Xem phụ lục 03 – Nhật k chung, phụ lục số 04 – Sổ cái và phụ lục số 05 – ảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hóa tháng 10 năm 2013
4.2. KẾ TOÁN BÁN HÀNG 4.2.1 Chứng từ và sổ sách - Hóa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho
- Phiếu thu. giấy báo có
- Sổ Nhật k chung
- Sổ Cái
- Sổ chi tiết hàng hóa
- ảng tổng hợp chi tiết hàng hóa
- iên bảng kiểm kê hàng tồn kho
4.2.2 Luân chuyển chứng từ
Trình tự luân chuyển chứng từ trong quá trình bán hàng đƣợc thể hiện qua sơ đồ ở trang sau.
Hình 4.2 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ bán hàng Thủ kho K duyệt, xuất hàng hóa Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho Kèm theo hàng hóa Phiếu xuất kho
đã k Phiếu xuất kho
đã k Phiếu xuất kho
đã k Sổ nhật ký chung Sổ cái Sổ chi tiết Phiếu xuất kho
đã k ắ đầu Đơn đặt hàng Đơn đặt hàng Kế toán mua hàng Hóa đơn GTGT Phiếu xuất kho Lập phiếu xuất kho,
hóa đơn GTGT Kế toán phải trả Ghi sổ cái, sổ chi tiết Kết thúc Khách hàng Phiếu xuất kho Hóa đơn GTGT Khách hàng
Phiếu xuất kho đã k Phiếu xuất kho
đã k Phiếu xuất kho
đã k
Ghi nhật k chung, nhật k bàn hàng
Sổ nhật ký chung
Phiếu xuất kho đã k
4.2.3 Các nghiệp vụ phát sinh
1. Ngày 01/10/2013, xuất kho bán chịu cho khách hàng 2 máy lạnh Hatachi X18CX, đơn giá 17.000.000/cái, thuế GTGT 10%
2. Ngày 07/10/2013, xuất kho bán chịu cho khách hàng 4 lò vi sóng Sanyo EM-S6786V, đơn giá 6.000.000/cái, thuế GTGT 10%
3. Ngày 09/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 1 Fax Canon KXFP635, giá bán 4.000.000/cái, thuế GTGT 10%, đã thu tiền khách hàng.
4. Ngày 15/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 4 máy lạnh Puniki SC12, đơn giá 5.000.000/cái, thuế GTGT 10%, chƣa thu tiền khách hàng.
5. Ngày 15/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 1 máy lạnh Hatachi X18CX, giá bán 17.000.000, khách hàng đã trả tiền.
6. Ngày 15/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 3 máy lạnh Hatachi X18CX, thành tiền 170.000.000, chiết khấu thƣơng mại 5.000.000, thuế GTGT 10%, khách hàng chƣa trả tiền.
7. Ngày 23/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 2 tủ đông Akira CF- 388H, đơn giá 6.000.000/cái, thuế GTGT 10%, đã thu tiền khách hàng.
8. Ngày 24/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 1 máy lạnh Puniki SC12 , giá bán 7.600.000, thuế GTGT 10%, khách hàng đã trả đủ tiền.
9. Ngày 25/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 4 máy tính xách tay Acer M102, đơn giá 7.000.000/cái, thuế GTGT 10%, khách hàng chƣa trả tiền.
10. Ngày 26/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 1 máy Fax Canon KXFP635, giá bán 4.500.000, thuế GTGT 10%, đã thu tiền khách hàng.
11. Ngày 28/10/2013, xuất kho bán cho khách hàng 1 tủ đông Akira CF- 388H, giá bán 6.000.000, thuế GTGT 10%, đã thu tiền khách hàng.
4.2.4 Thực hiện kế toán chi tiết
Xem phụ lục 02 – Sổ chi tiết hàng hóa
4.2.5 Thực hiện kế toán tổng hợp
Xem phụ lục 03 – Nhật k chung, phụ lục số 04 – Sổ cái và phụ lục số 05 – ảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hóa tháng 10 năm 2013
4.2 PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY NHÂN KIẾN VĂN TY NHÂN KIẾN VĂN
4.2.1 Phân tích hiệu quả hoạt động của Công ty
4.2.1.1 Các tỷ số tồn kho của Công ty
Để đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty, ta xem xét các tỷ số liên quan đến hàng tồn kho của Công ty qua 3 năm: 2011, 2012 và 2013.
