Theo các quy đ nh và nghiên c u c a (International Public Sector Accounting Standards Board,2013; Premchand, 1995; Flood và Joanne M, 2013), m t BCTC đ i v i khu v c công ph i đ t đ c nh ng đ c tính ch t l ng, đó là: d hi u, phù h p, trung th c, có th so sánh, có th ki m ch ng, k p th i
a. Tính phù h p
Trong Khung lý thuy t BCTC khu v c công n m 2013 do IPSASB ban hành, BCTC đ t đ c s phù h p khi đ t đ c giá tr xác nh n, giá tr tiên đoán ho c c hai
Giá tr xác nh n:Thông tin tài chính có giá tr xác nh n n u nó xác nh n ho c thay đ i nh ng v n đ trong quá kh (ho c hi n t i). Ví d , thông tin s phù h p cho các m c đích trách nhi m và ra quy t đ nh n u nó xác nh n v n đ nh m c đ hoàn thành trách nhi m c a các nhà qu n lý đ i v i vi c s d ng hi u qu các ngu n l c, th c hi n m c tiêu cung ng d ch v , và tuân th đi u l lu t pháp ngân sách có liên quan và các yêu c u khác.
Giá tr d báo:BCTC có th trình bày nh ng d báo v ho t đ ng cung ng d ch v trong t ng lai, m c tiêu, chi phí, s ti n, ngu n c a các ngu n l c s đ c phân b đ cung c p d ch v trong t ng lai. Nh ng thông tin nh v y s có giá tr d báo, phù h p cho m c đích trách nhi m và ra quy t đ nh.
Vai trò “xác nh n” và “d báo” c a thông tin trên BCTC có liên h m t thi t v i nhau. Cùng m t thông tin v a có th giúp xác nh n ho c đính chính nh ng k v ng c a ng i s d ng trong quá kh v a có th d báo kh n ng đáp ng v i nh ng thay đ i c a t ch c.
Bên c nh đó,Premchand (1995)vàFlood và Joanne, M (2013)cho r ng BCTC phù h p khithông tin ph i đáp ng đ c nhu c u c a ng i s d ng ho c ng i quan tâm đ n thông tin đó.Flood and Joanne M (2013)
Nh v y, BCTC phù h p t c là BCTC đ t đ c giá tr xác nh n, d báo và ph i phù h p v i nhu c u c a ng i s d ng thông tin trên BCTC.
thông tin trên BCTC tr nên h u ích, nó nên đ c trình bày m t cách trung th c v tình hình kinh t và các s ki n. S trình bày trung th c đ t đ c khi mô t v các s ki n này là hoàn ch nh, khách quan và không có sai sót tr ng y u.
Thông tin trình bày m t cách trung th c v s ki n kinh t ho c các hi n t ng mô t b n ch t c a giao d ch, s ki n, ho t đ ng, tình hu ng. Trên th c t , không th bi t ho c xác nh n ch c ch n li u thông tin trên BCTC là hoàn ch nh, khách quan, không có sai sót tr ng y u. Tuy nhiên, thông tin nên càng hoàn thi n, khách quan và tránh sai sót n u có th .
Hoàn ch nh: Thi u m t vài thông tin khi n vi c trình bày m t s ki n kinh t , hi n t ng sai ho c gây hi u nh m, nh v y nó không h u ích đ i v i ng i s d ng BCTC.
S khách quan: Khách quan trên BCTC có ngh a là không thiên v, t c là l a ch n và trình bày thông tin tài chính và phi tài chính không đ c th c hi n v i m c đích đ t đ c m t k t qu ngo i l đã đ c xác đ nh tr c. Thông tin khách quan trình bày m t cách trung th c s ki n kinh t và hi n t ng.
