sản phẩm tại Công ty.
3.1. Tập hợp chi phí sản xuất để tính gía thành sản phẩm
Sau khi đã hạch toán, phân bổ các CPSXC vào các TK 621, 622, 623, 627 nh trên, toàn bộ chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp vào tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh. Tài khoản này đợc theo dõi cụ thể nh sau:
- Căn cứ tổng phát sinh bên Nợ TK 621 “Cầu Trà Si”, sổ chi tiết và sổ Cái TK 621 kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 - Cầu Trà Si: 1.305.959.099 (đ) Có TK 621 - Cầu Trà Si: 1.305.959.099 (đ) - Căn cứ tổng phát sinh bên Nợ TK 622 “Cầu Trà Si”, sổ chi tiết và sổ Cái TK 622 kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:
Nợ TK 154 - Cầu Trà Si: 99.004.400 (đ)
TK 141 TK 627 TK 154
TK 142, 335TK 214 TK 214
TK 334, 338
Chi phí sản xuất chung tạm ứng đ ợc duyệt
Phân bổ hoặc trích tr ớc chi phí sửa chữa TSCĐ
Khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội
L ơng và các khoản trích theo l ơng của CNSX, quản lý đội, nhân viên
giám sát thi công
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
TK621 TK154 TK911Kết chuyển giá Kết chuyển giá TK622 TK623 Kết chuyển chi phí Kết chuyển chi phí TK1422 TK627 TK642 TK632 NVL thực tế công nhân thực tế Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí QLDN chờ kết chuyển Kết chuyển chi phí QLDN
kỳ tr ớc để lại
thành sản phẩm
Kết chuyển Z sản phẩm để XĐQKD Có TK 622 - Cầu Trà Si: 99.004.400 (đ) - Căn cứ tổng phát sinh bên Nợ TK 623 “Cầu Trà Si”, sổ chi tiết và sổ Cái TK 623 kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 154 - Cầu Trà Si: 246.357.873 (đ)
Có TK 623 - Cầu Trà Si: 246.357.873 (đ) - Căn cứ tổng phát sinh bên Nợ TK 627 “Cầu Trà Si”, sổ chi tiết và sổ Cái TK 627 kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 - Cầu Trà Si: 466.897.842 (đ)
Có TK 627 - Cầu Trà Si: 466.897.842 (đ) Căn cứ vào các sổ chi tiết và sổ Cái TK 621, 622, 623, 627, 154, giá trị dự toán xây lắp hoàn thành, chi phí dở dang đầu kỳ lên bảng chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong kỳ .
Sơ đồ 1.7: Hạch toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Công trình Đờng sắt
ơ
3.2. Đánh giá sản phẩm làm dở tại công ty.
Với đặc điểm riêng có của mình, các doanh nghiệp trong ngành xây lắp th- ờng có giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ rất lớn. Tuy nhiên, do sản phẩm xây lắp có kết cấu và đặc điểm kỹ thuật phức tạp, nên để đánh giá chính xác giá trị sản phẩm
dở dang là rất khó. Vì vậy, kế toán đơn vị phải kết hợp với cán bộ kỹ thuật để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc chính xác nhất.
Tại Công ty công trình đờng sắt, việc đánh giá sản phẩm dở dang đợc thực hiện theo phơng pháp kiểm kê và tiến hành vào cuối mỗi quý với sự tham gia của Tổng giám đốc, Phó giám đốc kỹ thuật, phòng vật t – thiết bị, phòng kỹ thuật và quản lý công trình. Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán, kết toán tính ra chi phí sản xuất dở sang cuối kỳ theo công thức sau:
Chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán của
khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ
+
Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp
dở dang cuối kỳ
3.3. Kế toán tính giá thành sản phẩm.
Đây là bớc cuối cùng của quá trình tập hợp CPSX. Để tính giá thành từng công trình đợc đầy đủ, chính xác, phải đảm bảo các yêu cầu sau: Tập hợp CPSX đúng đối tợng và phơng pháp, tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chính xác, xác định đúng đối tợng và phơng pháp tính giá thành. Với đối tợng là công trình hoặc hạng mục công trình công ty đã sử dụng phơng pháp tính giá thành trực tiếp và tổng cộng chi phí.
Cuối kỳ, để tổng hợp đợc toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ kế toán tiến hành cộng sổ số liệu trên sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627. Sau khi đã cộng số liệu của từng công trình, tiến hành tổng cộng số liệu tất cả các công trình để tổng hợp lên TK 154, TK 154 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình (bảng 2.5)
VD: Giá thành thực tế của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong quý IV năm 2004 của Cầu Trà Si là:
Z = Dđk + C - Dck = 259.900.827 + 2.118.219.214 - 0 = 2.378.120.041 Vậy giá thành sản xuất của công trình Cầu Trà Si là: 2.378.120.041 đồng
Sau khi tính đợc giá thành thực tế cho từng công trình, hạng mục công trình, khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao kế toán tiến hành hạch toán:
Kết chuyển giá thành công trình Cầu Trà Si:
Nợ TK 632 - Cầu Trà Si: 2.378.120.041 (đ) Có TK 154 - Cầu Trà Si: 2.378.120.041 (đ)
Sau khi tính đợc giá thành thực tế cho từng công trình, tiến hành phân bổ chi phí gián tiếp (chi phí quản lý doanh nghiệp) cho từng công trình. Tổng chi phí quản lý đợc lấy từ sổ chi tiết TK 642. Do tổng chi phí quản lý doanh nghiệp thờng là lớn nên nếu phân bổ toàn bộ chi phí quản lý vào giá thành sản phẩm
trong kỳ là không hợp lý. Để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu công ty tiến hành phân bổ quản lý cho từng sản phẩm hoàn thành trong kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Trên cơ sở giá trị khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ hạch toán (d nợ TK 154) và giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ. Phần chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ đ ợc phản ánh trên TK 142 để tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp cần phân bổ vào cuối kỳ sau. Sau khi tính đợc tổng chi phí quản lý doanh nghiệp cần phân bổ cho các sản phẩm hoàn thành của tất cả các công trình, kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình theo công thức sau:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phân
bổ cho công trình Cầu Trà Si = Tổng chi phí QLDN cần phân bổ x Chi phí TT của Công trình Cầu Trà Si Tổng chi phí thực tế của tất cả các CT
VD: Trong năm 2004, tổng chi phí QLDN phát sinh là: 2.651.068.681 đồng Tổng chi phí thực tế giá thành SPXL hoàn thành là: 60.810.382.971 đồng
Chi phí thực tế giá thành SPXL của Công trình Cầu Trà Si là: 2.118.219.214 đồng => Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho công trình cầu Trà Si là:
= 2.651.068.681 / 60.810.382.971 x 2.118.219.214 = 92.345.161 đồng