tài chớnh tại hai khỏch hàng ABC và XYZ
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu thực tế cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh đượccỏc kiểm toỏn viờn tại Cụng ty kiểm toỏn AISC chi nhỏnh tại Hà Nội thực hiện tại hai đơn vị khỏch nhàng là Cụng ty ABC và Nhà mỏy XYZ, cú thể thấy thực hiện kiểm toỏn đối với cỏc khỏch hàng khỏc nhau sẽ sử dụng những kỹ thuật, thủ tục khỏc nhau, song về cơ bản vẫn dựa trờn quy trỡnh kiểm toỏn chẩn của AISC.
Nhà mỏy XYZ là khỏch hàng kiểm toỏn lõu năm của Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội. Năm 2008 là năm thứ 5 Cụng ty AISC chi nhỏnh tại Hà Nội thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của nhà mỏy XYZ, thờm vào đú, nhúm kiểm toỏn thực hiện kiểm toỏn cũng là nhúm đó kiểm toỏn cho Nhà mỏy trong cỏc năm trước, do đú cụng việc kiểm toỏn được thực hiện thuận lợi hơn, mất ớt thời gian, chi phớ và cụng sức hơn.
Trước hết, kiểm toỏn viờn giảm bớt được thời gian trong việc tỡm hiểu hoạt động kinh doanh, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị núi chung, kiểm soỏt nội bộ đối với hàng tồn kho núi riờng. Quỏ trỡnh ỏp dụng cỏc quy định, quy chế kế toỏn tài chớnh trong hoạt động kiểm soỏt, quản lý, sử dụng và hạch toỏn kế toỏn hàng tồn kho. Phần hành kiểm toỏn hàng tồn kho thường được kiểm toỏn hàng năm bởi một kiểm toỏn viờn cho nờn kiểm toỏn viờn đú nắm rất rừ những thụng tin về khỏch hàng. Kiểm toỏn viờn sẽ tận dụng những tư liệu, tài liệu cho năm nay, song kiểm toỏn viờn vẫn thường xuyờn cập nhật, bổ sung thụng tin, tỡnh hỡnh và cỏc sự kiện mới phỏt sinh.
Khi kiểm toỏn tại nhà mỏy XYZ, kiểm toỏn viờn cũng dễ dàng hơn trong việc xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cho kiểm toỏn viờn khoản mục hàng tồn kho. Do vậy, trong quỏ trỡnh định hướng thực hiện kiểm toỏn, ngoài những rủi ro, sai sút đó phỏt hiện được trong cuộc kiểm toỏn năm trước, kiểm toỏn viờn sẽ xem xột ảnh hưởng của sự thay đổi tại đơn vị trong năm nay đến khoản mục hàng tồn kho để cú những thủ tục thay thế thớch hợp. Đặc biệt, do đó kiểm toỏn những năm trước nờn kiểm toỏn viờn rất dễ dàng nắm bắt, nhận diện được những khoản mục, mặt hàng thường xảy ra sai sút, những mặt hàng nào ớt xuất hiện sai sút làm ảnh hưởng đến việc trỡnh bày trung thực và hợp lý khoản mục hàng tồn kho. Đối với những mặt hàng ớt cú biến động, sai phạm xảy ra khụng nhiều và khụng trọng yếu, kiểm toỏn viờn cũng thực hiện kiểm tra, song thủ tục và thời gian thực hiện sẽ giảm bớt. Như vậy kiểm toỏn viờn sẽ dành nhiều thời gian cho thực hiện kiểm toỏn những khoản mục, mặt hàng trong thực tế dễ xảy ra sai phạm hoặc thường xảy ra trong quỏ trỡnh quản lý, ghi chộp kế toỏn những năm trước. Theo đú thời gian và cụng sức cho thực hiện kiểm toỏn hàng tồn kho sẽ giảm đỏng kể.
Một thuận lợi khỏc của kiểm toỏn viờn khi thực hiện kiểm toỏn tại Nhà mỏy XYZ, đú là thủ tục kiểm tra, thủ tục phõn tớch hàng tồn kho cũng được
thực hiện ớt hơn. Thực tế, khi kiểm toỏn hàng tồn kho tại Nhà mỏy XYZ, nhiều thủ tục kiểm toỏn khụng được kiểm toỏn viờn thực hiện (khụng cần thiết phải thực hiện) hoặc thực hiện mang tớnh chất kiểm tra xỏc suất, khụng thực hiện kiểm tra chi tiết và kỹ lưỡng. Tuy nhiờn, kết quả kiểm toỏn hàng tồn kho vẫn đẩm bảo chất lượng, bằng chứng thu được vẫn thuyết phục.
Khỏc với kiểm toỏn tại nhà mỏy XYZ, do Cụng tyABC là khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn, nờn cụng tỏc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung và kiểm toỏn hàng tồn kho núi riờng, được cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện chi tiết hơn và mất nhiều thời gian, chi phớ và cụng sức hơn. Kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu từ những thụng tin ban đầu về khỏch hàng, việc đỏnh giỏ rủi ro khi chấp nhận cung cấp dịch vụ, rủi ro trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cũng được kiểm toỏn viờn và Cụng ty chỳ trọng hơn. Đối với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toỏn viờn phải thu thập cỏc thụng tin về hệ thống kế toỏn, kiểm soỏt nội bộ hàng tồn kho,…Song tớnh thận trọng nghề nghiệp, cựng với việc nhận định về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với hàng tồn kho chỉ nhằm mục đớch hỗ trợ cho cỏc thủ tục chi tiết chứ khụng nhằm mục đớch giảm bớt cỏc thủ tục kiểm toỏn chi tiết của kiểm toỏn viờn.
Thực tế kiểm toỏn hàng tồn kho tại Cụng ty ABC cho thấy, khi thực hiện kiểm toỏn chi tiết, kiểm toỏn viờn thường chọn mẫu với quy mụ mẫu lớn hơn, số lượng và chủng loại hàng (nguyờn vật liệu) cũng được kiểm toỏn viờn chọn nhiều hơn so với chọn mẫu kiểm toỏn hàng tồn kho tại nhà mỏy XYZ. Thủ tục thực hiện, mụ tả cỏch thức thực hiện thủ tục và những ghi chỳ phỏt hiện trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cũng được kiểm toỏn viờn trỡnh bày chi tiết hơn, rừ ràng hơn.
Đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm hàng tồn kho của hai khỏch hàng cũng ảnh hưởng đến quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho với mỗi khỏch hàng. Đặc điểm thành phẩm của Nhà mỏy XYZ là cú thể
tỏi chế. Trường hợp thành phẩm sản xuất ra khụng bỏn được, Nhà mỏy lại đem tỏi chế để ra sản phẩm khỏc. Như vậy, hàng thành phẩm khụng bao giờ để tồn kho lõu, khụng cần theo dừi hàng chậm luõn chuyển hư hỏng. Do đú, kiểm toỏn viờn chủ yếu thực hiện một số thủ tục phõn tớch để kiểm tra, đỏnh giỏ số vũng quay hàng tồn kho,…để kiểm tra. Đối với Cụng ty ABC, do cú một số mặt hàng tồn lõu, khụng bỏn được, một số mặt hàng đó được lập dự phũng từ trước nhưng sang năm 2008 đó được bỏn gần hết, do đú kiểm toỏn viờn phải thực hiện viờc tớnh toỏn, phõn tớch kỹ và chi tiết hơn khi thực hiện thủ tục lập dự phũng hàng tồn kho.
3.2. Nhận xột chung về thực tế kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty AISC chi nhỏnh Hà Nội thực hiện