66 khai thuế GTGT nhận thấy có sự chênh lệch.
4.2.2 Giai đoan thực hiện kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán
Chọn mẫu kiểm toán
Việc chọn mẫu kiểm toán ở OCEANAUDIT chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV. Do vậy trong một số trường hợp, nhiều khi mẫu được chọn không mang tính tổng thể. Để khắc phục được nhược điểm này, KTV nên lựa chọn một trong những phương pháp chọn mẫu kiểm toán sau:
a. Chọn mẫu theo hệ thống: Là cách chọn mà các phần tử được chọn có khoảng
cách đều nhau trong hệ thống. Giả sử: k là khoảng cách của mẫu N là kích thước của tổng thể n là kích thước mẫu chọn.
Khi đó, k được sử dụng: k = N/n
Sau đó, KTV chọn mi - mẫu đầu tiên làm điểm xuất phát. Các mẫu tiếp theo sẽ được chọn: mi = mi+(i-l)*k
Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống có ưu điểm là đơn giản, dễ sử dụng, dễ thực hiện. KTV có thể kết hợp sử dụng nhiều điểm xuất phát để nâng cao hiệu quả của phương pháp này.
b. Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên: Đây là phương pháp được thực hiện đơn
giản nhất, dựa trên bảng số ngẫu nhiên 5 chữ số thập phân của Hiệp hội Thương mại Liên quốc gia Hoa kì để tiến hành chọn mẫu, bao gồm 4 bước:
B1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất.
KTV sẽ gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một con số duy nhất, sau đó tìm ra mối quan hệ giữa con số duy nhất với bảng số ngẫu nhiên. KTV thường tiến hành định dạng bằng cách đánh số cho các nghiệp vụ phát sinh.
B2: Thiết lập mối quan hệ giữa các Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng.
- Với các con số định lượng của đối tượng kiểm toán gồm 5 chữ số như các con số trên bảng số ngẫu nhiên, KTV sẽ lựa chọn để kiểm toán các đối tượng kiểm toán
77này. này.
- Với các con số định lượng của đối tượng kiểm toán ít hơn 5 chữ số. Ví dụ là 4 chữ số, KTV có thể xác lập mối quan hệ để lựa chọn bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc 4 chữ số cuối trên bảng số.
- Với các con số định lượng của đối tượng kiểm toán nhiều hơn 5 chữ số. Khi đó KTV sẽ lựa chọn một cột trên Bảng số ngẫu nhiên làm cột chủ, sau đó chọn thêm những hàng số ở cột phụ của Bảng.
B3: Lập hành trình sử dụng bảng: KTV có thể lựa chọn hướng dọc theo cột hoặc ngang theo hàng, có thể từ trên xuống hoặc từ dưới lên. Nhưng trong quá trình kiểm toán, KTV phải áp dụng thống nhất.
B4: Chọn điểm xuất phát: KTV chọn ngẫu nhiên một số trên một trang của Bảng số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát. Từ điểm xuất phát, KTV sẽ lựa chọn các số ngẫu nhiên theo hành trình ở B3, mỗi con số ngẫu nhiên được chọn sẽ tương ứng với một nghiệp vụ phát sinh. Việc chọn mẫu sẽ được tiến hành đến khi KTV thấy số quy mô mẫu đã đủ.
Mỗi bước trong phương pháp này đều phải được KTV ghi lại trong hồ sơ kiểm toán.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Sau khi đã có thu thập được những thông tin ban đầu về HTKSNB của đơn vị, KTV cần thực hiện các thủ tục cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động của HTKSNB đó. KTV tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ DTBH&CCDV, kiểm tra việc hạch toán và ghi nhận DTBH&CCDV, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan. Thông qua việc kiểm tra mẫu đó để đánh giá việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ bán hàng- thu tiền.
Áp dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích
Đây là bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm được thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp. Do vậy, ngoài việc so sánh kì này với kì trước, KTV nên sử dụng cả số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch... để xác định rõ nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Ngoài ra, KTV nên sử dụng cả chỉ tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán được sự biến động tăng, giảm trong tương lai.
Ngoài ra, KTV cũng có thể sử dụng phương pháp đồ thị, bằng cách xây dựng DTBH&CCDV theo một hàm toán học, sau đó biễu diễn DTBH&CCDV trên đồ thị, KTV sẽ thấy được xu hướng vận động, nhân tố làm tăng, giảm tới
78DTBH&CCDV. DTBH&CCDV.
Qua đó, KTV có thể dự báo được mức độ tăng giảm của DTBH&CCDV khi các nhân tố ảnh hưởng thay đổi.
Chú trọng thủ tục gửi thư xác nhận
Đây là thủ tục quan trọng nhất và khách quan nhất để đánh giá tính hiện hữu của các nghiệp vụ hoặc sự kiện phát sinh. Công ty nên quy định rõ ràng về các trường hợp bắt buộc gửi thư xác nhận .