- Về kế hoạch, vật tư :
b. Kế toán giá thành
3.3.1.1. Chi phí SX và tính giá thành linh hoạt
Thực tế hiện nay, tại Công ty việc phân loại chi phí chủ yếu phục vụ cho công tác kế toán tài chính gồm chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp. Để phục vụ cho công tác kế toán quản trị, Công ty nên phân loại chi phí theo biến phí và định phí từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho quá trình tổng hợp tính giá thành linh hoạt theo biến phí
Xây dựng tài khoản chi tiết và phƣơng pháp hạch toán
Trƣớc tiên KTQT phải xây dựng từ chứng từ đến tài khoản chi tiết tích hợp theo yêu cầu thông tin kế toán tài chính và KTQT.
Để xây dựng hệ thống các tài khoản chi tiết sử dụng cho bộ phận kế toán quản trị của Công ty phải thực hiện các bƣớc nhƣ sau:
- Chứng từ nên có phần ghi chú ghi biến phí, định phí, phí hỗn hợp để xử lý thông tin KTQT.
- Hệ thống tài khoản phải xây dựng lại cách mở mã chi tiết, chi phí NVL trực tiếp và nhân công trực tiếp đƣợc theo dõi trực tiếp mở theo từng công trình thuỷ lợi nên là biến phí theo từng mã dịch vụ, còn chi phí SX, chi phí quản lý chung (Công ty không mở chi phí bán hàng) thì mở mã cho biến phí, định phí, phí hỗn hợp.
Cụ thể quy định chi tiết đuôi TK 01 : biến phí, 02 định phí; 03 phí hỗn hợp Chẳng hạn TK 627701 – Chi phí SX chung mua bảo hiểm trực tiếp công trình là biến phí, TK 627102 – Chi phí SX chung lao động gián tiếp là định phí, TK 62703 – Chi phí SX chung hỗn hợp.
Trƣớc khi thực hiện KTQT, Công ty nên rà soát và hoàn chỉnh phƣơng pháp tập hợp chi phí SXKD và tính giá thành thực tế hiện nay cho nhất quán. Cụ thể hạch toán kết hợp KTQT với KTTC nhƣ sau:
- Tập hợp chi phí sản xuất theo từng giai đoạn sản xuất. Gồm:
1. Vật liệu mua bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng về để sản xuất ngay Nợ TK: 133
Nợ TK: 621. 01. LAGI 001 (CP NVL biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) Có TK: 111,112
Nhƣ vậy KTTC sẽ tích hợp tính giá thành thực tế cho mã dịch vụ LAGI số công trình 001, đồng thời KTQT có thể lấy thông tin biến phí từ chi tiết 01 cho mã dịch vụ LAGI số công trình 001.
Tƣơng tự cho các khoản mục chi phí khác
2. Xuất nguyên vật liệu để dùng cho sản xuất trực tiếp
Nợ TK: 621.01. LAGI 001 (CP NVL biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) Có TK: 152
3. Hoàn kho do nguyên vật liệu sử dụng thừa Nợ TK: 152.1
Có TK: 621.01. LAGI 001 (CP NVL biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
4. Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK: 154 LAGI001 (CP NVL biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 621.01. LAGI 001 (CP NVL biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) (Xem phụ lục 6)
+ Hạch toán kế toán chi phí nhân công trực tiếp
1. Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
Nợ TK: 622.01. LAGI 001 (CP NCTT biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) Có TK: 334
2. Trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định
Nợ TK: 622.01. LAGI 001 (CP NCTT biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) Có TK: 338
3. Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK: 154. LAGI 001 (CP NCTT biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) Có TK: 622.01. LAGI 001 (CP NCTT biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001) (Xem phụ lục 7)
+ Hạch toán kế toán chi phí sản xuất chung
Nợ TK: 627.01. LAGI 001 (CP SXC gián tiếp biến phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Nợ TK: 627.02. LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Nợ TK: 627.03. LAGI 001 (CP SXC gián tiếp hỗn hợp, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001
Có TK: 152
2. Chi phí khấu hao tài sản cố định toàn Công ty
Nợ TK: 627.02.LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 214
3. Tiền lƣơng phải trả cho CBCNV quản lý Chi nhánh, trạm trực thuộc
Nợ TK: 627.02.LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 334
4. Các khoản trích từ lƣơng của CBCNV
Nợ TK: 627.02.LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 338
5. Xuất công cụ dụng cụ để đƣa vào sản xuất
Nợ TK: 627.02.LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 153, 142, 242
6. Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Nợ TK: 154 LAGI 001 (CP SXC gián tiếp định phí, công trình Thuỷ lợi LAGI mã 001)
Có TK: 627 (tổng hợp chi phí toàn bộ TK 627)
Hoặc Tổng hợp TK 627 và phân bổ cho các công trình theo KTTC đang làm hiện hành nếu công trình chia nhiều hạng mục. (Xem phụ lục 8)
7a. Kết chuyển chi phí sản xuất tính giá thành thực tế - KTTC
1. Nợ TK: 154. GD1. LAGIb001 (CP công trình Thủy lợi LAGI mã 001) Có TK: 621. LAGI
Có TK: 622. LAGI Có TK: 627. LAGI 2. Phế liệu thu hồi từ sản xuất Nợ TK: 152.8
Có TK: 154
3. Sản phẩm hoàn thành và tiếp tục công đoạn tiếp theo Nợ TK: 154 GĐ2. LAGI 001
Có TK: 154 GĐ1. LAGI 001 4. Hoàn thành đƣa vào sử dụng Nợ TK: 632
Có TK: 154 GD1.LAGI 001 (Xem phụ lục 9)
7b. Sử dụng thông tin ra giá thành linh hoạt - KTQT
KTQT lập bảng tích hợp số liệu từ TK chi tiết 627.03 – chi phí hỗn hợp, sau đó tách ra biến phí SX chung và định phí SX chung, rồi tổng hợp vào 627.01 và 627.02. Tổng hợp tính giá thành biến phí 621.01, 622.01 và 627.01 ra gía thành biến phí từng công trình, còn TK 627.02 tập hợp chung với các công trình khác lên tổng định phí SX cho từng kỳ, từng giai đoạn cộng với định phí trong quản lý để tính điểm hoà vốn và trình Tổng giám đốc ra quyết định kịp thời xử lý.
Báo cáo giá thành theo biến phí và định phí – ví dụ công trình LaGi công trình Thủy lợi huyện LaGi – mã số 001
1/ Biến phí a/ Biến phí SX + Chi phí NVL
+ Chi phí nhân công trực tiếp + Biến phí SX chung
Giá thành theo biến phí SX b/ Biến phí quản lý
Giá thành theo tổng biến phí (chi phí nền) 2/ Định phí
+ Định phí SX chung + Định phí quản lý
Tổng giá thành toàn bộ = Tổng biến phí + Tổng định phí Từ đây kế toán có dữ liệu tính điểm hòa vốn và định giá bán linh hoạt
Với cách xây dựng hệ thống chi phí linh hoạt, nhà quản trị có thể linh hoạt đƣợc giá bán dịch vụ tùy thuộc vào mức độ khai thác định phí đơn vị, từ đó tính đƣợc chi phí phải bỏ ra để tƣới cho 1 ha lúa đạt chất lƣợng cao dù ở bất cứ địa hình nào đem lại hiệu quả kinh tế tối ƣu cho toàn dân.