66 khai thuế GTGT nhận thấy có sự chênh lệch.
4.1.2Những tồn tạ
Các nhân viên kiểm toán tại công ty phải kiêm nhiệm quá nhiều công việc cùng một lúc dẫn đến hiệu quả công việc không cao nhất là trong thời gian kiểm toán. Vì thế mà tỷ lệ những nhân viên kiểm toán có tài và kinh nghiệm ở lại làm việc chính thức không cao, đa phần họ chuyển sang các lĩnh vực kinh doanh khác hoặc các công ty kiểm toán khác là khá lớn.
Khi tiến hành kiểm toán, KTV tuân thủ theo một quy trình kiểm toán chung bao gồm 3 giai đoạn. Trong mỗi giai đoạn, khi thực hiện công ty đều có những hạn chế riêng.
4.1.2.1 Giai đoan lập kế hoach kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng mới như công ty XYZ được công ty thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi. Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV ít tiếp cận với các thông tin từ sách, báo, internet,... KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập được không cao.
Với công ty ABC là khách hàng cũ nên trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nói chung và phần hành doanh thu nói riêng KTV còn dựa nhiều vào kế hoạch năm
74
trước và những xét đoán chủ quan để đưa ra kế hoạch cụ thể. Việc lựa chọn nhân sự tham gia kiểm toán tại công ty đã được quyết định từ giai đoạn lập kế hoạch nhưng đôi khi vì nhiều lý do mà nhân sự bị thay đổi và ít nhiều cũng làm ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và mối quan hệ với khách hàng.
Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm toán
Việc đánh giá HTKSNB mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhưng chỉ mang tính định tính, chất lượng không cao, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng.
Còn việc đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện theo Bảng ước lượng mức trọng yếu đã được OCEANAUDIT xây dựng sẵn. Thông thường, công việc này được KTV thực hiện dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình. Khi phát hiện ra sai sót trên BCTC, KTV dựa vào kinh nghiệm của mình để ước lượng xem sai sót đó có điều chỉnh hay không. Nếu ước lượng theo mức trọng yếu được quy định trước cỏ thể sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán, làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán. Mặt khác, với những khách hàng có doanh thu lớn, KTV không thể căn cứ vào mức trọng yếu này để thực hiện kiểm toán.
Đối với các khách hàng cũ, khi bị hạn chế về thời gian kiểm toán, KTV ít khi thực hiện phỏng vấn lại BGĐ nhằm tìm hiểu thông tin về hệ thống kế toán và HTKSNB mà sử dụng trực tiếp kết quả đánh giá từ năm trước. Do vậy thông tin thu thập được có thể không cập nhật và trong trường hợp này, KTV đã vi phạm nguyên tắc thận trọng.
4.1.2.2 Giai đoan thưc hiên kiểm toán.
Chọn mẫu kiểm toán
Việc chọn mẫu kiểm toán tại OCEANAUDIT chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV. KTV sẽ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ bất thường hoặc phát sinh với số tiền lớn. Do vậy mẫu được chọn không đại diện được cho tổng thể và mang tính chất của tổng thể.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Tại OCEANAUDIT, việc tiếp cận với HTKSNB của đơn vị chỉ dừng ở việc đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm soát, các thử nghiệm kiểm soát hầu như không được thực hiện. Do vậy sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán không vì có cơ sở đảm bảo rằng các ước lượng về mức trọng yếu và rủi ro, cũng như ước tính ban đầu về phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà KTV sẽ áp dụng là
75hợp lí. hợp lí.
Thực hiện thủ tục phân tích
Khi áp dụng các thủ tục phân tích, KTV mới chỉ dừng lại phân tích các chỉ tiêu trong nội bộ đơn vị, chưa chú trọng liên hệ với các chỉ tiêu nghành, nghề nhằm đánh giá mức độ cũng như hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặt bằng chung.
Thủ tục gửi thư xác nhận ít được thực hiện
Do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, thủ tục này rất ít được KTV áp dụng. Chủ yếu KTV thu thập thư xác nhận do khách hàng tự thực hiện. Đặc biệt khi kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, KTV rất ít khi xác nhận địa chỉ của người mua trên hóa đơn bán hàng của đơn vị.
4.1.2.3 Giai đoan kết thúc kiểm toán.
Quy định về việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, KTV và các trợ lí kiểm toán nhiều khi không tuân thủ theo đúng chương trình kiểm toán đã được xây dựng. Việc đánh tham chiếu trên giấy làm việc và các tài liệu thu thập được nhiều khi không thống nhất, không theo mẫu mà công ty đã xây dựng. Dẫn đến công tác soát xét gặp nhiều khó khăn và ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán
Chưa chú trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán. Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV có thể bỏ qua một số thủ tục đã được xây dựng trong chương trình kiểm toán.
Thực hiện các bút toán điều chỉnh
Đối với khoản thuế GTGT đầu ra phản ánh sai thuế suất, KTV đã không tiến hành điều chỉnh theo yêu cầu của khách hàng. Đây là chỉ tiêu phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, do vậy cơ quan thuế sẽ tiến hành bóc tách khoản thuế này khi kiểmtra.