III. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xuất
1.3.Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Chuẩn mực áp dụng: chuẩn mực kế toán số 02 (VAS 02: hàng tồn kho) nằm trong hệ thống 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam.
“14. Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
15. Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
16. Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
17. Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.” ( Trích: Chuẩn mực kế toán số 02)
Tùy theo từng đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh của mình mà các doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh.
- Phương pháp bình quân gia quyền.
- Phương pháp nhập trước- xuất trước.
- Phương pháp nhập sau - xuất trước. Phương pháp tính theo giá đích danh
Theo phương pháp này, giá trị thực tế hàng hóa xuất chính là giá thực tế của hàng hóa nhập vì vậy phải để riêng từng lô hàng, loại hàng và theo dõi số lượng đơn giá nhập của từng lô hàng, loại hàng đó:
của hàng = hàng hóa x kho của lô hàng
xuất kho xuất kho xuất kho
Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này, giá trị thực tế của từng loại hàng hóa xuất được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng hóa tương tự tồn đầu kỳ và giá trị hàng hóa được mua trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về phụ thuộc vào tình hình của doanh ngiệp. Công thức tính như sau.
Giá thực tế Số lượng Đơn giá
của hàng = hàng hóa x bình quân
xuất kho xuất kho gia quyền
Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế của hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Theo phương pháp này trong tháng giá thành thực tế của hàng hóa xuất kho chưa được ghi sổ mà cuối tháng khi kế toán tính theo công thức mới tiến hành ghi sổ.
Phương pháp nhập trước- xuất trước
Theo phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa được mua trước thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng hóa nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ.
Phương pháp nhập sau- xuất trước
Theo phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa được mua sau thì được xuất trước, hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua trước đó. Theo phương pháp
này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng hóa nhập đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán:
Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều loại hàng hóa, liên quan đến cả khối lượng hàng hóa trong kỳ và hàng hóa đầu kỳ cho nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã bán trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ.
Tiêu chuẩn phân bổ chi phí mua hàng được lựa chọn là: + Số lượng.
+ Trọng lượng.
+ Trị giá mua thực tế của hàng hóa. Công thức tính như sau:
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ = CP mua hàng của hàng tồn kho ĐK + CP mua hàng của hàng hóa PS trong kỳ x Tiêu chuẩn phân bổ của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ Tổng tiêu chuẩn phân bổ của hàng hóa tồn cuối kỳ + Hàng hóa đã xuất bán trong kỳ
Trong đó, hàng hóa tồn cuối kỳ bao gồm hàng hóa tồn trong kho, hàng hóa đã mua nhưng còn đang đi đường và hàng hóa gửi đi bán nhưng chưa được chấp nhận.
2. K toán bán hàng và xác đ nh giá v n ế ị ố Công ty C ph n Xu t Nh p Kh u Hoaổ ầ ấ ậ ẩ
Nam.
2.1. Hạch toán doanh thu bán hàng hóa dịch vụ và giá vốn hàng bán. 2.1.1. Sơ đồ hạch toán doanh thu, giá vốn tại công ty.
Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Hoa Nam là doanh nghiệp thương mại, hoạt động chủ yếu là bán đá, doanh thu được ghi nhận chủ yếu là doanh thu bán hàng hóa. Doanh thu phát sinh trong kỳ được kế toán công ty hạch toán như sau:
Sơ đồ 2.6: Hạch toán doanh thu bán hàng
Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Hoa Nam tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Quá trình hạch toán được hạch toán trinh tự theo sơ đồ sau:
Trình tự ghi sổ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
2.1.2. Hạch toán chi tiết nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và giá vốn. Ví dụ về doanh thu, giá vốn hàng bán của doanh nghiệp:
1. Ngày 15/11/2014, Xuất bán Máy thái thịt ES_300 cho công ty TNHH Thương Mại và Dịch vụ Hà Dương với giá chưa thuế. 10% là 10.185.000 đồng theo hóa đơn số 00001414. Chưa thu tiền bán hàng.
