Bi n quan sát Trung bình thang đo n u lo i bi n Ph ng sai thang đo n u lo i bi n H s t ng quan bi n-t ng Cronbach's Alpha n u lo i bi n FRA1 12.1063 5.843 .590 .754 FRA2 12.2222 5.708 .608 .745 FRA3 12.1643 5.779 .613 .743 FRA4 12.1884 5.396 .619 .740
K t qu ki m đnh cho th y t t c các thang đo đ u đ t đ tin c y khá cao và phù h p đ ti n hành nghiên c u, v i k t qu này các thang đo s ti p t c đ c đ a vào phân tích y u t khám phá (EFA) và h i qui đa bi n.
2.3.3.2.2 Phân tích y u t khám phá (EFA)
Thang đo v các y u t nh h ng đ n hành vi gian l n: Khi phân tích EFA đ i v i thang đo v các y u t nh h ng đ n hành vi gian l n, tác gi s d ng ph ng pháp trích Principal Component Analysis v i phép xoay Varimax và đi m d ng khi trích các y u t cĩ Engenvalue l n h n 1.
K t qu phân tích EFA, b ng 2.14 cho th y 19 bi n quan sát đ c phân tích thành 4 nhân t (F1,F2,F3,F4) và h s t i nhân t đ u l n h n 0.5 nên các bi n quan sát này đ u quan tr ng trong các y u t và thang đo này cĩ ý ngh a thi t th c.
B ng 2.14 Ma tr n nhân t đã xoay Nhân t STT Bi n quan sát F1 F2 F3 F4 1 OPP4 .797 2 OPP7 .785 3 OPP2 .729 4 OPP8 .701 5 OPP1 .663 6 OPP5 .659 7 OPP6 .654 8 PRE4 .748 9 PRE5 .719 10 PRE3 .717 11 PRE6 .654 12 PRE2 .607 13 OPP3 .581 14 RAT1 .710 15 RAT3 .617 16 RAT2 .569 17 RAT5 .695 18 RAT4 .621 19 PRE1 .508
Ngu n: S li u phân tích d li u nghiên c u đnh l ng b ng SPSS B ng 2.15: KMO và ki m đnh Bartlett
KMO and Bartlett's Test
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy. .915
Approx. Chi-Square 1616.932
df 171
Bartlett's Test of Sphericity
Sig. .000
T các b ng 2.14 và 2.15 cho th y:
- H s t i nhân t Factor Loading đ u l n h n 0,5;
- KMO = 0,915: trong kho ng 0,5 ≤ KMO ≤ 1 là đi u ki n phân tích nhân t thích h p;
- Ki m đnh Bartlett’s Test22cĩ Sig. = 0,0000 < 0,5 cho bi t các bi n quan sát cĩ t ng quan v i nhau trong t ng th nên EFA phù h p v i d li u phân tích.
Ph ng sai trích đ t 59,23% (xem ph l c 2) th hi n r ng 4 nhân t rút ra gi i thích đ c 59,23% bi n thiên c a d li u, vì th các thang đo rút ra ch p nh n
đ c.
Các y u t sau khi phân tích EFA đ c đ t tên nh sau:
- Y u t c h i gian l n đ c đo l ng b i 07 bi n quan sát (Ký hi u F1):
Ký hi u Di n gi i H s
t i nhân t
OPP4
Ch a cĩ s ph i h p ch t ch gi a c quan c p phép thành l p doanh nghi p v i c quan thu nên v n cịn hi n t ng gian l n thu c a các doanh nghi p “ma”.
0.797
OPP7 Trình đ cơng ngh tin h c c a cơng ch c ngành thu ch a đáp
ng yêu c u qu n lý thu . 0.785
OPP2
Các quy đnh c a pháp lu t và các chính sách v thu GTGT ch a n đnh, th ng xuyên thay đ i, t o đi u ki n cho các doanh nghi p gian l n thu GTGT.