ảng 4.1 Các tỷ số tồn kho của Công ty 2011 - 2013)
STT Chỉ tiêu ĐVT 2011 2012 2013
1 Giá vốn hàng tồn kho Triệu đồng 1.681 2.819 3.850 2 Hàng tồn kho bình quân Triệu đồng 1.052 1.392 1.248
3 Vòng quay hàng tồn kho Lần 1,598 2,025 3,085
4 Kỳ tồn kho bình quân Ngày 113 89 58
N uồn: P òn ế toán, Côn ty N ân ến Văn
Vòng quay hàng tồn kho cho biết tốc độ vòng quay của hàng tồn kho trong kỳ phân t ch, chỉ tiêu này càng cao càng chứng t Công ty bán hàng càng nhanh, tận dụng tốt các chi ph cơ hội trong việc quản l hàng tồn kho và ngƣợc lại. Tuy nhiên hệ số này quá cao c ng không tốt vì nhƣ vậy lƣợng hàng dự trữ trong kho không nhiều, nếu nhu cầu thị trƣờng tăng đột ngột thì Công ty ty rất có khả năng mất khách hàng và bị đối thủ cạnh tranh chiếm lĩnh một phần thị trƣờng. Dựa vào bảng trên, ta có thể thấy vòng quay hàng tồn kho tăng liên tục qua 3 năm.. Điều này chứng t , Công ty đã quản l tốt hàng tồn kho. Vào năm 2012, hệ số vòng quay hàng tồn kho tăng từ 1,598 vào năm 2011 lên đến 2,025 làm cho số ngày tồn kho của hàng hóa giảm xuống đáng kể, từ 113 ngày vào năm 2011 chỉ còn 89 ngày vào năm 2012. Vào năm 2013, hệ số vòng quay hàng tồn kho tiếp tục tăng lên, đạt đến 3,085 làm cho số ngày tồn kho bình quân giảm chỉ còn 58 ngày. Số ngày tồn kho bình quân đối với doanh nghiệp có nghĩa vô cùng quan trọng. Số ngày tồn kho càng nh , chứng t khả năng bán hàng càng nhanh, tuy nhiên doanh nghiệp c ng cần đảm bảo đủ hàng để đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Đối với doanh nhiệp kinh doanh mặt hàng điện tử nhƣ Công ty Nhân Kiến Văn, việc số ngày tồn kho bình quân giảm thật sự là một điều tốt. Vì hàng điện tử có vòng đời sản phẩm tƣơng đối nhanh nên việc giảm ngày lƣu kho hàng hóa s làm cho Công ty có đủ vốn để mua về những hàng hóa mới xuất hiện trên thị trƣờng về t nh
năng, mẫu mã, thời gian bảo hành, làm tăng khả năng cạnh tranh của Công ty. ên cạnh đó Công ty đã tiết kiệm đƣợc một số tiền cho khoản chi ph lƣu kho hàng hóa.. Vì vậy, Công ty cần tiếp tục chiến lƣợc tồn kho phù hợp để vừa đáp ứng nhu cầu của khách hàng vừa làm giảm chi ph lƣu kho của hàng hóa.
4.2.1.2Vòng quay tổng tài sản
Một trong những tỷ số cần phân t ch để đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty là Vòng quay tổng tài sản.
ảng 4.2 Vòng quay tổng tài sản của Công ty (2011, 2012, 2013)
STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
1 Doanh thu thuần Triệu đồng 2.418 3.584 5.542
2 Tổng tài sản bình quân Triệu đồng 1.316 1.697 1.958
3 Vòng quay tổng tài sản Lần 1,837 2,112 2,830
N uồn: P òn ế toán, Công ty N ân ến văn
Hệ số vòng quay tổng tài sản cho biết biết mỗi đồng tài sản của doanh nghiệp tạo ra đƣợc bao nhiêu đồng doanh thu. Trong 3 năm qua chỉ số này dao động từ 1,837 đến 2,830, tăng liên tục qua 3 năm. Điều này cho thấy hiệu suất sử dụng tổng tài sản tƣơng đối lớn, trung bình mỗi đồng tài sản tạo ra khoảng 2 đồng doanh thu. Quan trọng hệ số này tăng liên tục qua 3 năm, chứng t hiệu quả sử dụng vốn của công ty đang tăng dần. Qua 3 năm, tài sản của công ty tăng liên tục, từ 1.316.342 nghìn đồng vào năm 2012 tăng lên 1.696.921 nghìn đồng và vào năm 2013 con số này là 1.958.041 nghin đồng. Doanh thu của công ty c ng tăng lien tục qua 3 năm, và tốc độ tăng doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng tài sản nên hệ số vòng quay tổng tài sản tăng dần qua 3 năm. Vì thế công ty cần tiếp tục đầu tƣ hiệu quẩ hơn để mang lại doanh thu cao hơn
4.2.2 Phân tích khả năng sinh lời của Công ty
4.2.2.1 Tỷ suất sinh lời của Công ty
Tỷ suất sinh lời ROS, ROA, ROE là các tỷ số để phân t ch khả năng sinh lời của Công ty qua 3 năm qua.
