- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
3. Nhận xét về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thàn hở Công ty
3.1 Về tổ chức hệ thống sổ sách, chứng từ
Hình thức kế toán "Nhật ký chung" mà Công ty đang áp dụng có nhiều đặc điểm phù hợp và thuận lợi cho việc ghi chép các sổ kế toán có liên quan.
Phòng tài chính kế toán của Công ty đã xây dựng một hệ thống sổ sách khoa học và phù hợp với yêu cầu của chế độ kế toán. Công ty đã mở sổ kế toán phản ánh cho từng công trình, hạng mục công trình và mở sổ chi tiết các tài khoản cho từng đội xây dựng, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác.
Kế toán công trình thu thập chứng từ, lên bảng kê sau đó gửi về phòng tài chính kế toán của Công ty, sau đó kế toán tại Công ty sẽ lên bảng tổng hợp rồi lu vào sổ. Việc này làm giảm bớt công việc cho nhân viên của phòng kế toán, thuận tiện trong việc đối chiếu kiểm tra sổ sách giữa kế toán công trình và kế toán Công ty, đồng thời phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Tuy nhiên, mô hình tổ chức vừa tập trung vừa phân tán cũng dẫn đến việc tập hợp chứng từ để kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp về phòng tài chính kế toán của Công ty còn chậm trễ. Theo quy định thì hàng tháng kế toán công trình phải tập hợp chứng từ rồi gửi về phòng tài chính kế toán nhng trên thực tế thì không phải lúc nào chứng từ cũng về vào cuối tháng, có thể do nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan nhng điều này ảnh hởng đến việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng nh ảnh hởng đến việc nghiệm thu, bàn giao, thanh toán cho các công trình.
3.1.2. Về đối tợng, phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
Do đặc điểm của sản phẩm là các công trình có kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng kéo dài, sản phẩm mang tính đơn chiếc... nên việc Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm là từng công trình, hạng mục công trình là hoàn toàn phù hợp. Công ty áp dụng hình thức khoán gọn xuống các đội xây dựng, quy định mức chi phí tối đa cho phép và thời hạn hoàn thành công việc. Việc quy định mức chi phí tối đa hạn chế đợc những lãng phí xảy ra trong quá trình xây dựng. Hàng tháng Công ty tiến hành cử nhân viên kỹ thuật xuống các đội để kiểm tra do đó chất lợng công trình cũng đợc bảo đảm.
Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty là phơng pháp trực tiếp về cơ bản đã đáp ứng đợc yêu cầu kế toán chi phí sản xuất của Công ty, phù hợp với chế độ kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp. Chi phí sản xuất đợc phân theo 4 khoản mục chi phí riêng biệt tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi hạch toán các chi phí của các đội xây dựng trong quá trình thi công.
3.1.3. Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty thực hiện khá đầy đủ các quy định về tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo quy định của Bộ Tài chính. Chứng từ về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc kế toán các đội tập hợp rồi chuyển về phòng tài chính kế toán của Công ty; kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ rồi mới ghi sổ theo đúng chế độ phù hợp. Phần lớn số nguyên vật liệu chính Công ty đều chủ động mua sắm và chuyển thẳng tới chân từng công trình, điều này giúp giảm đợc chi phí kho bãi và chi phí do thất thoát và hỏng vật t.
Ngoài ra, Công ty cũng khoán gọn cho các đội tự tìm nguồn cung cấp mua nguyên vật liệu tại địa phơng thi công công trình. Việc làm này tạo điều kiện chủ động nhng cũng có thể khó khăn trong vấn đề kiểm soát nguyên vật liệu, nếu đội xây dựng mua quá nhiều nguyên vật liệu sẽ làm tăng chi phí bảo quản nguyên vật
liệu, nhng nếu mua ít quá thì lại ảnh hởng đến tiến độ thi công công trình. Mặt khác, thời gian phát sinh nghiệp vụ xuất kho và thời gian hạch toán không đồng nhất làm các chứng từ lu ở công trờng lâu dễ bị thất lạc, ảnh hởng đến việc kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
3.1.4. Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty không chỉ sử dụng lao động trong biên chế mà còn tận dụng nguồn lao động thuê ngoài sẵn có ở địa phơng với hình thức trả lơng phù hợp, điều này góp phần làm tăng năng suất lao động và làm giảm chi phí nhân công trực tiếp.
Công ty thực hiện khoán lơng theo công trình, các chứng từ về chi phí tiền l- ơng đợc kế toán tập hợp riêng cho từng công trình, hạng mục công trình, từ đó giúp việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đợc thuận lợi hơn.