2. Ngày 12/11/2014, Xuất bán máy trộn bột làm bánh mỳ kiểu nằm ngang HJ-25 của công ty CP thương mại Công nghệ HT Vina với giá chưa thuế 14.550.000 đồng. 10%, thanh toán tiền mặt.
Hóa đơn bán hàng của công ty ngày 12/11/2014
Kế toán tiến hành nhập vào phần mềm theo quy trình:
Trên giao diện này kế toán nhập phản ánh nghiệp vụ như sau: Nghiệp vụ ngày 15/11
Nghiệp vụ ngày 12/11
Sau khi nhập liệu, số liệu sẽ link vào sổ nhật ký chung. Đồng thời kế toán phản ánh giá vốn hàng bán như sau
Phiếu xuất kho ngày 15/11/2014
Phiếu xuất kho ngày 12/11/2014
Doanh nghiệp tính giá vốn theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ nên cuối tháng kế toán phải xác định lại giá trị xuất kho như sau:
Vào phân hệ kế toán tổng hợp / tính giá vốn theo kỳ / chọn TK 1561, tính giá vốn từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/11/2014.
Kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và giá vốn hàng bán trong kỳ:
Kế toán vào kế toán tổng hợp / Xác định KQKD / và tích vào HĐKD sau đó xác nhận.
Sổ cái TK 632 của một số nghiệp vụ xuất bán hàng hóa trong kì được trích từ PM kế toán máy như sau:
2.2. Kế toán chi phí bán hàng2.2.1. Nội dung 2.2.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ những chi phí phát sinh liên quan tới quá trình tiêu thụ hàng hóa như: chi phí nhân viên bán hàng , chi phí quảng cáo, chào hàng, giới thiệu sản phẩm, khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng chi phí khác của bộ phận bán hàng chi phí vận chuyển tới công ty người mua…
2.2.2. Trình t luân chuy n ch ng tự ể ứ ừ - Chứng từ gồm:; + Hóa đơn GTGT + Phiếu chi + Bảng lương tại bộ phận bán hàng …………
Tại công ty giấy đề nghị chi các khoản chi chuyển lên phòng kinh doanh khi đó trưởng phòng kinh doanh xem xét ký duyệt và được chuyển đến phòng ban có liên quan. Sau khi mua hàng hóa dịch vụ phòng ban có liên quan mang hóa đơn GTGT (liên 2) do người cung cấp lập đến phòng kế toán để thanh toán và kế toán sẽ lập phiếu chi.
Sơ đồ hạch toán chi phí 2.2.3. Tài kho n s d ng. ả ử ụ
Tài khoản 6421 : Chi phí bán hàng Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
Trong tháng 11/2014 có một số ví dụ nghiệp vụ ghi nhận chi phí bán hàng của doanh nghiệp như sau:
Ngày 04/11/2014 mua xăng RON 92 theo HĐ số 1667080 của Tập đoàn xăng dầu Việt Nam trị giá 2.000.000 đồng cả thuế 10%.
Ngày 01/11/2014, thanh toán tiền mua xăng A92 của công ty TNHH MTV xăng dầu quân đội trị giá chưa thuế là 1.381.018 đồng theo hóa đơn số 00113463
Các nghiệp vụ khác kế toán nhập tương tự, sau đó số liệu link sang nhật ký chung, sổ cái tài khoản 6421
Sơ đồ 2.9: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong tháng 11/2014 có một số nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Ngày 30/11/2014 thanh toán tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp tháng 11/2014 là: 79.620.000 đồng.
Ngày 01/11/2014 thanh toán tiền điện thoại cho tập đoàn viễn thông quân đội theo hóa đơn số 4572297 với tổng số tiền là 318.613 đồng cả thuế GTGT.10%.
Kế toán tiến hành nhập vào PM kế toán như chi phí bán hàng. Sau khi hoàn thành số liệu link sang nhật ký chung và các báo cáo có liên quan.