Không có sai sót tr ng y u: Không có sai sót tr ng y u không có ngh a là chính xác m t cách hoàn h o trên m i khía c nh. Không có sai sót tr ng y u có ngh a là không có l i hay khi m khuy t mà n u riêng nó ho c n u t p h p các sai sót l i thì tr ng y u khi ph n ánh các s ki n, và quy trình l p BCTC đã đ c áp d ng nh mô t . Trong m t s tr ng h p, có th đánh giá đ c s chính xác thông tin trình bày trong BCTC, ví d s ti n đ c chuy n giao cho c p trên khác c a chính ph , kh i l ng d ch v cung ng ho c giá nhà x ng,thi t b . Tuy nhiên, trong m t s tr ng h p có th không đánh giá chính xác đ c, nh : s chính xác c a c tính v giá tr ho c chi phí c a m t kho n m c trên BCTC ho c s hi u qu c a m t ch ng trình cung ng d ch v . Trong nh ng tr ng h p này, s c l ng không có sai sót tr ng y u n u s ti n đ c mô t rõ ràng nh c tính, b n ch t và gi i h n c a c tính đã đ c gi i thích. Không có sai sót tr ng y u đ c xác đ nh trong vi c l a ch n và áp d ng quy trình phù h p cho vi c phát tri n các c tính. (International Public Sector Accounting Standards Board, 2013;Flood và Joanne,M,
2013).Không có sai sót tr ng y u trên BCTC c ng đ c đ c p trong nghiên c u c a Beest và các c ng s (2009) d i góc đ các đánh giá tích c c c a t ch c ki m toán đ c l p. Flood and Joanne M (2013)
c. Tính d hi u
D hi u là ch t l ng c a thông tin mà nó cho phép ng i s d ng hi u đ c ngh a c a nó. BCTC c a t ch c công nên trình bày thông tin m t đ đáp ng đ c nhu c u và ki n th c c a ng i s d ng. S gi i thích v thông tin tài chính, phi tài chính nên đ c vi t b ng ngôn ng đ n gi n và trình bày m t cách d hi u v i ng i s d ng. S d hi u đ c t ng c ng khi thông tin đ c phân lo i, mô t , trình bày m t cách rõ ràng, chính xác. Ng i s d ng BCTC đ c gi đ nh là có ki n th c phù h p v các ho t đ ng c a t ch c và môi tr ng mà t ch c ho t đ ng, có th và s n sàng đ đ c, xem xét và phân tích thông tin đ c trình bày trên BCTC m t cách tích c c, h p lý. M t vài s ki n kinh t và hi n t ng đ c bi t ph c t p và khó đ trình bày trên BCTC, m t vài ng i s d ng có th c n ph i tìm ki m chuyên gia giúp h hi u BCTC. M c dù, ph i n l c đ trình bày các s ki n kinh t và các hi n t ng trong BCTC m t cách d hi u đ i v i đa s ng i s d ng. Tuy nhiên, thông tin không nên b lo i b kh i BCTC ch vì nó quá ph c t p ho c khó hi u cho m t s ng i s d ng BCTC. Flood và Joanne, M (2013) c ng cho r ng BCTC ph i d hi u đ i v i ng i s d ng t c là nh ng ng i có ki n th c t ng đ i phù h p v đ n v và ho t đ ng kinh t và đ có th xem xét c ng nh phân tích các thông tin.Flo(Flood and Joanne M, 2013)od and Joanne M, 2013)
Qua các quan đi m trên cho th y r ng s d hi u c a thông tin th hi n qua ngôn ng trình bày, các thu t ng s d ng, các trình bày phân lo i thông tin m t cách rõ ràng và phù h p v i ki n th c c a ng i s d ng BCTC.
d. Tính k p th i
K p th i là tr ng thái thông tin s n có cho ng i s d ng tr c khi nó m t đi kh n ng h u ích cho trách nhi m gi i trình và m c đích ra quy t đ nh. Có đ c thông tin thích h p k p th i có th t ng c ng nh ng quy t đnh c n đ c đ a ra.
Thi u k p th i có th làm thông tin thi u h u ích (International Public Sector Accounting Standard Board, 2013).
