Mô hình tỷ lệ phần trăm theo doanh thu
Theo tác giả Nguyễn Hải Sản (2005) “Mô hình tỷ lệ phần trăm theo doanh thu là một mô hình dự báo nhu cầu tài chính ngắn hạn và đơn giản. Chủ yếu dựa vào các số liệu quá khứ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán để xác định các chỉ tiêu cần thiết”. Đây cũng là một trong những nội dung quan trọng nhằm bổ sung cho việc lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán (đã đề cập ở mục 1.2.1 và 1.2.2)
Quy trình lập báo cáo tài chính theo mô hình tỷ lệ phần trăm theo doanh thu như sau:
Theo mô hình này giả thiết rằng tất cả các chi phí thành phần sẽ chiếm một tỷ lệ ổn định trong doanh số bán trong tương lai, không thay đổi so với tỷ lệ của chúng trong quá khứ. Các số liệu quá khứ được sử dụng là tỷ lệ trung bình của những năm gần nhất.
Như vậy, việc lập báo cáo kết quả kinh doanh theo mô hình này là khá đơn giản bằng cách giả định doanh thu dự kiến (doanh thu này chính là doanh thu đã được dự báo ở phần 1.3.1) và lợi tức cổ phần được chia theo như quyết định của Hội đồng quản trị.
Mô hình chi tiêu theo kế hoạch
Mô hình tỷ lệ phần trăm của doanh số tuy khá đơn giản nhưng kém linh hoạt và nó được xây dựng dựa trên những số liệu quá khứ. Còn mô hình chi tiêu theo kế hoạch được xây dựng dựa trên những thông tin liên quan đến thời kỳ tương lai mà doanh nghiệp sẽ xây dựng báo cáo dự kiến cho nó. Tính hợp lý của mô hình này là tỷ lệ của các khoản mục kỳ vọng sẽ có thay đổi so với quá khứ nhằm hoàn thiện các hệ thống chỉ tiêu tài chính theo mong muốn nhà quản trị.
Theo các nghiên cứu của nhiều tác giả về Quản trị Tài chính doanh nghiệp cũng như tác giả Nguyễn Hải Sản (2005) mới chỉ đề cập khái quát về mô hình mà chưa thực sự cụ thể hóa. Bằng việc tiếp cận với môn học Kế toán quản trị, PGS.TS. Nguyễn Ngọc Quang (2011) đã cung cấp nền tảng trong việc trình bày mô hình này cụ thể như sau:
Các nhà quản trị bằng việc tính toán và xác định các chỉ tiêu tài chính, các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán như: Tổng tài sản, TSNH, TSDH, Nợ phải thu, Hàng tồn kho, Vốn bằng tiền, Tổng nguồn vốn, Nợ phải trả, Nợ ngắn hạn, Nợ dài hạn,
Vốn chủ sở hữu… Từ đó đưa ra dự toán về định mức chi phí và kế hoạch hoạt động chi tiết như: dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất (doanh nghiệp sản xuất) hoặc dự toán mua hàng (doanh nghiệp thương mại), dự toán chi phí nguyên vậ liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, dự toán tiền và dự toán lên Báo cáo kết của kinh doanh, Bảng cân đối kế toán.
Sơ đồ 1.2: Dự toán về định mức chi phí và kế hoạch hoạt động chi tiết
Nguồn: [10, trang 180]
Như vậy, đối với mô hình này thì nhà quản trị muốn đạt doanh thu dự kiến và các tỷ số tài chính đặc trưng thì cần phải có lượng vốn là bao nhiêu, được hình thành từ các nguồn nào và đầu tư vào các loại tài sản gì.
Mô hình kết hợp
Hai mô hình dự toán ngân sách trên đều có những mặt lợi và bất lợi, do đó có một mô hình dự toán ngân sách dựa trên sự kết hợp của cả hai mô hình có thể đạt được một kết quả tốt nhất.
Theo như tác giả Nguyễn Hải Sản (2005) chỉ đề cập qua là kết hợp nhằm đạt được mức tối ưu, chưa thực sự chi tiết và để hiểu rõ hơn về mô hình, tác giả xin bổ
sung thêm các bước xác định các chỉ tiêu để hoàn thiện quy trình lập báo cáo tài chính như sau:
- Xác định mối quan hệ giữa các chỉ tiêu trên từng báo cáo với doanh thu thuần
Cần dựa vào tình hình cụ thể tại từng doanh nghiệp, trên cơ sở xem xét số liệu của nhiều năm để phân loại các khoản mục trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán vào 2 nhóm:
Nhóm 1: Nhóm những chỉ tiêu thay đổi cùng chiều với doanh thu thuần và
thường chiếm một tỷ lệ nhất định so với doanh thu thuần.
Đây là những chỉ tiêu có khả năng thay đổi khi doanh thu thuần thay đổi và thay đổi cùng chiều với doanh thu thuần. Những chỉ tiêu này thường chiếm một tỷ lệ nhất định so với doanh thu thuần.
Có thể kể ra một số chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như: Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản ghi giảm doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng...hoặc một số chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán như: Tiền và tương đương tiền, các khoản phải thu của khách hàng, các khoản trả trước cho người bán, thuế GTGT được khấu trừ, hàng tồn kho, khoản phải trả cho người bán, người mua trả tiền trước; thuế và các khoản phải nộp nhà nước; các khoản phải trả người lao động...
Nhóm 2: Nhóm những chỉ tiêu không thay đổi hoặc thay đổi không rõ ràng khi
doanh thu thuần thay đổi hoặc những chỉ tiêu được xác định trên cơ sở các chỉ tiêu nhóm 1.
Khác với các chỉ tiêu thuộc nhóm 1, những chỉ tiêu nhóm 2 không thay đổi hoặc thay đổi không theo quy luật khi doanh thu thuần thay đổi. Ngoài ra, một số chỉ tiêu thuộc nhóm 2 lại được xác định trên cơ sở các chỉ tiêu nhóm 1. Chẳng hạn: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh, tổng lợi nhuận kế toán trước thuế...
Trong bước này, ta sử dụng các trị số năm trước (với các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) hoặc trị số cuối năm trước (với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán) của các chỉ tiêu thuộc nhóm 1 rồi so với doanh thu thuần năm trước nhằm xác định tỷ lệ của từng chỉ tiêu so với doanh thu thuần. Tiếp đó, lấy doanh thu thuần dự báo năm nay nhân (x) với tỷ lệ vừa xác định để tính ra trị số dự báo của các chỉ tiêu thuộc nhóm 1.
- Lập báo cáo tài chính dự báo.
Sau khi xác định được trị số dự báo của các chỉ tiêu thuộc nhóm 1, các nhà dự báo sẽ xác định trị số của những chỉ tiêu thuộc nhóm 2 bằng cách bê nguyên giá trị kỳ trước của các chỉ tiêu không thay đổi hoặc thay đổi không rõ ràng khi doanh thu thuần thay đổi. Đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nhóm 1, các nhà dự báo sẽ tiến hành xác định trên cơ sở giá trị dự báo của các chỉ tiêu thuộc nhóm 1.
- Xác định lượng vốn thừa (+) hoặc thiếu (-) ứng với mức doanh thu thuần mới.
Theo tác giả Đinh Thế Hiển (2008) đã đưa ra cách xác định nhu cầu vốn bổ sung một cách chi tiết để bù đắp phần chênh lệch tổng nguồn vốn và tổng tài sản.
Lượng vốn thừa (+) hoặc thiếu (-) ứng với mức doanh thu thuần mới chính là phần chênh lệch giữa tổng nguồn vốn dự báo với tổng tài sản dự báo (ở Bảng cân đối kế toán dự báo) và được xác định như sau:
Số vốn cần bổ sung
= Tổng tài sản dự báo - Tổng nguồn vốn dự báo
Việc bổ sung có thể vay ngắn hạn, vay dài hạn, phát hành thêm vốn tùy theo sự thiếu hụt của doanh nghiệp là dài hạn hay ngắn hạn.
Nhu cầu vốn dài hạn: Nhu cầu vốn
dài hạn
= Nhu cầu đầu tư năm kế hoạch
- Lợi nhuận giữ lại năm trước
- Trích khấu hao năm kế hoạch
Nhu cầu vốn dài hạn được bổ sung chủ yếu từ vay dài hạn hoặc vốn phát hành thêm. Việc tăng tỷ lệ Lợi nhuận giữ lại không những giúp doanh nghiệp giảm nhu cầu vốn dài hạn mà còn giảm nhu cầu vốn bổ sung.