ảng 4.3 Các tỷ suất sinh lời của Công ty (2011, 2012, 2013) STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
1 Lợi nhuận Triệu đồng 317 132 513
2 Doanh thu thuần Triệu đồng 2.418 3.584 5.542
3 Tổng tài sản bình quân Triệu đồng 1.316 1.697 1.958 4 Vốn chủ sở hữu bình quân Triệu đồng 1.162 1.335 1.588
5 ROS % 13,11 3,68 9,26
6 ROA % 24,09 7,78 26,20
7 ROE % 27,28 9,89 32,30
N uồn: P òn ế toán, Công ty N ân ến Văn
Tỷ suất sinh lời (ROS) cho chúng ta biết trong 100đ doanh thu mà Công ty thu đƣợc có bao nhiêu đồng là lợi nhuận. Dựa vào bảng trên ta có thể thấy rằng ROS của Công ty dao động khá mạnh, từ 4 % đến 13%, và tăng giảm không đều qua 3 năm 2011, 2012 và 2013. ROS cao nhất vào năm 2011, đạt 13,11% và thấp nhất vào năm 2012 chỉ đạt 3,68%. Nếu chỉ nhìn qua doanh thu của Công ty, ta thấy rằng doanh thu của năm 2013 là 5.542 triệu đồng cao nhiều hơn doanh thu năm 2011 là 2.418 triệu đồng, và lợi nhuận thì lợi nhuận năm 2013 là 513 triệu đồng vẫn cao hơn năm 2011 chỉ đạt 317 triệu đồng . Tuy nhiên, ROS năm 2011 cao hơn năm 2013 là do lợi nhuận năm 2013 so với 2012 tăng không bằng doanh thu. Vào năm 2012, ROS giảm mạnh, chỉ còn 3,68%., điều này có thể giải th ch bởi việc cấc chi ph hoạt động của Công ty vào năm 2012 chiếm tỷ trọng quá cao, cụ thể là chi ph bán hàng và giá vốn hàng bán nhƣ đã phân tích.
Tƣơng tự tỷ suất sinh lời, tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản ROA không ổn định qua 3 năm qua. Đạt cao nhất vào năm 2013 và giảm mạnh vào năm 2012. Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản dao động tƣơng đối lớn, dao động từ 8% đến 26%, đạt cao nhất vào năm 2013 (26,20%) và thấp nhất vào năm 2012 (7,78%). Điều này cho thấy, vào năm 2012, Công ty chƣa sử dụng hiệu quả tài sản của mình, Công ty sử dụng tài sản kém hiệu quả nhất vào năm 2012, 100 đồng tài sản chỉ có thể tạo ra 7,78 đồng lợi nhuận. Đến.năm 2013, hiệu quả sử dụng tài sản đã
đƣợc nâng cao, đem đến 513 triệu đồng lợi nhuận cho công ty, đạt đến 26,20% tổng tài sản.
Tƣơng tự ROA, tỷ suất lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu ROE c ng đạt cao nhất vào năm 2013, đạt 32,33 %, đạt thấp nhất vào năm 2012, chỉ đạt 9,89%. Điều này cho thấy, hiệu quả vốn chủ sở hữu chƣa ổn định, Công ty cần có kế hoạch sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu hiệu quả hơn.
4.2.2.2 Giải thích biến động của ROA và ROE a. Giải thích biến động của ROA
Theo phƣơng trình Dupont, ta có: ROA = ROS x Vòng quay tổng tài sản. ảng 4.4 Các chỉ tiêu ảnh hƣởng đên ROA
STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 1 ROA % 24,09 7,78 26,20 2 ROS % 13,11 3,68 9,26 3 Vòng quay tổng tài sản a Lần 1,837 2,112 2,830 Sử dụng phƣơng trình trên và phƣơng pháp thay thế liên hoàn để giải th ch biến động của ROA trong 3 năm qua.
- Vào năm 2012:
∆ ROA = 7,78 – 24,09 = -16,31
∆ ROS = 3,68 x 1,873 – 13,11 x 1,873 = -17,32 ∆ a = 3,68 x 2,112 – 3,68 x 1,837 = 1,01
Từ đó, ta thấy so với năm 2011, năm 2012 ROA giảm 16,31 % là do ROS giảm 17,32% và vòng quay tổng tài sản tăng 1,01 %.
- Vào năm 2013:
∆ ROA = 26,20 -7,78 = 18,42
∆ ROS = 9,26 x 2,112 – 3,68 x 2,112 = 11,77 ∆ a = 9,26 x 2,830 – 9,26 x 2,112 = 6,65
Vào năm 2013, ROA của Công ty tăng 18,42 % là do ROS tăng 11,77% và Vòng quay tổng tài sản c ng tăng 6,65% so với năm 2012.
Vì vậy, muốn tăng ROA thì có 2 cách:
- Tăng ROS: bằng cách tiết kiệm chi ph , cắt giảm những chi ph không cần thiết.
