Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại Công ty CP B được PCA tiến hành theo các bước sau:
• Chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
Khách hàng B là khách hàng mới. Trước khi đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán, PCA phải tìm hiểu kỹ những thông tin chung về khách hàng B như: lĩnh vực kinh doanh, đặc điểm bộ máy lãnh đạo,…. Đặc biệt cần tìm hiểu nguyên nhân khách hàng B thay đổi công ty kiểm toán; vì sao khách hàng B chọn PCA làm kiểm toán năm nay. Theo như tìm hiểu được biết, khách hàng B thay đổi công ty kiểm toán bởi vì công ty kiểm toán trước không đáp ứng được yêu cầu của công ty cũng như giá phí kiểm toán không hợp lý, khách hàng B nhận thấy PCA đủ khả năng và uy tín để mời kiểm toán cho BCTC năm nay. PCA đã đưa ra mức phí kiểm toán và những điều kiện hợp lý nên hai bên tiến hàng ký kết hợp đồng kiểm toán.
• Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ. Tương tự khách hàng A, kế hoạch kiểm toán
sơ bộ đối với khách hàng B bao gồm:
- Phạm vi và điều khoản của cuộc kiểm toán. - Chiến lược kiểm toán.
- Công việc hành chính – phân công nhóm kiểm toán.
PCA sẽ tiến hành kiểm toán BCTC năm 2008 của khách hàng B; thời gian tiến hành là 06 ngày tính từ 04/03/2009 đến hết ngày 09/03/2009. Phí kiểm toán được thanh toán ngay 60% giá trị hợp đồng; 40% còn lại khách hàng B thanh toán sau khi báo cáo kiểm toán được PCA phát hành.
Nhân sự tham gia kiểm toán tại khách hàng B gồm hai KTV và một trợ lý kiểm toán, KTV N.V.T phụ trách kiểm toán khoản mục doanh thu cũng chính là người phụ trách cuộc kiểm toán.
Khách hàng B hoạt động trong lĩnh vực buôn bán hàng hoá nhập khẩu, và cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch trong và ngoài nước. Công ty có vốn điều lê 10.465.000.000 đồng, với 104.650 cổ phần, mệnh giá mỗi cổ phần là 100.000 đồng/ cổ phần, cổ đông chính là Tập đoàn X chiếm 53% cổ phần của công ty. Công ty B đang hoạt động khá hiệu quả trong lĩnh vực thương mại, du lịch, nhập khẩu hàng hóa bán trong nước.
Vì khách hàng B là khách hàng mới nên KTV phải thu thập được tất cả các thông tin cơ sở và thông tin pháp lý về khách hàng như: Chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập, điều lệ công ty; Các báo cáo tài chính, báo cáoc kiểm toán, báo cáo thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và năm trước; Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị; các hợp đồng và cam kết quan trọng. Những thông tin này được KTV đánh giá, xem xét và lưu trong hồ sơ năm về khách hàng B.
Khách hàng B đang áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và Quyết định số 15/2006/QĐ/CĐKT ngày 26/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Hình thức ghi sổ là Chứng từ ghi sổ, sử dụng phần mềm kế toán FAST. Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam. Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Khi tìm hiểu môi trường kiểm soát và đánh giá HT KSNB của khách hàng B, KTV cũng dùng bảng câu hỏi cho từng phần hành, đặc biệt khoản mục doanh thu như ở Phụ lục 2.3. Đối với khoản mục doanh thu, việc HT KSNB được đánh giá ở mức trung bình.
KTV cũng ước lượng rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại công ty B là trung bình.
• Thực hiện phân tích sơ bộ. Tại khách hàng B, KTV tiến hành các thủ tục
phân tích như khách hàng A gồm: xem xét biến động doanh thu năm này so với năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động;… Các công việc thực hiện và kết quả được thể hiện như sau:
CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA
Tên khách hàng: Công ty B
Khoản mục: Doanh thu Niên độ: 31/12/2008
Nội dung thực hiện: Phân tích doanh thu
Mã số: E 220.7
Người thực hiện: N.V.T
Ngày: 04/03/09
Mục tiêu: - Xem xét sự biến động của doanh thu năm nay so với năm trước. - Tìm hiểu nguyên nhân biến động nếu có.
Nội dung:
Khoản mục Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch % chênh lệch
Tổng doanh thu 22.378.945.234 30.669.495.924 8.290.550.690 37% Giảm trừ DT 901.209.485 1.099.630.244 198.420.759 22% Doanh thu thuần 21.477.735.749 29.569.865.680 8.092.129.931 37.67% LNST 800.898.343 1.409200.278 608.301.935 75.95%
Kết luận: Doanh thu năm nay tăng 8.290.550.690 VND so với năm 2007, tương ứng mức tăng 37%. Cho thấy 2008 có sự tăng nhanh doanh thu và tăng chủ yếu là Doanh thu bán hàng hóa.
Qua phân tích biến động doanh thu có thể thấy, năm 2008 doanh thu không có biến động lớn, đơn vị đang kinh doanh khá hiệu quả, đảm bảo mục tiêu lợi nhuận đã đề ra.
• Đánh giá trọng yếu và rủi ro của khoản mục doanh thu.
Đối với khách hàng B là khách hàng mới, đồng thời phát sinh doanh thu trong năm tài chính rất lớn, KTV đánh giá mức trọng yếu là 0,45%, thể hiện như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.5. Bảng ước lượng trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tại KH B
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ phần trăm Mức trọng yếu
Doanh thu 30.669.495.924 0,45% 138.012.732
Thông qua việc đánh giá các loại rủi ro kiểm toán, HTV cũng xác định rủi ro kiểm toán tại khách hàng B là trung bình.
• Lập và đưa ra chương trình kiểm toán cho khoản mục Doanh thu.
PCA xác định khách hàng B là khách hàng tiềm năng nên các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu mà PCA đã thiết kế cho khoản mục doanh thu cần được thực hiện đầy đủ, KTV có thể linh động mà bỏ qua những thủ tục không cần thiết nếu cần. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng B thể hiện ở Phụ lục 2.4.