Trích sổ cái tài khoản 6422:Một số nghiệp vụ ghi nhận chi phí quản lí doanh nghiệp của doanh nghiệp tháng 11/2014
2.4.1. N i dungộ
Gồm các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn chi góp vốn liên quan đến kết lỗ, chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch, bán chứng khoán lỗ, tỷ giá dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
2.4.2. Tài kho n s d ng.ả ử ụ
TK 635: Chi phí hoạt động tài chính
2.5. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.2.5.1. N i dungộ 2.5.1. N i dungộ
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: tiền lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm , trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài chính, cổ tức lợi nhuận được chia, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
2.5.2. Tài kho n s d ngả ử ụ
TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Trong kỳ, doa
2.6. Kế toán Xác định kết quả kinh doanh2.6.1. Nội dung 2.6.1. Nội dung
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả tài chính của doanh nghiệp sau một thời gian hoạt động
Lợi nhuận trước thuế là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng doanh thu hoạt động tài chính thu nhập khác với chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động tài chính hoạt động khác được xác đinh theo công thức sau:
Lợi nhuận trước thuế = [ Doanh thu bán hàng + Doanh thu hoạt động tài chính+ Thu nhập khác] – [ Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Giá vốn hàng bán + Chi phí khác + Chi phí hoạt động tài chính]
Doanh thu thuần là khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm gái hàng bán, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.
2.5.2. Tài khoản sử dụng.
TK sử dụng: TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ hạch toán TK 911
Ta có báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng 09/2014:
2.6. Báo cáo tài chính
2.6.1. Nội dung và m cụ đích c aủ báo cáo tài chính.
+ Khái niệm BCTC: BCTC là phương pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tinh hình hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ và tình hình quản lý sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mẫu biểu quy định thống nhất.
+ Mục đích BCTC: Là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh và những biến động về tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thông tin tổng hợp, đánh gía về thực trạng của doanh nghiệp. Từ đó giúp cho người sử dụng thông tin đưa ra được những quyết định kinh tế phù hợp và kip thời.
+Thời hạn lập và gửi BCTC: của công ty được tiến hành theo đúng quy định, chế độ của nhà nước ban hành.
2.6.2. Hệ thống BCTC c aủ doanh nghiệp
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, hệ thống báo cáo tái chính của công ty gồm:
Bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
IV. Nhận xét và đưa ra giải pháp.
Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Hoa Nam là công ty tiêu biểu cho loại hình kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ với bộ máy gọn nhẹ, phù hợp với quy mô của công ty. Công ty đã luôn quan tâm đến chiến lược đào tạo và phát triển nguồn nhân lực tạo ra đội ngũ cán bộ lành nghề, thích ứng với sự biến đổi của thị trường và có chỗ đứng thời kỳ hiện nay.
3.1. u đi mƯ ể
Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trường phải biết quan tâm đến công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp. Hạch toán kế toán với bản chất là hệ thống thông tin và kiểm tra tình hình biến động tài sản của doanh nghiệp với chức năng thu nhập xử lý, cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm đặc biệt là các nhà quản lý doanh nghiệp.
Qua thời gian thực tập tại công ty em thấy công tác kế toán nói chung và hạch toán nghiệp vụ nói riêng được tổ chức tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của công ty trong giai đoạn hiện nay.
Năm 2014 doanh thu về tiêu thụ hàng hóa của Công ty tuy không cao hơn so với những năm trước đây, nhưng lại đem lại nhiều lợi nhuận cho công ty.
Để có được những kết quả kể trên thì phải kể đến sự cố gắng nỗ lực của tập thể cán bộ công nhân viên trong toàn Công ty, đặc biệt là ban lãnh đạo đã có những biện pháp quản lý hiệu quả trong việc tìm hướng đi đúng đắn, phù hợp với xu thế mới, với điều kiện thực tế của Công ty. Ban lãnh đạo của công ty đã tổ chức nghiên cứu tốt công tác