Thực hiện kiểm toỏn là quỏ trỡnh sử dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn thớch hợp đối với mỗi đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Khi thực hiện kiểm toỏn hàng tồn kho, kiểm toỏn viờn cần phải thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản theo chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho đó được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn.
* Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt hàng tồn kho
Cỏc thủ nghiệm kiểm soỏt thường hướng và tớnh hiệu lực của hệ thống kiểm soỏt nội bộ nhằm giỳp kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ tớnh hiệu quả, hiệu lực đú và khẳng định lại mức rủi ro đỏnh giỏ ban đầu. Thường cỏc thử nghiệm kiểm soỏt thường chỉ được kiểm toỏn viờn thực hiện khi đỏnh giỏ ban đầu của kiểm toỏn viờn về hệ thống kiểm soỏt nội bộ là tốt, cú hiệu quả. Cỏc thủ tục kiểm soỏt hàng tồn kho bao gồm:
- Thủ tục kiểm soỏt quỏ trỡnh mua hàng: Kiểm tra dấu hiệu của tớnh phờ chuẩn cỏc nghiệp vụ mua hàng cú đỳng thẩm quyền khụng, dấu hiệu kiểm soỏt nội bộ trờn cỏc húa đơn của người bỏn, bỏo cỏo nhận hàng, phiếu yờu cầu mua hàng, đơn đặt hàng. Xem xột việc xử lý đơn đặt hàng cú đỳng quy định hay khụng, kiểm tra chứng từ đảm bảo tớnh cú thật của việc mua hàng, đơn đặt hàng, bỏo cỏo nhận hàng và húa đơn của người bỏn.
- Thủ tục kiểm soỏt quỏ trỡnh nhập xuất kho: Kiểm tra tớnh cú thật của cỏc yờu cầu sử dụng vật tư hàng húa kiểm tra lại cỏc phiếu yờu cầu và cú sự phờ duyệt với cỏc yờu cầu đú như chữ ký, dấu của bộ phận yờu cầu hay khụng. Xem xột cỏc thủ tục nhập, xuất kho hàng húa vật tư cú đỳng quy định hay khụng, cú kiểm nhận hàng đỳng quy định khụng. Xem xột tớnh độc lập của thủ kho với người giao nhận hàng, sự độc lập của người làm nhiệm vụ kiểm tra chất lượng vật tư với người giao hàng và người sản xuất. Kiểm tra
chứng từ, sổ sỏch cú liờn quan đến việc hạch toỏn nghiệp vụ nhập xuất vật tư hàng húa. Tỡm hiểu quy trỡnh luõn chuyển chứng từ và quy định về ghi sổ kế toỏn kho.
- Thủ tục kiểm soỏt đối với quỏ trỡnh sản xuất: Xem xột việc tổ chức quản lý và theo dừi sản xuất tại cỏc phõn xưởng, việc giỏm sỏt và kiểm soỏt sản xuất của quản lý phõn xưởng, việc ghi chộp nhật ký sản xuất tại cỏc bộ phận sản xuất, quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng,…
-Thủ tục kiểm soỏt quỏ trỡnh lưu kho: Kiểm tra việc ký nhận hàng nhập kho của thủ kho, người giao hàng trờn cỏc phiếu nhập kho, bỏo cỏo giao nhận hàng, tớnh liờn tục của chứng từ để phỏt hiện việc ghi thiếu hoặc ghi trựng chứng từ: kiểm tra quỏ trỡnh xuất kho, tớnh đầy đủ của cỏc chứng từ gốc như phiếu xuất kho, lệnh xuất, phiếu lĩnh vật tư đồng thời kiểm tra tớnh phờ duyệt của cỏc chứng từ này. Đối chiếu giữa sổ sỏch kế toỏn và cỏc chứng từ gốc cú liờn quan. Quan sỏt kiểm kờ hàng tồn kho và kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ với hàng tồn kho như việc quản lý kho bói, thực hiện định mức hàng tồn kho,…Quan sỏt và phỏng vấn việc phõn cụng phõn nhiệm giữa cỏc thành viờn.
Sau khi thực hiện thủ tục kiểm soỏt hàng tồn kho cần lưu hồ sơ và xem xột ảnh hưởng của cỏc phỏt hiện qua kiểm tra tới việc lựa chọn thực hiện cỏc thử nghiệm tiếp theo với hàng tồn kho.
* Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
- Phõn tớch ngang( phõn tớch xu hướng)
Rà soỏt cỏc mối quan hệ giữa hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiờu thụ trong kỳ nhằm đỏnh giỏ chớnh xỏc sụ thay đổi của hàng tồn kho.
So sỏnh số dư hàng tồn kho năm nay so với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức trong đơn vị.
So sỏnh chi phớ sản xuất thực tế kỳ này so với kỳ trước, và tổng chi phớ kế hoạch để thấy sự biến động của tổng chi phớ sản xuất giữa cỏc kỳ.
So sỏnh giỏ thành đơn vị thực tế của kỳ này so với kỳ trước, so sỏnh giỏ thành thực tế và giỏ thành kế hoạch. Thủ tục này giỳp kiểm toỏn viờn phỏt hiện sự biến động tăng giảm bất thường của giỏ thành sản phẩm sau khi đó loại bỏ sự ảnh hưởng của cỏc biến động giỏ cả nhằm tỡm hiểu nguyờn nhõn dẫn đờn sự thay đổi đú.
- Phõn tớch dọc( Phõn tớch tỷ suất)
So sỏnh tỷ lệ hàng tồn kho trong tài sản lưu động của cụng ty để xem xột xu hướng biến động của chỳng.