- Hoặc là, tăng vòng quay tổng tài sản: bằng cách tăng hiệu quả đầu tƣ vào từng loại tài sản.
b. Giải thích biến động của ROE
Theo phƣơng trình Dupont, ta có: ROE = ROA x Hệ số vốn chủ sở hữu Trong đó:
Hệ số vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản Vốn chủ sở hữu
ảng 4.5 Hệ số vốn chủ sở hữu của Công ty qua 3 năm
STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
1 Tổng tài sản bình quân Triệu đồng 1.316 1.697 1.958 2 Vốn chủ sở hữu bình quân Triệu đồng 1.162 1.335 1.588
3 Hệ số vốn chủ sở hữu Lần 1,133 1,271 1,233
N uồn: P òn ế toán, Côn ty N ân ến văn
ảng 4.6 Các chỉ tiêu ảnh hƣởng đên ROE
STT Chỉ tiêu ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 1 ROE % 27,28 9,89 32,30 2 ROA (a) % 24,09 7,78 26,20 3 Hệ số vốn chủ sở hữu b Lần 1,133 1,271 1,233
Sử dụng phƣơng trình trên và phƣơng pháp thay thế liên hoàn để giải th ch biến động của ROE trong 3 năm qua.
- Năm 2012:
∆ ROE = 9,89 – 27,28 = -17,39
∆ a = 7,78 x 1,133 – 24,09 x 1,133 = -18,47 ∆ b = 7,78 x 1,133 – 7,78 x 1,271 = 1,08
Vào năm 2012, ROE giảm 17,39% , trong đó giảm 18,47% là do ảnh hƣởng của ROA và tăng 1,08 % là do hệ số vốn chủ sở hữu.
- Năm 2013:
∆ ROE = 32,3 – 9,89 = 22,41
∆ a = 26,20 x 1,271 – 7,78 x 1,271 = 23,41 ∆ b = 26,20 x 1,233 – 26,20 x 1,271 = -1,00
Vào năm 2013, ROE tăng 22,41 %. Nhân tố ROA tăng đã làm cho ROE tăng 23,41 % và Hệ số vốn chủ sở hữu giảm đã gây ảnh hƣởng giảm 1,00% của ROE.
CHƢƠNG 5
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN
CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƢU CHUYỂN HÀNG HÓA VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH
NHÂN KIẾN VĂN 5.1 NH N T CHUNG
5.1.1 Nhận xét về công tác kế toán
5.1.1.1 Nhận xét về thực hiện chế độ kế toán
a. Ưu đ ểm
Công ty thực hiện tƣơng đối đúng theo Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính, Công ty thực hiện tốt nghĩa vụ về kê khai và nộp các loại thuế, có cập nhật những thông tin, nghị định mới về kế toán.
b. Hạn chế
- Một số chứng từ của công ty còn thiếu chữ k
- Sổ sách của công ty chƣa giống mẫu theo quyết định 15 về chế độ kế toán, v dụ nhƣ Sổ cái không có 2 cột của phần Nhật k chung.
- Các nghiệp vụ kế toán thƣờng hạch toán vào ngày cuối của tháng hay qua tháng sau nên không mang t nh kịp thời.
5.1.1.2 Nhận xét về tổ chức công tác kế toán
a. Ưu đ ểm
Nhân viên kế toán của Công ty đều là những nhân viên giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao. Thêm vào đó, Công ty sử dụng phần mềm do ch nh công ty viết chƣơng trình nên nhân viên có thể hiểu rõ và phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các nhân viên kế toán. Khi ghi sổ kế toán có ghi kèm theo số hiệu hóa đơn nên dễ tìm kiếm, đối chiếu khi cần thiết.
b. Hạn c ế
- Phần mềm kế toán Công ty sử dụng đƣợc viết trên Ecxel nên tƣơng đối đơn giản, dễ sử dụng, tuy nhiên chƣa mang đến nhiều tiện ch khi xuất các sổ, báo cáo.
- Công ty chỉ có 2 nhân viên kế toán nên mỗi nhân viên phải đảm nhận nhiều công việc khác nhau và công việc bị dồn vào cuối tháng.
5.1.2 Nhận xét về tình hình hàng hóa tồn kho
Vòng quay hàng tồn kho của Công ty tƣơng đối cao và tăng dần qua các năm, đây là dấu hiệu đáng mừng, chứng t Công ty đã làm tốt trong khâu tiêu thụ hàng hóa, làm cho số ngày tồn kho bình quân của hàng hóa giảm dần. Việc này làm cho hàng hóa Công ty không bị ứ đọng, giúp Công ty có nguồn vốn để đầu tƣ vào những mặt hàng mới, có chất lƣợng cao và khả năng cạnh tranh cao.