Ngoài ra, theo Flood và Joanne, M (2013) cho dù tính k p th i riêng nó không làm cho thông tin h u ích, nh ng ph i có nó thì thông tin m i đ c xem là h u ích
e. Có th so sánh
“Có th so sánh” là m t đ c tính ch t l ng c a thông tin giúp cho ng i s d ng xác đ nh đ c s t ng đ ng và khác nhau gi a 2 b hi n t ng. Tính có th so sánh không ph i là m t ch t l ng c a c a m t m c thông tin riêng bi t mà là ch t l ng c a m i quan h gi a hai hay nhi u thông tin. Theo quan đi m c a (Premchand, 1995; Flood và Joanne, M, 2013; International Public Sector Accounting Standards Board, 2013) tính h u ích c a thông tin đ c t ng c ng n u nó có th so sánh. Thông tin so sánh là
- Thông tin tài chính và phi tài chính đã đ c trình bày cho k báo cáo ho c ngày báo cáo đó
- Nh ng thông tin t ng t c a m t t ch c trong m t vài k ho c thông tin c a các t ch c trong cùng m t th i đi m
- Nh ng thông tin t ng t v nh ng t ch c khác (ví d t ch c khu v c công t ng t t i các n c khác nhau) cho cùng k báo cáo
Tính nh t quán không đ m b o cho kh n ng so sánh đ c c a BCTC. Tính nh t quán ph n ánh vi c s d ng t ng t các nguyên t c k toán, chính sách và c s trình bày, ho c t k này đ n k khác đ i v i m t t ch c ho c kéo dài trong m t chu k h n m t t ch c. Tính có th so sánh là m c đích, và s nh t quán giúp đ t đ c m c tiêu đó. Bên c nh đó, n u ph ng pháp đo l ng đ c s d ng không đ c trình bày trung th c, tính so sánh c ng không th đ t đ c (Flood and Joanne M, 2013). Khi thay đ i chính sách k toán, c n thi t ph i có nh ng thuy t minh và gi i thích đ đáp ng tính có th so sánh đ c. Tính so sánh c ng khác v i tính đ ng nh t.
Áp d ng nh t quán các nguyên t c k toán, chính sách và c s trình bày cho nh ng thông tin tài chính và phi tài chính v i k t qu đ u ra th c t s làm t ng c ng tính h u ích c a vi c so sánh nh ng k t qu k ho ch và th c t .
Nói tóm l i, “có th so sánh” bao g m vi c s d ng nh t quán các chính sách k toán, nh ng n u thay đ i chính sách k toán thì ph i đ c thuy t minh nh h ng c a các thay đ i đó, các chính sách và đo l ng k toán ph i đ c trình bày trung th c, s li u ph i đ c so sánh gi a các k , gi a các b ph n, đ n v thì thông tin trên BCTC m i tr nên h u ích.
f. Tính “có th ki m ch ng”
Ki m ch ng là m t ch t l ng c a thông tin giúp cho ng i s d ng đ m b o r ng thông tin trên BCTC trình bày trung th c các s ki n kinh t và s ki n khác. Tính “có th ki m ch ng” đôi khi còn đ c g i là “có th ch ng minh”. ó là đ c tính ch t l ng c a thông tin giúp đ m b o cho ng i s d ng r ng thông tin đ c gi i thích, trình bày là trung th c v i tình hình kinh t và các s ki n mà nó th hi n. Cho dù đ c g i là ki m ch ng hay là “có th ch ng minh” thì đ c tính này ng ý r ng b ng quan sát đ c l p khác nhau có th đ t đ c s nh t trí chung m c dù không c n thi t hoàn toàn gi ng nhau, đó là: Thông tin trình bày các s ki n kinh t và hi n t ng không có nh ng sai sót tr ng y u ho c thiên v ho c m t s công nh n, đo l ng hay ph ng pháp trình bày thích h p đã đ c áp d ng mà không có sai sót tr ng y u ho c thiên v . Thông tin c n ph i là m t c l ng đi m duy nh t thì đ c xem là có th ki m ch ng ho c m t kho n ti n cùng m t xác su t nh t đ nh c ng đ c ch p nh n.