Tuy nhiên, trong kế toán chi phí nhân công trực tiếp, việc Công ty sử dụng tài khoản 334- Phải trả ngời lao động để hạch toán cho cả hai đối tợng công nhân thuê ngoài và trong biên chế là không cụ thể dẫn đến khó khăn cho kế toán trong công tác hạch toán và tính các khoản trích theo lơng. Mặt khác, việc theo dõi chi phí nhân công trực tiếp tại các đội xây dựng chỉ đợc thực hiện thông qua Bảng chấm công và Bảng kê chi phí nhân công trực tiếp; việc theo dõi này chỉ mang tính phản ánh chính xác số công và và tình hình thanh toán tiền lơng cho công nhân mà cha phản ánh đợc tiến độ thi công của công trình.
3.1.5. Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Cũng nh chi phí nhân công trực tiếp, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính theo tiền lơng phải trả công nhân sử dụng máy thi công không hạch toán vào TK 623 mà phản ánh ở TK 627. Việc làm này là chính xác và đúng với chế độ.
Do địa bàn hoạt động rộng nên ngoài việc điều động các xe, máy của Công ty, Công ty còn thuê ngoài máy thi công đối với các công trình ở xa với chi phí vừa phải để đảm bảo tiến độ thi công. Điều này hoàn toàn hợp lý để nâng cao hiệu quả lao động ở công trình, góp phần làm giảm đáng kể chi phí sử dụng máy thi công.
Tuy nhiên, với chi phí nhiên liệu phục vụ máy thi công, Công ty thực hiện phân bổ chi phí này theo chi phí nhân công trực tiếp là cha chính xác do có những công trình có chi phí nhân công trực tiếp nhiều nhng lại sử dụng ít chi phí nhiên liệu cho máy thi công hơn những công trình khác có chi phí nhân công trực tiếp ít hơn.
Bên cạnh đó, Công ty đã không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn máy thi công. Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn, kế toán đội sẽ hạch toán hết vào tài khoản chi phí máy thi công trong kỳ và phân bổ cho các đối tợng sử dụng. Điều này sẽ làm cho khoản mục chi phí sử dụng máy thi công mất cân đối.
3.1.6. Về kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của Công ty đợc hạch toán chi tiết theo từng yếu tố chi phí, chi phí sản xuất chung phát sinh ở công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp vào công trình đó; với những chi phí phát sinh cho nhiều công trình thì đợc kế toán tổng hợp lại và phân bổ theo tiêu thức thích hợp. Chủ nhiệm, kỹ thuật công trình cần lên kế hoạch chi tiết cho từng loại dụng cụ, thiết bị cần mua, do đó tránh đợc tình trạng lãng phí không cần thiết.
Để kế toán chi phí sản xuất chung, Công ty mở chi tiết TK 627 thành 5 tài khoản là: TK 6271- chi phí lơng nhân viên quản lý, TK 6272- chi phí khấu hao TSCĐ, TK 6273- chi phí công cụ dụng cụ, TK 6277- chi phí dịch vụ mua ngoài và
TK 6278- chi phí bằng tiền khác. Việc làm này tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất chung đợc thực hiện hiệu quả.
Tuy nhiên, Công ty tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp là cha hợp lý vì hiện nay, khoa học kỹ thuật đợc ứng dụng vào sản xuất ngày càng nhiều làm chi phí nhân công giảm đi nhiều. Do đó, việc phân bổ theo tiêu thức này sẽ làm chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng công trình không đợc phản ánh chính xác dẫn đến sự sai lệch trong giá thành sản phẩm.
3.1.7. Về công tác đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Cuối mỗi quý, Công ty tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ với ph- ơng pháp đánh giá tùy thuộc vào quy mô mỗi công trình và phơng thức thanh toán với bên A. Với công thức tính toán có sẵn, kế toán tiến hành chạy máy tính cho ra giá trị dở dang cuối kỳ. Sau đó thì việc tính giá thành sản phẩm đợc tiến hành rất đơn giản theo phơng pháp trực tiếp. Đây là phơng pháp đơn giản và ít có sai sót.
Việc Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý có u điểm là nhanh gọn, không làm ảnh hởng đến giá thành của toàn bộ công trình, hạng mục công trình. Tuy nhiên, do dựa trên giá trị dự toán nên nhiều khi các tính toán này lại không chính xác, không đúng với thực tế.
4. Những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty