6.1. Khái niệm, mục đích và tác dụng:
Lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh việc hình thành và sử dụng lượng tiền phát sinh trong kỳ báo cáo của doanh nghiệp. Thông tin về lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp cung cấp cho người sử dụng thông tin có cơ sở để đánh giá khả năng tạo ra các khoản tiền và việc sử dụng những khoản tiền đã tạo ra đó trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
6.2. Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ:a. Lập theo phương pháp trực tiếp: a. Lập theo phương pháp trực tiếp:
Theo phương pháp này các chỉ tiêu phản ánh các luồng tiền vào và các luồng tiền ra được trình bày trên BCTC và được xác định theo một trong hai cách sau đây:
- Phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp
- Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục khác trong BCKQKD cho:
+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh.
+ Các khoản mục không phải bằng tiền khác
+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính Theo phương pháp này, BCLCTT được lập bằng cách xác định và phân tích trực tiếp các khoản thực thu, thực chi bằng tiền theo từng nội dung thu, chi trên các Sổ tổng hợp và chi tiết của doanh nghiệp.
* Lưu chuyển tiền tệ từ HĐKD:
(1) Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác: Chỉ tiêu này bao gồm: Tổng số tiền đã thu theo tổng giá thanh toán từ bán hàng hoá, hoa hồng uỷ thác xuất khẩu (trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ HĐĐT trong kỳ báo cáo). Ngoài ra, chỉ tiêu này còn bao gồm các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ và doanh thu phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hoá, dịch vụ.
Số liệu để lập vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112 (phần thu tiền), các TK phải trả (số tiền thu hồi từ bán hàng, không nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chuyển trả ngay các khoản nợ) trong kỳ báo cáo, sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 511 và TK 131 (số tiền hàng khách hàng nợ từ kỳ trước đã thu được trong kỳ này.
(2) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá và dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã trả cho người bán (theo tổng giá thanh toán) trong kỳ cho người bán, người cung cấp hàng hoá dịch vụ, chi mua chứng khoán vì mục đích thương mại. Ngoài ra, chỉ tiêu này còn bao gồm số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới trả tiền và số tiền chi ứng trước cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, TGNH), sổ kế toán TK 131 (số tiền thu không nhập quỹ, không gửi ngân hàng mà chi trả trực tiếp cho người bán), TK 311 (số tiền vay ngắn hạn được
chuyển trả ngay cho người bán, sổ kế toán các tài khoản hàng tồn kho và các tài khoản liên quan khác. Chỉ tiêu này được ghi số âm, trong ().
(3) Tiền chi trả cho người lao động: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã trả cho người lao động trong kỳ báo cáo về tiền lương, tiền công, phân cấp, tiền thưởng…do doanh nghiệp đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, TGNH) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán TK 334 “Phải trả CNV”, phần đã trả trong kỳ báo cáo và được ghi âm dưới hình thức ghi trong ()
(4) Tiền chi trả lãi vay: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay trong kỳ và trả ngay kỳ này. Tiền lãi vay phải trả phát sinh từ các kỳ trước kỳ này mới trả và lãi tiền vay phải trả trong kỳ này.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là Sổ kế toán các tài khoản 111, 112 (Phần chi tiền) và tài khoản 131 (Số tiền thu nợ được chuyển trả trực tiếp lãi vay) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với Sổ kế toán TK 335 (Phần theo dõi số lãi vay phải trả), TK 635 (chi tiết phần lãi vay đã trả) và các tài khoản liên quan khác. Số liệu chỉ tiêu này được ghi đỏ.
(5) Tiền chi nộp thuế TNDN: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp trong kỳ và số thuế TNDN nộp trước (Nếu có).
Số liệu của chỉ tiêu này được lập trên cơ sở sổ kế toán chi tiết (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng), sổ kế toán TK 131 (phần thu nợ người mua chuyển nộp thuế TNDN) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 334 “ thuế TNDN”, chi tiết số thuế đã nộp, số liệu chỉ tiêu này được ghi đỏ.
(6) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ các khoản khác trừ HĐKD ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở chỉ tiêu “tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác” ở trên như tiền thu từ thu nhập khác (thu được bồi thường, được phạt, tiền
hưởng… thu do được hoàn thuế, thu do nhận ký quỹ, ký cược, thu hồi tiền ký cược…)
Số liệu chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền (tiền mặt, TGNH) trong kỳ báo cáo, chi tiết theo từng khoản thu, có đối chiếu với sổ kế toán các TK 711, 133 và các tài khoản khác.
(7) Tiền chi khác từ HĐKD: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi về các khoản khác ngoài các khoản tiền chi liên quan đến HĐKD trong kỳ báo cáo đã phản ánh ở các chỉ tiêu có mã 02, 03, 04, 05 ở trên như tiền chi bồi thường, bị phạt, tiền nộp các loại thuế (Ngoài thuế TNDN), tiền nộp phí, lệ phí…
Số liệu chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản tiền (tiền mặt, TGNH) trong kỳ báo cáo, chi tiết theo từng khoản chi, có đối chiếu với sổ kế toán các TK 811, 333 và các TK liên quan khác. Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm.
- Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD” (Mã số 20): Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ HĐKD trong kỳ báo cáo.
Số liệu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ mã số 01 đến mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì sẽ được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn.
* Lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư:
(1) Tiền chi để mua sắm xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 21):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi ra trong kỳ báo cáo để mua sắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã được vốn hoá thành TSCĐVH, chi cho hoạt động XDCBDD, chi đầu tư BĐS và chi cho các tài sản dài hạn khác.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, TGNH), sổ kế toán TK 131 (số tiền thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp
cho người bán), TK 341 (phần vay dùng chi trực tiếp cho người bán) trong kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các TK 211, 213, 241, 228 và được ghi bằng số âm trong (). Năm 2005 không phát sinh nghiệp vụ mua sắm TSCĐ. Số liệu năm 2004
(2) Tiền thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (Mã số 22):
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền thuần đã thu được từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ và BĐS trong kỳ báo cáo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số chênh lệch giữa số tiền thu và số tiền chi cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ & BĐS đầu tư. Số tiền thu lấy từ sổ kế toán các TK 111, 112, 113 sau khi đối chiếu với sổ kế toán TK 711 (chi tiết thanh lý, nhượng bán), TK 515 (Chi tiết doanh thu bán BĐS), TK 131 (phần thu tiền liên quan đến thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác) trong kỳ báo cáo, số tiền chi được lấy từ sổ kế toán các tài khoản 635 (chi tiết bán BĐS), TK 811 (chi tiết thanh lý, nhượng bán TSCĐ) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này sẽ được ghi đỏ (ghi âm) nếu số tiền thu nhỏ hơn số tiền thực chi.
(3) Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác (Mã số 23):
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ của các đơn vị khác (mua trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu…) vì mục đích nắm giữ đầu tư trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này không bao gồm tiền chi mua các công cụ nợ được coi là các khoản tương đương và mua công cụ nợ vì mục đích thương mại.
Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển) trong kỳ báo cáo sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 128, 228 (chi tiết số tiền chi\o vay), tài khoản 121, 221 (chi tiết tiền mua các công cụ nợ của các đơn vị khác). Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm, dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
(4) Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ của các đơn vị khác (Mã số 24)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc đã cho vay, thu từ bán hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này không bao gồm tiền thu từ bán các công cụ được coi là các khoản tương đương tiền và bán các công cụ nợ vì mục đích thương mại.
Căn cứ lập chỉ tiêu này là dựa vào sổ kế toán thu tiền (tiền mặt và tiền gửi) sau khi đối với sổ kế toán các tài khoản 128, 228 (chi tiết thu hồi tiền cho vay), tài khoản 121, 221 (chi tiết số tiền thu do bán lại các công cụ nợ) của kỳ báo cáo.
(5) Tiền chi góp vốn vào các đơn vị khác (Mã số 25)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã chi ra trong kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tư vốn dưới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết (không bao gồm tiền chi mua cổ phiếu vì mục đích thương mại).
Số liệu để ghi vào vào chỉ tiêu này
(6) Tiền thu hồi góp vốn vào các đơn vị khác (Mã số 26) Chỉ tiêu này ở công ty An Phú không phát sinh.
(7) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia (Mã số 27)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua và nắm giữ các công cụ nợ, cổ tức và lợi nhuận được góp vốn vào đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Số liệu để lập chỉ tiêu này được căn cứ vào sổ kế toán thu tiền của các TK 111, 112 sau khi đối chiếu với sổ kế toán các tài khoản 515, 121, 221, 222, 128, 228 và các tài khoản khác trong kỳ báo cáo