Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp…
(1). Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu thu, phiếu báo có
+ Hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán + Biên bản góp vốn...
(2). Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911
Bên Có:
+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia
+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết
+ Chiết khấu thanh toán được hưởng
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh + Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ
+ Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính.
+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
TK 911
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
TK 515 TK 111,112,138
Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi trái phiếu, cổ tức được chia
TK 1112,1122 TK 1111,1121
Bán ngoại tệ
(Tỷ giá ghi sổ) (Tỷ giá thực tế)
Lãi bán ngoại tệ
TK 1112,1122
Mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ bằng ngoại tệ (Tỷ giá thực tế) Lãi tỷ giá TK152,153,156,211,241,642 TK 121,221 TK 331 TK 413 Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp
Chiết khấu thanh toán được hưởng
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh doanh
Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
(1) Chứng từ sử dụng: + Phiếu chi + Phiếu báo nợ + Hóa đơn bán hàng + Hợp đồng mua bán... (2) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính Bên Nợ:
+ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính + Lỗ bán ngoại tệ
+ Chiết khấu thanh toán cho người mua
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện)
+ Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện).
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư.
+ Xây dựng cơ bản (lỗ tỷ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tài chính.
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết).
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 111,112,131
Chi phí liên quan đến vay vốn, mua bán ngoại tệ, hoạt động liên doanh, chiết khấu thanh toán cho người mua TK 635 TK 2291,2292
Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ TK 111,112,335,242…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
TK 1112,1122 TK 1111,1121
Giá ghi sổ Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ
TK 152,156,211,642 Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ
Giá ghi sổ Lỗ tỷ giá TK 121,221
TK 111,112 Bán các khoản đầu tư
Giá gốc Số lỗ TK 2291, 2292
TK 413
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Lỗ do đánh giá ngoại tệ
1.2.2.5. Kế toán thu nhập và chi phí khác
Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại. Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
Quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
Các khoản thu nhập khác ngoài khoản nêu trên.
(1) Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT
+ Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản
(2) Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 711 – Thu nhập khác Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911.
Bên Có: Các khoản thu nhập phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
TK 911 TK 711
Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác
TK 111,112,338,138,131 Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ thu do phạt vi phạm hợp đồng
Tài sản thừa ghi tăng thu nhập khác Phải thu khó đòi đã xóa sổ TK 331,338 Khoản nợ không xác định được chủ nợ
TK 211,152,156 Thu nhập do được biếu tặng
TK 3331 Số thuế GTGT được giảm
Thuế GTGT phải nộp về thủ nhập khác
Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước. Bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế Bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán Các khoản chi phí khác
(1) Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT
+ Biên bản vi phạm hợp đồng
+ Biên bản thanh lý, nhượng bán tài sản...
(2) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 811 – Chi phí khác
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911.
TK 333 TK 811
Thuế truy thu bị phạt TK 911
TK 338
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng
TK 111,112,152,331
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 1331 Thuế GTGT (nếu có) TK 211,213
Nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán giá trị còn lại của TSCĐ TK 214
Hao mòn lũy kế
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác
Sơ đồ 1.10. Hạch toán chi phí khác
1.2.2.6. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng…
(1) Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ mua ngoài + Phiếu chi, phiếu báo nợ
+ Bảng chấm công
+ Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ...
(2) Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Các khoản chi phí phát sinh có liên quan đến quá trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ.
Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ. Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2: + TK 6411: Chi phí nhân viên + TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì + TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415: Chi phí bảo hành
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
TK 334,338 TK 641 Lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng
TK 152,153
TK 214
TK242,335
Chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho bộ phận bán hàng
Trích khấu hao TSCĐ
Chi phí chờ phân bổ, chi phí trích trước
TK 111,112,331…
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác TK 1331
Thuế GTGT (nếu có)
TK 111,112 Các khoản thu ghi giảm chi phí
TK 352
Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành
TK 911
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng