2.3.2.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của tài
chính doanh nghiệp như:
- Khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính.
- Chi phí cho vay và đi vay vốn.
- Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết.
54
- Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn
vị khác
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
- Các chi phí hoạt động tài chính khác.
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Bảng tính lãi vay
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 - Chi phí tài chính để phản ánh các khoản chi phí hoặc
các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính.
55
56 Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
2.3.2.5. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
a) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua
bán ngoại tệ..., ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính Có TK 111, 112, 141, ...
57
b) Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào công
ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
Nợ TK 111, 112, ...: Giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được Nợ TK 635: Chi phí tài chính (lỗ)
Có TK 121, 221, 222, 228: Giá trị ghi sổ
c) Khi nhận lại vốn góp vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp
lý tài sản được chia nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211, ...: Giá trị hợp lý tài sản được chia Nợ TK 635: Chi phí tài chính (số lỗ)
Có TK 221, 222.
d) Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư
vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tài chính:
- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 2291, 2292: Dự phòng tổn thất tài sản
- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 2291, 2292: Dự phòng tổn thất tài sản Có TK 635: Chi phí tài chính.
e) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do
thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 131, 111, 112, ...
f) Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi phí kiểm toán, thẩm định hồ sơ vay vốn,... nếu được tính vào chi phí tài chính:
58 Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 343: Trái phiếu phát hành (3431, 3432)
- Đối với khoản vay dưới hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thông thường, ghi: Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112
g) Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 111, 112, ...
h) Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí... thanh toán bằng
ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217,241, 623, 627, 641, 642: Theo tỉ giá giao dịch thực tế
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 1112 , 1122: Theo tỷ giá trên sổ kế toán
i) Khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:
Nợ TK 331, 336, 341, ...: Theo tỷ giá ghi sổ kế toán Nợ TK 635: Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá trên sổ kế toán
j) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các TK nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền, ghi:
Nợ TK 1112, 1122: Tỷ giá giao dịch thực tế Nợ TK 635: Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138: Tỷ giá trên sổ kế toán
k) Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:
59 Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá ghi sổ kế toán
l) Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
m) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911,
ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635: Chi phí tài chính