lập
Căn cứ vào Chứng từ gốc và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán lập Chứng từ ghi sổ, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ.
2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trong Công ty.
Khoản mục chi phí nhân công là khoản mục chi phí trực tiếp ở Công ty XL&VTXDI. Trong điều kiện máy móc thi công còn hạn chế, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm 12% - 17% trong giá thành công trình xây dựng. Do vậy, việc hạch toán đúng đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán, trả lơng chính xác, kịp thời cho ngời lao động, thực hiện việc phân bổ lơng cho các đối tợng sử dụng lao động. Đồng thời, góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ tiền lơng của Công ty. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công trình vừa xác định về mặt lợng, tức là thời gian lao động sản xuất, vừa xác định về mặt giá trị, tức là tính ra chi phí nhân công trực tiếp bỏ ra để thi công công trình.
Căn cứ vào tình hình thực tế tại Công ty, chỉ huy trởng công trình và cán bộ kỹ thuật tiến hành giao khoán gọn công việc cho các tổ sản xuất, thông qua hợp đồng giao khoán nhân công gọn. Khi công việc giao khoán hoàn thành thì chỉ huy trởng và cán bộ kỹ thuật tiến hành xem xét, đối chiếu khối lợng công việc trong hợp đồng xem đã đạt yêu cầu kỹ thuật của công trình hay cha? Đồng thời, nhất trí nghiệm thu khối lợng qua bản nghiệm thu khối lợng giao khoán.
Đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ Công ty do phòng quản lý kỹ thuật công trình dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc, sự biến động của thị trờng và điều kiện thi công cụ thể, nên lao động trực tiếp ở các công trình thuộc diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ. Do vậy, BHXH, BHYT, không tính cho công nhân theo tháng, mà đã tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, dựa trên bảng nghiệm thu khối l- ợng khoán gọn.
Sau khi hoàn thành các thủ tục cần thiết, kế toán lập phiếu chi và bảng thanh toán tiền lơng cho các tổ trởng, căn cứ vào bảng thanh toán khối lợng hoàn thành, phiếu đề nghị thanh toán, phiếu chi kế toán tiến hành định khoản và ghi vào sổ kế toán liên quan.
Đối với công nhân thuộc Công ty căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lơng kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 622 (Chi phí nhân công trực tiếp) Có TK 111(1111) (Tiền Việt Nam) Đối với công nhân thuê ngoài kế toán ghi:
Nợ TK 622
Có TK 111 (1111)
Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT vào TK CPSXDD kế toán ghi: Nợ TK 154
Có TK 622
Căn cứ vào bảng hợp đồng số 01 và biên bản nghiệm thu số 01 ngày 26/6/2004 và phiếu chi số 102 ngày 28/6/2004 kế toán ghi:
Nợ TK 622 13.969.800
Có TK 111 (1111) 13.969.800
Căn cứ vào phiếu chi số 126 ngày 30/6/2004 thanh toán lơng trực tiếp công trình trờng Cấp II Tam Canh, kế toán ghi:
Nợ TK 622 2.656.272
Nh vậy, Công ty không sử dụng TK 334 – Phải trả công nhân viên để thanh toán các TK hạch toán đối với công nhân viên. Sau đó, số liệu này đợc ghi vào Sổ Cái liên quan đồng thời ghi vào Sổ chi tiết chi phí công trình trờng Cấp II Tam Canh.
Đối với các công trình khác cũng thanh toán tơng tự căn cứ vào bảng thanh toán lơng cuối tháng kế toán lập Chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ Số: 2
Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
STT Diễn giải Tài khoản
đối ứng
TK 621 Ghi
chú
Nợ Có
1 Thanh toán khối lợng hoàn thành công trình
1111 13.969.800
2 Thanh toán lơng trực tiếp công trình
1111 2.656.272
3 Kết chuyển nhân công trực tiếp 154 16.626.072
Cộng 16.626.072 16.626.072
Kèm theo 3 chứng từ gốc
Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán trởng Ngời lập
2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công trong Công ty.
Công ty Xây lắp và Vật t Xây dựng I dùng TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” để hạch toán toàn bộ các khoản chi phí phát sinh có liên quan tới máy nh: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí thuê máy.
- Chi phí nhiên liệu, động lực chạy máy. - Chi phí nhân viên điều khiển máy. - Chi phí khấu hao máy.
- Chi phí chung khác.
Ngoài TK 623, Công ty còn sử dụng một số TK khác để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công nh TK 152, 153, 334, 1362, 214…
Trên thực tế, chi phí sử dụng máy thi công thờng chiếm 3 – 5% trong giá thành.
Để phục vụ nhu cầu sản xuất thi công, Công ty đã giao việc quản lý máy thi công cho phòng kinh tế kỹ thuật. Phòng kinh tế kỹ thuật quản lý các loại máy nh: máy ủi, máy cẩu, máy trộn bê tông, máy vận thăng, máy khoan bê tông Các loại máy móc này có nhiệm vụ chủ yếu phục vụ thi công tại… các công trình. Trong quá trình thi công, khi nhu cầu sử dụng máy thi công phát sinh, chỉ huy trởng công trình sẽ báo cáo tình hình với Giám đốc Công ty. Căn cứ vào tình hình thực tế mà Giám đốc Công ty ra quyết định điều động TSCĐ, nếu máy thi công của Công ty không đáp ứng đợc nhu cầu sử dụng máy của công trình thì công trình sẽ đi thuê ngoài.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công
(Trờng hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt, thi công hỗn hợp vừa bằng máy, vừa thủ công. Đơn vị tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Cụ thể tại công trình Trờng Cấp II Tam Canh chi phí thi công đợc hạch toán nh sau:
TK 1362 TK 334 TK 623 TK 631
TK 152, 153 TK 1362
TK 214
Hoàn tiền mặt chi lương Phân bổ tiền lương vào chi phí máy thi công
Kết chuyển chi phí máy thi công vào giá thành
Xuất nhiên liệu sử dụng MTC ghi nợ CT
Hoàn chi phí nhiên liệu vào chi phí sử dụng máy thi công
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công
Sau đó, căn cứ vào tình hình thực tế sử dụng máy tại công trình, kế toán Công ty sẽ thông báo về số tiền khấu hao máy thi công thông qua Bảng trích khấu hao của từng công trình. Thông thờng thì đối với công trình lớn thì 6 tháng trích khấu hao 1 lần, còn đối với công trình thi công ngắn nh công trình Trờng Cấp II Tam Canh thì kết thúc công trình sẽ khấu hao máy móc thi công một lần vào cuối công trình.
