thức khoán gọn
Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay, phương thức khoán gọn sản phẩm đang được áp dụng phổ biến, phương thức này rất thích hợp với cơ chế thị trường, tạo điều kiện chuyên môn hóa trong lao động, nâng cao trách nhiệm của đội xây dựng, của người lao động với công việc được giao, từ đó thúc đẩy đơn vị, bộ phận xây dụng chủ động trong hoạt động của đơn vị mình, khuyến khích đổi mới tổ chức, quản lý sản xuất, nâng cao trình độ chuyên môn cho người lao động.
Khi nhận khoán, hai bên nhận và giao khoán sẽ ký kết hợp đồng giao khoán. Khi bên nhận khoán hoàn thành bàn giao khối lượng công việc thì hai bên tiến hành nghiệm thu và thanh lý hợp đồng giao khoán.
1.6.1. Trƣờng hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng
Tại đơn vị giao khoán: Kế toán sử dụng TK 1413 “Tạm ứng chi phí xây lắp
giao khoán nội bộ” để phản ánh các khoản thanh toán nội bộ về các khoản tạm ứng.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán, từng công trình, HMCT.
Nợ TK 1413 Có
Số tiền, vật tư đã tạm ứng cho đơn vị nhận khoán
˗ Thanh toán tiền tạm ứng theo
số thực chi.
˗ Xử lý số tạm ứng chi không hết
Số tiền đã tạm ứng chưa thanh toán Phương pháp kế toán:
Sơ đồ 1.8. Kế toán theo phƣơng thức khoán gọn tại đơn vị giao khoán (Trƣờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng)
TK 111, 112, 152, 153, 3388 TK 1413 TK 621, 622, 623, 627 TK 133 TK 154 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán Tạm ứng bổ sung Hoàn ứng còn thừa Quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây
lắp hoàn thành bàng giao
Thuế GTGT
Kết chuyển chi phí
Tại đơn vị nhận khoán: Do không tổ chức bộ máy kế toán riêng nên bộ phận này chỉ thực hiện công tác tập hợp chứng từ liên quan đến khối lượng xây lắp nhận khoán và nộp lại cho bên giao khoán
1.6.2. Trƣờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng
1.6.2.1. Tại đơn vị nhận khoán
Kế toán sử dụng TK 336 “Phải trả khối lƣợng xây lắp giao khoán nội bộ”
Kết cấu TK 336 như sau:
Nợ TK 336 Có
Giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành, bàn giao cho đơn vị giao khoán
Số vốn tạm ứng đơn vị giao khoán nhận được để thực hiện giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ
Số còn phải trả về khoản ứng để thực hiện khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ cho đơn vị giao khoán
Khi nhận khoán có tổ chức kế toán riêng, đơn vị có 2 hình thức hạch toán: “không xác định kết quả kinh doanh riêng” và “Xác định kết quả kinh doanh riêng”
Trường hợp 1: Đơn vị nhận khoán không xác định kết quả kinh doanh riêng
Sơ đồ 1.9. Kế toán phƣơng thức khoán gọn tại đơn vị nhận khoán (Trƣờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng không xác
định kết quả kinh doanh riêng)
TK 336 TK 111, 112, 152, 153 TK 621, 622, 623, 627 TK 1541 Tổng hợp CPSXC Chi phí sản xuất thực tế phát sinh Nhận tạm ứng tiền, vật tư TK 133 Thuế GTGT (nếu có)
Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ hoàn thành
Trường hợp 2: Đơn vị nhận khoán có xác định kết quả kinh doanh riêng
Sơ đồ 1.10. Kế toán theo phƣơng thức khoán gọn tại đơn vị nhân khoán (Trƣờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ có tổ chức bộ máy kế toán riêng xác định
kết quả kinh doanh riêng
1.6.2.2. Tại đơn vị giao khoán
Kế toán sử dụng: TK 136 “Phải thu giá trị xây lắp giao khoán nội bộ” để phản
ánh quan hệ thanh toán giữa bên giao và bên nhận khoán. Tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng công trình và chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoán
TK 621, 622, 623, 627 TK 154 TK 336 TK 111, 112, 152 Tập hợp các chi phí phát sinh TK 133 (nếu có) Tổng hợp CPSX TK 111, 112, 331, 334, 338, 214,.. Kết chuyển giá thành công trình nhận bàn giao TK 632 TK 512 TK 3331
Doanh thu nội bộ
Thuế GTGT TK 111, 112 Hoàn tạm ứng thừa Nhận tạm ứng, tạm ứng bổ sung
Kết cấu tài khoản 136 như sau:
Nợ TK 136 Có
Số vốn tạm ứng để thực hiện giá trị khối lượng xây lắp giao khoán nội bộ
Nhận giá trị khối lượng xây lắp nội bộ hoàn thành, bàn giao của đơn vị nhận khoán Số còn phải thu về khoản ứng để thực
hiện khối lượng xây lắp nội bộ ở đơn vị nhận khoán
Sơ đồ 1.11. Kế toán CPSX và tính giá thành SPXL theo phƣơng thức khoán gọn tại đơn vị giao khoán
(trƣờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng)
1.7. Tổ chức sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.7.1. Các hình thức sổ kế toán
Theo Quyết định 15/2006/QQĐ-BTC về việc ban hàng chế độ kế toán doanh nghiệp thì doanh nghiệp có thể áp dụng một trong bốn hình thức ghi sổ kế toán sau:
˗ Hình thức Nhật ký chung;
˗ Hình thức sổ Nhật ký- sổ cái;
˗ Hình thức Nhật ký chứng từ;
˗ Hình thức Chứng từ ghi sổ.
˗ Hình thức kế toán trên máy vi tính.
1.7.2. Hình thức Chứng từ ghi sổ
Hình thức này có ưu điểm là mẫu số đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán. Đặc trưng cơ bản: tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
TK 111, 112,152, 153, 214,... TK 136 TK 154 TK 133 Tạm ứng cho đơn vị nhận khoán Tạm ứng bổ sung Hoàn ứng còn thừa Giá trị xây lắp giao khoán nội bộ
phát sinh đã được ghi nhận trên chứng từ kế toán đều phải phân loại chứng từ kế toán, kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian và vào sổ cái theo nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sơ đồ 1.12. Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính giá thành SPXL theo hình thức “Chứng từ ghi sổ”
Ghi chú:
Ghi thường xuyên Ghi định kỳ Đối chiếu số liệu
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ cái TK 621, 622, 623, 627, 154 Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ thẻ chi tiết CPSX TK 621, 622, 623, 627, Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ kế toán
CHƢƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY LẮP THÀNH AN 665
2.1. Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ máy của Công ty Cổ phần Đầu
tƣ và Xây lắp Thành An 665.
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây lắp
Thành An 665.
2.1.1.1. Giới thiệu khái quát chung về công ty
˗ Tên công ty : Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành An 665.
˗ Tên giao dịch : Thanh An 665 Investment, Installation and Construction Joint
Stock Company.
˗ Tên viết tắt : INCO 665., JSC
˗ Địa chỉ : Số 116A, đường Phạm Văn Đồng, phường Xuân Đỉnh, quận
Bắc Từ Liêm, Thành phố Hà Nội. ˗ Mã số thuế : 0100385603 ˗ Năm thành lập : 05/1968 ˗ Điện thoại : 043.858.1489 ˗ Fax : 043.858.7825 ˗ Email : thanhan665@yahoo.com
˗ Vốn điều lệ : 14.135.800.080 (mười bốn tỷ một trăm ba mươi lăm triệu tám
trăm ngàn không trăm tám mươi đồng)
Trong đó: Nhà nước giữ cổ phần 87%, vốn cổ đông 13%. Công ty được tổ chức và hoạt động theo luật Doanh nghiệp. Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0100385603 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp, đăng lý thay đổi 3 lần ngày 5 tháng 02 năm 2013.
2.1.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành An 665.
Công ty Xây lắp 665 ra đời, trưởng thành và phát triển từ cuối những năm 60 của thế kỷ 20. Tháng 5/1968 Đoàn 600C được thành lập (sau này là Trung đoàn 665), chuyên làm nhiệm vụ Quốc tế giúp bạn Lào đã thi công nhiều công trình có ý nghĩa chính trị quân sự quan trọng. Học viện chính trị Mường Ngà, khu giao tế núi Phu Xĩnh, Nhà ga và đài chỉ huy sân bay Viêng Chăn.
Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành An 665 là doanh nghiệp xây dựng hạng I có bề dày trên 40 năm kinh nghiệm trong hoạt động XDCB trong nước và tại
nước bạn Lào, có đầy đủ các điều kiện về năng lực và kinh nghiệm để tham gia dự thầu các dự án xây dựng và lắp đặt thiết bị có giá trị trong và ngoài nước.
Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông, thủy lợi, thủy điện, bưu chính viễn thông, sân bay, bến cảng, cầu đường, đường dây tải điện, trạm biến áp, các công trình thoát nước, công trình hạ tầng, công trình công cộng và các công trình cơ bản khác.
Trong những năm qua các công trình lớn do Công ty nhận thầu thi công đều được Chủ đầu tư đánh giá tốt như: Công trình cải tạo nâng cấp bệnh viện Bạch Mai do Chính phủ Nhật Bản tài trợ, các chung cư cao tầng thuộc khu đô thị mới Mỹ Đình I, các Trường học, Bênh viện trong và ngoài Quân đội, các tuyến đường giao thông như: Quốc lộ 1A, Quốc lộ 2, Quốc lộ 10 (Nguồn vốn ODA của ADB và JIBIC), đường Hồ Chí Minh, đường tuần tra biên giới, đường Ô Chợ Dừa- Hoàng Cầu, đường Cao tốc Nội Bài Lào Cai, thủy điện định cư, thủy điện Lâm Đồng IV.
Trải qua những năm xây dựng và phát triển, Công ty được tặng thưởng nhiều danh hiệu cao quý:
˗ Đơn vị Anh hùng lực lưỡng vũ trang năm 1985;
˗ Huân chương ITXALA do Nhà nước CHDCNC Lào tặng năm 2001;
˗ Huân chương Lao động hạng Nhì (2002), hạng Ba (2003);
˗ Huân chương chiến công hạng Ba (Trung đoàn 665);
˗ Công đoàn Bộ XD tặng cờ Đơn vị đạt thành tích xuất sắc cuộc vận động đảm bảo
nâng cao và chất lượng công trình, sản phẩm ngành XD 5 năm (2001-2006);
˗ Công đoàn Giao thông vận tải Việt Nam tặng cờ Đơn vị xuất sắc trong phong
trào thi đua 4 nhất XD đường Hồ Chí Minh (2004);
˗ Tổng cục Hậu Cần tặng cờ “Đơn vị xuất sắc trong phong trào thi đua” các năm
2000, 2001, 2003, 2004;
˗ UBND tỉnh Sơn La tặng bằng khen “Đã có thành tích xuất sắc đóng góp vào sự
phát triển kinh tế xã hội năm 2005”.
Với năng lực và kinh nghiệm được tích lũy trên 40 năm hoạt động trong lĩnh vực xây lắp và phương châm kinh doanh đảm bảo uy tín, chất lượng, hiệu quả, phát triển bền vững vì mục tiêu và chính sách chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9001-2008, công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành An 665 sẽ mang đến cho Quý khách hàng trong và ngoài nước những sản phẩm đảm bảo chất lượng cao.
2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây lắp Thành An 665.
Cơ cấu tổ chức gồm những bộ phận được chia ra một cách có khoa học, phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Mỗi bộ phận đều có nhiệm vụ riêng của mình nhưng vẫn đảm bảo tính thống nhất chặt chẽ từ cấp trên xuống cấp dưới và ngược lại.
Sơ đồ 2.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây lắp Thành An 665.
(Nguồn: Phòng tổ chức hành chính)
Hội đồng quản trị - Ban giám đốc.
Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cao nhất của công ty, do các cổ đông sáng lập và thành lập theo quy định của Nhà nước và pháp luật. Hội đồng quản trị có toàn quyền để quyết định các chiến lược, mục tiêu, kế hoạch và giám sát kiểm tra để đảm bảo Công ty hoạt động đúng hướng và hiệu quả.
Ban giám đốc gồm 5 thành viên: 1 giám đốc và 4 phó giám đốc.
˗ Giám đốc công ty là người điều hành mọi hoạt động của công ty theo pháp luật
và nghị quyết của Hội đồng quản trị, phụ trách chung, chịu trách nhiệm cho mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, kế hoạch thi đua khen thưởng, là người trực tiếp ký kết và thanh lý hợp đồng kinh tế, hợp đồng lao động.
˗ Bốn phó giám đốc, mỗi người trực tiếp điều hành một bộ phận, phòng ban trong
công ty: một phó giám đốc phụ trách, điều hành phòng Kế hoạch tổng hợp; một phó giám đốc phụ trách, điều hành Hành chính; một phó giám đốc phụ trách giám sát, quản lý thi công các công trình; một phó giám đốc chuyên phụ trách, điều hành phòng Hành chính. Các phòng có quan hệ chặt chẽ với nhau và chịu sự quản lý của Giám đốc
Hội đồng quản trị - Ban giám đốc
Phòng Kế hoạch tổng hợp Phòng Vật tư & Thiết bị Các đội xây dựng Đội xây
dựng số 1 dựng số 2 Đội xây dựng số 3 Đội xây dựng số 4 Đội xây dựng số 5 Đội xây
Phòng tổ chức hành chính Phòng Tài chính Kế toán
Phòng Kế hoạch tổng hợp
Phòng có nhiệm vụ quản lý kế hoạch cùng với phòng tài vụ hạch toán kinh doanh trong mọi hoạt động có nội dung kinh tế trong toàn công ty. Phòng chủ động tham mưu cho giám đốc các kế hoạch sản xuất kinh doanh, quản lý hồ sơ và quyết toán công trình, quản lý lao động- tiền lương, có phương án mở rộng sản xuất, đa dạng hóa sản phẩm, đầu tư vào dây chuyền công nghệ mới.
Phòng Vật tƣ & Thiết bị
Phòng lập kế hoạch sản xuất, trực tiếp mua sắm vật tư chủ yếu phục vụ cho sản xuất đảm bảo đúng chất lượng, kịp tiến độ thi công và quản lý điều phối mọi nguồn vật tư thiết bị, phụ tùng trong công ty. Ngoài ra, phòng này còn định kỳ hoặc đột xuất kiểm tra chất lượng vật tư đưa vào sản phẩm công trình nhằm đánh giá chất lượng công trình, lưu giữ trong hồ sơ hoàn công và lập hồ sơ lý lịch máy móc thiết bị để theo dõi và hướng dẫn các đơn vị thực hiện thi công.
Phòng Hành chính tổng hợp
Phòng này tham mưu cho Ban giám đốc về thực hiện chế độ quản lý tài sản chung của toàn công ty. Thực hiện pháp lệnh của nhà nước, tiếp nhận các văn bản và xử lý kịp thời, chính xác, lưu trữ văn thư, quản lý con dấu và chữ kí theo quy định; lưu trữ hợp đồng kinh tế có liên quan đến hoạt dộng kinh doanh của công ty.
Phòng Tài chính- Kế toán
Tham mưu cho Ban giám đốc công ty trong lĩnh vực quản lý tài chính kế toán của toàn công ty, sử dụng hiệu quả tài sản, tiền vốn của công ty, thực hiện và hướng dẫn các bộ phận của công ty thực hiện các công tác tài chính, kế toán theo đúng quy định của luật kế toán. Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung hay còn gọi là kế toán một cấp. Công tác kế toán của công ty được thực hiện tập trung tại phòng tài chính, kế toán của công ty dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng.
Các đội xây dựng
Để thực hiện chức năng sản xuất kinh doanh trong công ty, thi công, lắp đặt các công trình cấp trên giao đảm bảo hoàn thành đúng kỹ thuật và bàn giao đúng thời hạn, giám đốc công ty thành lập các đội xây dựng. Đây là các đơn vị được giao nhiệm vụ thi công các công trình, HMCT và đội trưởng là người chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước giám đốc công ty về nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và các mặc kinh tế trên quản lý công tác.
2.1.3. Tổ chức hạch toán kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tƣ và Xây lắp Thành An 665.
2.1.3.1. Tổ chức bộ máy kế toán.
Hiện nay, công ty có các xí nghiệp và các đội trực thuộc ở các địa bàn cách xa nhau. Xuất phát từ đặc điểm này và để thuận lợi cho yêu cầu quản lý, cung cấp thông tin kịp thời về tình hình tài chính và công ty đã tổ chức công tác kế toán theo hình thức