- Hệ thống kế toán chi phí trong công ty
3.3.Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm tại công
tại công ty cổ phần Sứ Hải Dương.
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sứ Hải Dương là hết sức cần thiết song việc hoàn thiện đó phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Hoàn thiện kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm phải phù hợp với Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán, tuân thủ các quy định của chế độ kế toán hiện hành.
- Phải phù hợp với điều kiện hiện nay và sự phát triển của Công ty trong tương lai, trình độ chuyên môn, năng lực của cán bộ quản lý, nhân viên kế toán, cơ sở vật chất, định hướng và phát triển của Công ty.
- Phải đảm bảo thu nhập thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý của các đối tượng quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp.
- Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm phải đơn giản, khoa học, dễ thực hiện đối với người làm công tác kế toán, dễ hiểu đối với người sử dụng thông tin, dựa trên cơ sở kế thừa có chọn lọc những nội dung đã có để xây dựng những nội dung mới cho phù hợp.
3.3. Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩmtại công ty cổ phần Sứ Hải Dương. tại công ty cổ phần Sứ Hải Dương.
Xuất phát từ tình hình thực tế tại Công ty và các chế độ, thông tư, nghị định, quy định của Nhà nước ban hành hướng dẫn thực hiện công tác kế toán tại DN, tác giả Luận văn xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần sứ Hải Dương như sau:
3.3.1.Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính.
Để hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán cần phải thực hiện những công việc sau:
Một là; công ty thực hiện kết chuyển toàn bộ giá trị chi phí NVLTT thực tế phát sinh trong kỳ vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành thì chỉ những chi phí phát sinh nằm trong định mức mới được kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giá thành sản phẩm, còn các chi phí NVL phát sinh trên mức thì không được tính vào giá thành sản phẩm mà sẽ được ghi nhận vào chi phí SX kinh doanh trong kỳ và kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” để hạch toán ghi nhận đối với phần chi phí NVL phát sinh vượt định mức đó.
Theo tác giả, công ty cần quy định: khi xuất NVL trên mức bình thường theo định mức cần ghi rõ trên chứng từ, từ đó kế toán một mặt có thể cung cấp thông tin nhanh cho quản lý để kiểm soát chi phí, mặt khác có cơ sở xác định số chênh lệch chi phí ngay từ khi phát sinh. Cuối kỳ kế toán tiến hành so sánh lượng NVL sử dụng với định mức NVL của công ty.
- Trường hợp lượng NVL thực tế sử dụng ≤ định mức NVL, toàn bộ chi phí NVLTT được tính toán đưa vào giá thành sản phẩm trong kỳ theo bút toán:
Nợ TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Có TK 621 “Chi phí NVLTT thực tế sử dụng”
- Trường hợp lượng NVL thực tế sử dụng > định mức NVL, kế toán ghi nhận phần chênh lệch vượt định mức như sau:
Nợ TK 632 “Phần chênh lệch CP NVLTT ngoài định mức” Nợ TK 154 “CP NVLTT trong định mức”
Có TK 621 “Chi phí NVLTT thực tế sử dụng”
Cuối kỳ kế toán mở sổ chi tiết theo dõi NVL trong kỳ theo bảng: Phụ lục 3.1
Hai là, với mã sản phẩm nào chưa hoàn thành cuối kỳ (nếu có), bộ phận sản xuất và kế toán công ty cần phối hợp kiểm kê xác định cụ thể, chính xác trị giá nguyên vật liệu còn lại theo bảng: Phụ lục 3.2
- Hoàn thiện công tác trích khấu hao TSCĐ: Theo thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 26/4/2013 của Bộ tài chính “Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. DN thực hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh nghiệp”. Vì vậy công ty cần trích khấu hao ngay từ thời điểm bắt đầu đưa TSCĐ vào sử dụng và thôi trích khấu hao ngay từ thời điểm thanh lý hoặc ngưng sử dụng TSCĐ vào hoạt động SX kinh doanh.
Sau khi tập hợp chi phí SX chung kế toán cần tiến hành phân loại chi phí SX chung cố định (định phí) và chi phí SX chung biến đổi (biến phí). Công ty nên thay đổi mẫu sổ chi tiết TK 627- Chi phí SXC theo mẫu: Phụ lục 3.3
c. Việc trích trước chi phí thiệt hại ngừng sản xuất.
Trong quá trình hoạt động, để đảm bảo sự thận trọng trong công tác kế toán, Công ty nên lường trước những trường hợp xấu có thể xảy ra khiến hoạt động SX của Công ty có thể bị ngừng một thời gian như: thiên tai, hỏa hoạn, sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị,... Từ đó, kế toán có những phương án xử lý để không ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm.
Mặc dù chi phí thiệt hại ngừng SX chủ yếu là nhiên liệu gas dùng để duy trì lò nung sản phẩm, chi phí tiền lương trả cho công nhân… nhưng hiện nay công ty chưa trích trước chi phí thiệt hại do ngừng SX. Các trường hợp ngừng SX do khách quan như thiên tai, hỏa hoạn thì có thể không lường trước được nhưng việc bảo dưỡng, sửa chữa máy móc thiết bị, nhiên liệu Gas dùng duy trì lò nung công ty đều có kế hoạch trước, hoặc việc cắt điện luân phiên cũng được thông báo trước, có thể dự đoán được. Các trường hợp thiệt hại do ngừng SX chủ yếu là nằm trong kế hoạch, ít khi xảy ra trường hợp thiệt hại ngừng SX ngoài kế hoạch. Do vậy phương pháp hạch toán khoản thiệt hại ngừng SX nên được thực hiện trên TK 335 “chi phí phải trả” theo các nghiệp vụ sau:
+ Khi trích trước chi phí ngừng SX, kế toán ghi: Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Có TK 335 : Chi phí trả trước
Nợ TK 335 : Chi phí trả trước Có TK liên quan
d. Về hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.
Trong quá trình sản xuất, xác suất có sản phẩm không đạt chất lượng thì ở bất kỳ đơn vị nào đều có, tỷ lệ cao hay thấp là tùy thuộc vào mức độ hiện đại của trang thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất cũng như năng lực kỹ thuật của người lao động. Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không đủ tiêu chuẩn về kỹ thuật, mỹ thuật theo yêu cầu của khách hàng. Vì vậy, nó được loại ra và coi như phế liệu thu hồi. Phế liệu thu hồi có giá trị sử dụng thấp, không mang lại hiệu quả kinh tế.
Với Công ty cổ phần sứ Hải Dương thì tỷ lệ sản phẩm không đạt chất lượng, vỡ… không cao nên Công ty không tiến hành tính toán giá trị sản phẩm không đạt chất lượng, vỡ mà tính luôn vào chi phí bán hàng. Việc tính toán như vậy là không phản ánh đúng bản chất của chi phí sản phẩm hỏng, vì vậy để cải thiện thực trạng đó, Công ty cần tiến hành các công việc cụ thể sau:
- Quy định rõ tỷ lệ sản phẩm hỏng trong định mức và ngoài định mức căn cứ vào điều kiện máy móc thiết bị sản xuất và trình độ, kỹ năng của người công nhân. Nếu sản phẩm hỏng vượt định mức, cần phải quy trách nhiệm vật chất, buộc bồi thường. Những thiệt hại về sản phẩm hỏng do nguyên nhân khách quan thì chi phí về sản phẩm hỏng được loại trừ khỏi giá thành của sản phẩm hoàn thành.
- Chọn phương pháp xác định khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng. Để đơn giản và thuận tiện, công ty có thể sử dụng giá thành kế hoạch hay chi phí định mức (do Phòng Kỹ thuật lập sẵn) ở từng giai đoạn giai cụ thể.
- Cuối kỳ, tập hợp toàn bộ thiệt hại về sản phẩm hỏng và tiến hành hạchtoán: + Sản phẩm hỏng trong định mức: không tổ chức hạch toán theo dõi riêng, sau khi trừ phần phế liệu thu hồi (nếu có), chi phí về sản phẩm hỏng coi như nằm trong giá thành sản phẩm hoàn thành. Nếu có phế liệu thu hồi cũng cần phải kiểm kê và xác định giá trị thu hồi. Giá trị thu hồi được xác định trên cơ sở giá thị trường của phế liệu cùng loại hoặc tương đương.Phụ lục 3.4
+ Sản phẩm hỏng ngoài định mức: căn cứ vào các biên bản xác nhận và chứng từ kế toán liên quan, kế toán tiến hành hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng theo
theo các định khoản:
* Loại trừ chi phí về sản phẩm hỏng ra khỏi giá thành sản phẩm và chờ xử lý: Nợ TK 138 (138.1) - Phải thu khác
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
* Căn cứ vào các quyết định xử lý thiệt hại về sản phẩm hỏng của cấp có thẩm quyền, kế toán phản ánh theo định khoản:
Nợ TK 152: Giá trị nguyên vật liệu thu hồi
Nợ TK 138 (138.8): Bắt người chịu trách nhiệm bồi thường Nợ TK 811: Tính vào chi phí khác
Có TK 138 (138.1): Tổng giá trị sản phẩm hỏng ngoài định mức
3.3.2. Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ KTQT.
Do điều kiện của Công ty nên việc xây dựng kế toán quản trị không cần phải tách biệt với bộ phận kế toán tài chính mà có thể do kế toán chi phí và giá thành đảm nhiệm luôn.
Thực hiện việc phân loại chi phí và làm báo cáo quản trị:
Mục đích của các doanh nghiệp luôn là tối đa hóa lợi nhuận và đối với Công ty Cổ phần Sứ Hải Dương cũng vậy. Chính vì vậy việc quan tâm đến các thông tin chi phí, giá thành… phải cập nhật chính xác, đánh giá đúng. Vì vậy việc xây dựng mô hình kế toán quản trị và mô hình sổ sách kế toán quản trị là hoàn toàn phù hợp.
Chi phí SX của Công ty hiện nay chủ yếu được phân loại theo ba khoản mục chi phí là; NVLTT, chi phí NCTT và chi phí SXC. Để quản lý, kiểm soát chi phí một cách chặt chẽ hơn và đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí SX theo yếu tố, lập dự toán chi phí phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí và lập kế hoạch, dự toán chi phí SX và giá thành cho kỳ sau. Công ty cần phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tính chất kinh tế của chi phí, theo tiêu thức này chi phí sản xuất được chia thành:
+ Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm giá trị nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ, dụng cụ dùng vào hoạt động SX trong kỳ;
+ Chi phí nhân công: Là các khoản chi phí phải trả cho người lao động về tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo
tiền lương của người lao động (của công nhân sản xuất và nhân viên quản lý ở phân xưởng);
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm khấu hao tất cả tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất trong kỳ của Công ty;
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí phải trả các loại dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất như điện, nước, vệ sinh công nghiệp…
+ Chi phí bằng tiền khác: Là các chi phí bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất và ngoài các chi phí nói trên như chi phí tiếp khách, chi hội họp…;
Bên cạnh đó Công ty cần phải sử dụng các cách phân loại chi phí SX khác phục vụ cho việc ra quyết định linh hoạt, lựa chọn phương án sản xuất tối ưu như phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ SX sản phẩm, quá trình kinh doanh, phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định và các nhận diện khác về chi phí như: chi phí cơ hội, chi phí chìm, chi phí chênh lệch.
+ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động thì chi phí SX được chia thành: Chi phí bất biến, chi phí khả biến, chi phí hỗn hợp;
+ Chi phí cố định (định phí): là chi phí không thay đổi theo mức độ hoạt động của Công ty như chi phí khấu hao phân xưởng…;
+ Chi phí khả biến (biến phí, chi phí biến đổi) là chi phí thay đổi theo mức độ hoạt động của Công ty như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp;
+ Chi phí hỗn hợp: là những chi phí vừa mang tính chất cố định vừa mang tính biến đổi như: chi phí điện thoại, chi phí điện, nước,...
Đối với chi phí hỗn hợp Công ty nên sử dụng phương pháp cực đại - cực tiểu (quan sát mức độ cao nhất - thấp nhất) của hoạt động trong phạm vi phù hợp để phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố bất biến và khả biến. Sau đó có thể tính được chi phí khả biến và chi phí bất biến theo công thức:
Chi phí khả biến =
Mức độ biến động của chi phí Mức độ biến động của hoạt động
Chi phí bất biến = Tổng chi phí - Chi phí khả biến
Trên cơ sở phân loại đó xem xét mối quan hệ của từng loại chi phí với doanh thu trong kỳ. Trong một phạm vi đó khi mức độ hoạt động tăng lên thì chi phí bất
biến vẫn không thay đổi do đó làm giá thành sản phẩm hạ. Ta có công thức sau:
Số dư đảm phí = Doanh thu - Chi phí biến đổi Lợi nhuận = Số dư đảm phí - Chi phí cố định
Số dư đảm phí này dùng để bù đắp chi phí cố định. Nếu khối lượng sản phẩm SX giảm (Công ty sử dụng không hết công suất) thì doanh thu giảm, chi phí biến đổi cũng giảm và số dư đảm phí cũng giảm. Trong khi đó chi phí cố định không thay đổi nên lợi nhuận của công ty sẽ giảm.
Do vậy các nhà quản trị cần dựa trên các thông số do KTQT cung cấp để đưa ra quyết định nhận thêm đơn đặt hàng hay không, hoặc đưa ra những kế hoạch SX phù hợp.
- Phân loại chi phí theo mối quan hệ của chi phí với quy trình công nghệ SX sản phẩm và quá trình kinh doanh: theo cách phân loại này chi phí SX được chia thành hai loại chi phí cơ bản và chi phí chung. Cách phân loại này giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp xác định được phương hướng và biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm.
- Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định: Chi phí được chia thành chi phí SX phân xưởng kiểm soát được và chi phí phân xưởng không kiểm soát được. Việc xác định này có ý nghĩa quan trọng giúp nhà quản lý xí nghiệp hoạch định được dự toán chi phí đúng đắn hơn, hạn chế sự bị động về việc huy động nguồn lực để đảm bảo cho các khoản chi phí, đồng thời đưa ra phương hướng để nâng cao hiệu quả kiểm soát chi phí.
Ngoài cách phân loại trên KTQT cũng nên nhì nhận chi phí theo các khía cạnh khác như: chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí chênh lệch và chi phí cơ hội… để cung cấp thông tin phù hợp cho các nhà quản trị.
Để DN có thể kiểm soát chi phí một cách hợp lý kế toán công ty cần phân loại chi phí thành định phí, biến phí và chi phí hỗn hợp. Các chi phí tính vào giá thành sản phẩm sứ của công ty có thể được phân loại như sau. Phụ lục 3.5
Việc phân chia chi phí SX như trên sẽ giúp cho việc kiểm soát chi phí nhằm