Bảng trích khấu hao thiết bị của công trình Trờng Cấp II Tam Canh STT Tên thiết bị Nguyên giá
Tỷ lệ khấu hao (%) Thời gian sử dụng (tháng) Thành tiền 1 Máy trộn bê tông 25.000.000 12 5 1.250.000
2 Máy khoan bê tông
8.000.000 15 5 500.000
3 Máy vận thăng 45.000.000 10 5 1.875.000
Cộng 3.625.000
Ngày 30tháng 06 năm 2004
Giám đốc Kế toán trởng Ngời lập
Dựa vào Bảng trích khấu hao đã lập cho từng công trình kế toán lập Chứng từ ghi sổ trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công.
Đơn vị: Công ty XL&VTXD I
Chứng từ ghi sổ
Số: 3 Ngày 30 tháng 06 năm 2004 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Diễn giải Số hiệu TK TK 621 Ghi
chú
Nợ Có Nợ Có
1
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh 623 214 3.625.000 3.625.000 Cộng 3.625.000 3.625.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Căn cứ vào CTGS số 3, kế toán lập CTGS số 4 để kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cho công trình Trờng Cấp II Tam Canh.
Đơn vị: Công ty XL&VTXD I
Chứng từ ghi sổ
Số: 4 Ngày 30 tháng 06 năm 2004
STT Diễn giải Số hiệu TK TK 621 Ghi
chú
Nợ Có Nợ Có
1
K/c chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công trình Trờng Cấp II Tam Canh 631 623 3.625.000 3.625.000 Cộng 3.625.000 3.625.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Từ các Chứng từ ghi sổ đã lập kế toán tổng hợp tiến hành vào Sổ Đăng ký CTGS, vào Sổ Cái TK 623 và các Sổ Cái, Sổ chi tiết có liên quan.
Trích: Sổ Cái tháng 6 năm 2004
TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Công trình: Trờng Cấp II Tam Canh SHCT Diễn giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Số NT Nợ Có … ……… ……….. 3 30/06 Trích khấu hao TSCĐ dùng cho máy thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh
214 3.625.000
4 30/06 K/c chi phí sử dụng máy thi công công trình Trờng Cấp II Tam Canh
631 3.625.000
… …… …………..
Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Trên thực tế việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công chủ yếu là chi phí khấu hao máy, còn chi phí nhiên liệu, động lực, chi phí thuê ngoài, chi phí tiền lơng nhân viên sử dụng máy và các chi phí khác rất ít phát sinh.
Việc lập CTGS kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công trình, vào Sổ Đăng ký CTGS vào Sổ chi tiết và Sổ Cái có liên quan đợc tiến hành tơng tự nh trên.
2.2.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung trong Công ty.
ở Công ty Xây lắp và Vật t Xây dựng I bao gồm: - Chi phí nhân viên đội quản lý công trình.
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị dùng cho thi công. - Chi phí bằng tiền khác.
- Các loại vật liệu phụ, công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho đội đã đợc tập hợp TK 621 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. a. Chi phí nhân công quản lý đội công trình.
Chi phí này bao gồm lơng chính, các khoản phụ cấp, BHXH phải trả cho nhân viên quản lý đôi công trình nh: đội trởng, kỹ thuật, thủ kho, kế toán, ph… ơng pháp tính lơng là theo dõi thời gian chấm công nhân viên. Do đó, việc thanh toán lơng chính và các khoản phụ cấp BHXH, BHLĐ cho nhân viên quản lý đội do phòng kế toán thực hiện. Căn cứ vào bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên, căn cứ chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng và phơng pháp phân phối của Công ty.
Trích bảng thanh toán lơng tháng 6 năm 2004
Bộ phận: Ban chỉ huy công trình trờng Cấp II Tam Canh.
STT Họ và tên LCB Hệ số
Lơng thời gian Lơng CN + thêm Trách nhiệm Tổng l- ơng Trừ BHLĐ Còn lĩnh Ký Công Tiền Công Tiền
Bảng tính lơng này là cơ sở cho việc ghi chép số liệu về chi phí nhân viên quản lý đội vào Sổ chi tiết chi phí công trình, việc thanh toán lơng cho nhân viên quản lý doanh nghiệp đợc thực hiện trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp của công nhân toàn Công ty. Trong đó tiền lơng đợc chia làm 2 kỳ:
- Kỳ 1: Tạm ứng lơng.
- Kỳ 2: Tiền lơng còn lại sau khi trích phần tạm ứng của kỳ 1.
Bảng tính lơng tháng 6/2004 thì chi phí quản lý đội đợc ghi vào Sổ chi tiết công trình Trờng Cấp II Tam Canh nh sau:
Kỳ 1: Nợ TK 6271 2.391.715 Có TK 1111 2.303.020 Có TK 338 88.695 Kỳ 2: Nợ TK 1111 2.303.020 Có TK 6271 2.303.020
b. Chi phí khấu hao Tài sản cố định.