S ki m ch ng có th tr c ti p ho c gián ti p. V i nh ng s xác nh n tr c ti p, s ti n ho c nh ng s trình bày khác b n thân nó ph i t ki m ch ng, ví d ti n m t, giá niêm y t … V i s ki m ch ng gián ti p, s ti n ho c nh ng trình bày khác đ c xác nh n b ng vi c ki m tra nh p li u đ u vào và tính toán l i s li u đ u ra b ng vi c s d ng cùng m t c tính k toán ho c cùng ph ng pháp.
Ch t l ng c a vi c ki m ch ng không ph i là m t s tuy t đ i, m t s thông tin có th có kh n ng đ c ki m ch ng nhi u ho c ít h n các thông tin khác.
Tuy nhiên, càng nhi u thông tin đ c ki m ch ng trên BCTC, càng đ m b o cho ng i s d ng r ng thông tin đ c trình bày trung th c v các s ki n kinh t và hi n t ng c a t ch c. giúp đ m b o cho ng i s d ng r ng các thông tin tài chính và phi tài chính và s gi i thích trong BCTC trình bày m t cách trung th c s ki n kinh t và hi n t ng, nh ng gi đ nh làm c s cho nh ng thông tin ph i đ c công b , ph ng pháp đ c áp d ng trong vi c t p h p các thông tin đó, các y u t , hoàn c nh h tr cho quan đi m trình bày BCTC ho c thuy t minh nên đ c công khai, rõ ràng. i u này s giúp cho ng i s d ng hình thành nh ng nh n đnh v s phù h p c a nh ng gi đ nh và ph ng pháp so n th o, đo l ng, trình bày và gi i thích các thông tin. (Flood and Joanne M, 2013)
Liên quan đ n tính “có th ki m ch ng” c a BCTC, Flood và Joanne M (2003) cho r ng có th ki m ch ng có ngh a là m t vài đo l ng đ c l p c ng đ t đ c cùng k t qu đo l ng k toán mà đ n v đang áp d ng. Ti n m t là kho n m c đ c ki m ch ng cao, hàng t n kho và tài s n có hao mòn có xu h ng ít đ c ki m ch ng h n b i các ph ng pháp đ nh giá khác đang t n t i. t i thi u hóa nh ng thiên v thì nh ng quy trình, các đo l ng k toán ph i đ c ki m ch ng .
Nh v y, tính “có th ki m ch ng” đ c đ c p trong các quan đi m trên là vi c s d ng l i cùng m t ph ng pháp k toán thì c ng đ t đ c m t k t qu g n v i k t qu trên BCTC. Bên c nh đó, khi áp d ng các quy trình k toán mà các quy trình đó đ c ki m ch ng thì gi m thi u đ c s thiên v . Tính “có th ki m ch ng” đ t đ c trên m i kho n m c là khác nhau, nh các kho n m c ti n m t, tài s n là các kho n m c có s ki m ch ng tr c ti p. i v i các kho n m c khác có s ki m ch ng gián ti p t c là ph i th c hi n m t s quy trình tính toán l i nh m so sánh s li u trên BCTC v i s li u th c t sau khi đ c tính toán l i.
1.3.2.2. Quy đ nh c a Vi t Nam v BCTC đ i v i khu v c công
Nh đã trình bày n i dung 1.2.2, các đ n v đ c thù trong khu v c công th c hi n t ch c công tác k toán theo quy đnh t i các Quy t đnh, Thông t có liên quan. Trong đó, các đ n v HCSN s áp d ng BCTC theo quy t đ nh s 19/2006/Q - BTC. Các tr ng i h c và Cao đ ng công l p t i Vi t Nam hi n
nay là nh ng đ n v s nghi p có ho t đ ng k toán chi ph i b i quy t đ nh 19, ngh đ nh 43, thông t 71, thông t 81 và các quy đnh có liên quan v giáo d c và đào t o. M c tiêu c a đ tài là nâng cao tính minh b ch c a thông tin trên BCTC đ i v i các tr ng i h c và Cao đ ng t i TP.HCM, vì v y trong ph m vi đ tài này ch trình bày nh ng quy đnh v ch t l ng BCTC áp d ng cho các đ n v HCSN