Trị giỏ hàng tồn kho Tỷ trọng HTK trong TSLĐ =
Tổng tài sản lưu động
Để đỏnh giỏ tớnh hợp lý cảu giỏ vốn hàng bỏn và để phõn tớch hàng húa hoặc thành phẩm nhằm phỏt hiện những hàng tồn kho đó cũ, lạc hậu, kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng cỏc chỉ tiờu sau:
Tỷ suất lói gộp: Tổng lói gộp Tỷ suất lói gộp = Tổng doanh thu Tỷ lệ vũng quay hàng tồn kho : Tổng giỏ vốn hàng bỏn Tỷ lệ vũng quay hàng tồn =
Trong đú:
Số dư HTK đầu kỳ + Số dư HTK cuối kỳ Số dư bỡnh quõn HTK =
2
Việc so sỏnh hệ số vụng quay hàng tồn kho so với kỳ trước thường được ỏp dụng cho cỏc khoản muc như thành phẩm, hàng húa tồn kho. Nếu số vũng quay hàng tồn kho kỳ này so với kỳ trước chờnh lệch quỏ nhỏ hoặc quỏ lớn thỡ cú thể cú sự bất thường. Tuy nhiờn nếu hệ số vũng quay hàng tồn kho của kỳ này xấp xỉ kỳ trước thỡ cũng chưa hẳn là tốt cho nờn kiểm toỏn viờn cần so sỏnh với hệ số vũng quay hàng tồn kho bỡnh quõn của ngành để cú kết luận chớnh xỏc hơn. Nếu tỷ lệ lợi nhuận quỏ thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quỏ cao so với dự kiến của kiểm toỏn viờn thỡ cú thể đơn vị khỏch hàng đó khai tăng giỏ vốn hàng bỏn và khai giảm hàng tồn kho.
* Thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho
Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, kiểm toỏn viờn chủ yếu tiến hành xem xột mối liờn hệ giữa cỏc tài khoản cú liờn quan. Cụ thể:
- Để kiểm tra sự phự hợp của giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho sử dụng với chi phớ vật liệu phỏt sinh ở cỏc bộ phận khỏc nhau trong doanh nghiệp kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu số liệu trờn tài khoản 152 với số liệu phỏt sinh Nợ của cỏc tài khoản 621, 627, 641, 642. Tại cỏc doanh nghiệp việc kiểm soỏt quỏ trỡnh sản xuất khụng chặt chẽ sẽ tạo điều kiện cho những gian lận phỏt sinh. Cú những trường hợp giỏ trị nguyờn vật liệu xuất dựng trong kỳ khụng được sử dụng vào sản xuất mà vẫn được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất trong kỳ. Những sai sút này dẫn đến việc tập hợp sai chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ của doanh nghiệp do đod phản ỏnh sai lệch giỏ trị sản phẩm dở dang và thành phẩm cuối kỳ.
- Để đỏnh giỏ tớnh hợp lý, đỳng đắn của quỏ trỡnh tập hợp chi phớ kiểm toỏn viờn cần tiến hành xem xột chứng từ, tài liệu của chi phớ sản xuất được
hạch toỏn vào tài khoản chi phớ cú đầy đủ hay khụng. Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu phiếu xuất kho để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định tớnh hiệu lực và đầy đủ của chứng từ phiếu xuất kho.
- Kiểm toỏn viờn xem xột việc ghi chộp, xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cú hợp lý hay khụng, phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ cú nhất quỏn hay khụng. Đồng thời, khảo sỏt phương phỏp tớnh giỏ thành, xem xột tớnh nhất quỏn trong phương phỏp tớnh giỏ thành, thực hiện lại việc tập hợp chi phớ tớnh giỏ thành để phỏt hiện cỏc sai sút trong quỏ trỡnh hạch toỏn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đối chiếu giữa số phỏt sinh bờn Cú tài khoản 155 với số dư bờn Nợ tài khoản 632 để kiểm tra tớnh khớp đỳng của giỏ trị thành phẩm xuất bỏn. Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu một số phiếu xuất kho thành phẩm đối chiếu với sổ cỏi tài khoản 155 và tài khoản 632 để khẳng định tớnh cú thật và tớnh đỳng kỳ của nghiệp vụ.
* Thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho
- Thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chỳng với hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết hàng tồn kho nhằm khẳng định tớnh khớp đỳng giữa cỏc thẻ kho với sổ sỏch kế túan cũng như bỏo cỏo tài chớnh.
- Quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho: Xỏc định cuộc kiểm kờ của khỏch hàng đang thực hiện cú tuõn thủ theo đỳng quy định và hướng dẫn của doanh nghiệp hay khụng; tham quan và xem xột cỏc phương tiờn, kho bói, nơi bảo quản hàng húa, hàng tồn kho, khu vực sản xuất; theo dừi và xem xột sổ kế toỏn ghi chộp cỏc nghiệp vụ nhập xuất kho hàng húa, thành phẩm, nguyờn vật liệu, sổ theo dừi chi phớ sản xuất, sản phẩm dở dang,…Đối chiếu số liệu xem cú đỳng khớp và phự hợp hay khụng; khẳng định hàng tồn kho đó được kiểm kờ chớnh xỏc.
- Kiểm tra quỏ trỡnh tập hợp chi phớ: Xem xột đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành của đơn vị xem cú thay đổi gỡ khụng; xem xột hạch toỏn chi phớ cú đỳng phạm vị khoản mục khụng; cỏc phương phỏp tớnh toỏn, phõn bổ chi phớ, tớnh giỏ thành của đơn vị cú nhất quỏn hay khụng, cú đỳng đắn và hợp lý với kỳ trước hay khụng.