Nhu cầu vốn ngắn hạn:
Nhu cầu vốn ngắn hạn = Số vốn bổ sung - Nhu cầu vốn dài hạn
Nếu nhu cầu này không lớn thì có thể vay nợ ngắn hạn.
Như vậy, thông qua đó ta lập được báo cáo tài chính ngắn hạn với phương pháp được coi là tối ưu nhất.
1.4. Các nhân tố ảnh hưởng tới kế hoạch tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp
Kế hoạch tài chính ngắn hạn của doanh nghiệp chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố (xuất phát từ doanh nghiệp và bên ngoài doanh nghiệp). Xác định được các yếu tố này sẽ giúp cho quá trình lập kế hoạch tài chính ngắn hạn được dễ dàng hơn và giúp đánh giá được hoạt động sản xuất kinh doanh các kỳ đã qua.
1.4.1. Nhân tố chủ quan
Có nhiều nhân tố thuộc về phía doanh nghiệp ảnh hưởng tới công tác lập kế hoạch tài chính. Cụ thể:
Nhận thức, trình độ các cán bộ làm công tác kế hoạch và sự hiểu biết của Ban lãnh đạo về công tác kế hoạch hóa. Ban lãnh đạo doanh nghiệp có vai trò quan
trọng trong việc quyết định cuối cùng đối với mọi nội dung công tác lập kế hoạch. Nên nếu ban lãnh đạo nói riêng và các cán bộ, nhân viên doanh nghiệp nói chung không nhận thức đầy đủ về sự cần thiết và tầm quan trọng của kế hoạch tài chính thì công việc này sẽ không được tiến hành một cách nghiêm túc và kém hiệu quả.
Tuy nhiên, sự quan tâm đúng mức là chưa đủ, bản thân ban lãnh đạo cũng cần có năng lực tổ chức để điều hành hoạt động doanh nghiệp, có trình độ nhất định về tài chính- kế toán để thực hiện đầy đủ nội dung kế hoạch tài chính. Bên cạnh đó, sự am hiểu về các điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp, tầm nhìn hay khả năng dự báo là yếu tố cần thiết. Giúp nhà quản trị ra quyết định phù hợp với tình hình cụ thể của doanh nghiệp và kịp thời điều chỉnh linh hoạt khi thị trường có biến động.
Ngoài ra, quan điểm của chủ doanh nghiệp, ban lãnh đạo là một nhân tố cần lưu ý. Những nhà lãnh đạo bảo thủ thường đưa ra các quyết định thận trọng như nắm giữ hàng tồn kho, tiền mặt, hạn chế cho khách hàng mua chịu… Ngược lại, những nhà lãnh đạo năng động thường mạnh dạn tìm ra giải pháp mới, hạ thấp mức dự trữ tối ưu,
thích sử dụng nợ để đạt được mục tiêu đặt ra mặc dù phải đối mặt với rủi ro kinh doanh.
Cơ chế hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp. Công tác kế
hoạch là công việc mang tầm nhìn khá phức tạp cần sự phối hợp của nhiều bộ phận như kế hoạch, giám sát, tài chính, thi công…do đó cơ cấu tổ chức, sắp xếp hoạt động của doanh nghiệp có ảnh hưởng tới quá trình quản lý và lên kế hoạch. Sự phân cấp quản lý rõ ràng, thống nhất, chuyên môn hóa cao, không đan chéo, không kiêm nhiệm sẽ tạo điều kiện cho công tác lập kế hoạch thông suốt. Mặt khác, các bộ phận tác nghiệp được bố trí phù hợp về mặt không gian góp phần tăng khả năng phối hợp và tính liên kết trong nội bộ doanh nghiệp.
Hệ thống định mức kinh tế, kỹ thuật, các quy định nội bộ về nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, nhân công, tài chính…trong doanh nghiệp. Để quản lý tổt
hoạt động doanh nghiệp cũng như công tác lên kế hoạch một cách toàn diện, khoa học cần có phương tiện quản lý tốt, cụ thể là hệ thống máy tính, phần mềm chuyên dụng, hệ thống kỹ thuật theo tiêu chuẩn để quản lý tốt nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, nhân công, hoạt động tài chính… Có các phương tiện để thu thập và xử lý thông tin về thị trường, bạn hàng, có thể thực hiện giao dịch quốc tế… Các thiết bị đó phải trang bị đồng bộ, đầy đủ cho từng bộ phận có nhiệm vụ riêng trong doanh nghiệp. Mức độ hiện đại của các phương tiện quản lý, hệ thống kỹ thuật phải tương ứng với mức độ phức tạp và quy mô công việc.
1.4.2. Nhân tố khách quan
Ngoài các nhân tố thuộc về phía doanh nghiệp còn có những nhân tố bên ngoài tác động tới công tác lập kế hoạch tài chính, bao gồm:
Quy định của nhà nước về các chính sách thuế, lãi suất, chính sách quản lý tài chính về thiết bị sản xuất, chính sách hỗ trợ sau đầu tư. Các cơ quan nhà nước như Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư… ban hành các quy định liên quan, các quy định này có thể yêu cầu bắt buộc doanh nghiệp phải tuân thủ hoặc những hướng dẫn trong quá trình quản lý. Nếu nhà nước quan tâm tới hoạt động của doanh nghiệp ban hành các quy định phù hợp tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động khai thác hiệu quả, ngược lại, nếu quy định không phù hợp gây cản trở hoặc giảm tính tự chủ của
doanh nghiệp sẽ gây nhiều khó khăn ảnh hưởng tới hiệu quả sản xuất kinh doanh khi đã lên kế hoạch rõ ràng.
Sự hợp tác của đối tác cung ứng nguyên vật liệu, thiết bị, dịch vụ cho doanh nghiệp. Thiết bị máy móc, nguyên vật liệu là các yếu tố đầu vào, yếu tố sản
xuất là thành phần không thể thiếu trong hoạt động của doanh nghiệp sản xuất. Bản thân doanh nghiệp có chính sách riêng với các đối tác về cung ứng nguyên vật liệu, máy móc trang thiết bị phục vụ hoạt động sản xuất, nhưng sự hợp tác của các bên liên quan không thể không quan trọng. Vì hoạt động sản xuất theo dây chuyền, mỗi bên là 1 mắt xích hoạt động, khi một bên bị gián đoạn sẽ ảnh hưởng tới hoạt động của các bên còn lại. Chính vì vậy, hợp tác tốt giữa các bên sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình thực hiện kế hoạch và ngược lại.
Mức độ phát triển của thị trường. Mọi quyết định của chủ doanh nghiệp chỉ
có thể phát huy tác dụng nếu phù hộ với điều kiện thực tại của thị trường. Thị trường càng phát triển, doanh nghiệp càng có nhiều sự chọn lựa hơn để cùng đưa ra quyết định về một vấn đề. Thị trường tài chính phát triển cao, nhà quản trị có thể linh hoạt chọn phương án đầu tư thặng dư, tài trợ thâm hụt ngân quỹ, bù đắp thiếu hụt… Nếu thị trường nguyên vật liệu, thiết bị, máy móc sản xuất quy mô lớn với sự tham gia của nhiều nhà cung ứng, chủng loại đa dạng, giá cạnh tranh, thuận tiện trong vận chuyển… doanh nghiệp sẽ dễ dàng xác định và điều chỉnh khi cần thiết về quy mô, địa điểm và thời điểm giao đặt hàng. Thị trường tin tức, công nghệ phát triển cao đem lại nguồn thông tin đa dạng, đáng tin cậy phục vụ cho việc ra quyết định đầu tư vào loại nào để đạt mục tiêu nhất định, đồng thời cung cấp công cụ xử lý thông tin hiện đại hỗ trợ công việc ra quyết định một cách chính xác, nhanh chóng và hiệu quả.
Tóm lại, môi trường kinh doanh phát triển tốt, nhà quản trị có cơ hội đưa ra quyết định linh hoạt, tăng khả năng phản ứng với rủi ro trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Như vậy, qua Chương 1, có thể khẳng định lập kế hoạch tài chính ngắn hạn là công việc phức tạp và đòi hỏi tiến hành trước mỗi kỳ kinh doanh để có phương hướng điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ đó. Kế hoạch tài chính được lập là Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán. Dựa trên nội dung trình bày chi tiết ở trên nhà quản trị có thể điều chỉnh cho phú hợp với tình hình hoạt động cũng như đặc điểm riêng từng thời kỳ để áp dụng vào thực tiễn.
Các phương pháp khoa học được sử dụng để lập kế hoạch tài chính bao gồm cả phương pháp định tính, phương pháp định lượng sẽ là tiền đề để thực hiện nghiên cứu trong các phần sau.
Ngoài ra, những phân tích trong chương này cũng cho thấy lập kế hoạch tài