0.729
OPP8
Vi c tìm hi u thơng tin gi a các doanh nghi p v i nhau cịn nhi u h n ch , đĩ c ng là y u t đĩng gĩp vào c h i gian l n thu GTGT c a các doanh nghi p hi n nay.
0.701
OPP1 DN gian l n thu GTGT vì ng i mua hàng khơng yêu c u đ n
v bán hàng cung c p hĩa đ n khi mua hàng. 0.663
OPP5
C quan thu v n ch a th c hi n đ c vi c ki m tra đ i chi u hĩa đ n, ch ng t đ u vào, đ u ra gi a các DN đĩng trên các t nh, thành ph trong c n c nên DN cĩ th th c hi n gian l n thu GTGT t th c t trên.
0.659
OPP6
N ng l c, trình đ chuyên mơn trong qu n lý thu GTGT c a cán b ngành thu và H i quan ch a theo k p v i th c t , là m t trong
nh ng đi u ki n đ DN th c hi n gian l n thu GTGT. 0.654
22
Bartlett’s Test là m t đ i l ng th ng kê dùng đ xem xét gi thuy t các bi n khơng cĩ t ng quan trong t ng th .
- Y u t đ ng c gian l n đ c đo l ng b i 06 bi n quan sát (Ký hi u F2):
Ký hi u Di n gi i H s
t i nhân t
PRE4
S là m t thi t thịi cho các doanh nghi p làm n chân chính khi nhi u đ n v kinh doanh cùng ngành ngh v n th c hi n gian l n thu GTGT mà khơng b phát hi n.
0,748
PRE5 DN ch p hành pháp lu t v thu ch a cao là do ph n l n ti n thu thu v NSNN đ c nhà n c s d ng ch a hi u qu . 0,719
PRE3
Tơi cho r ng m t ng i k tốn gi i khơng đ n thu n ch làm t t nghi p v k tốn, hồn thành t t ngh a v n p thu cho nhà n c mà k tốn gi i ph i bi t cách v n d ng quy đnh, k h chính sách thu đ tránh, lách, th m chí gian l n các lo i thu nĩi chung và thu GTGT nĩi riêng thì m i cĩ nhi u c h i tìm vi c làm trong xã h i hi n nay.
0,717
PRE6
Vi c x lý các cán b ngành thu , H i quan ti p tay cho doanh nghi p th c hi n hành vi gian l n thu GTGT ch a nghiêm nên nhi u cán b v n ti p tay cho doanh nghi p gian l n thu GTGT, đi u đĩ vơ hình chung t o đi u ki n cho DN gian l n thu GTGT.
0,654
PRE2 S ti n cĩ đ c t gian l n thu GTGT s là kho n “thu nh p thêm” cho k tốn viên, ch DN nĩi riêng và DN nĩi chung.
0,607
OPP3 Thu su t thu GTGT cịn chênh l ch gi a các m t hàng c ng là đi u ki n t t đ DN th c hi n gian l n. 0.581 c nhĩm l i b i 05 bi n quan sát thu c thành ph n đ ng c (áp l c) gian l n và 01 bi n quan sát thu c thành ph n c h i gian l n, trong đĩ bi n quan sát cĩ h s t i m nh nh t lên nhân t là PRE4: factor loading = 0,748; PRE5: factor loading = 0,719. ây là m t khám phá thú v , cho th y DN ch p hành các quy đnh v thu ph thu c r t nhi u vào ni m tin c a DN đ i v i chính sách thu mà h đang th c hi n ngh a v và quy n l i v thu đ i v i nhà n c, đĩ là đ ng c đ h nghiêm ch nh ch p hành chính sách thu hay khơng.
- Y u t kh n ng h p lý hĩa hành vi c a doanh nghi p đ c đo l ng b i 03 bi n quan sát (Ký hi u F3):
Ký hi u Di n gi i H s
t i nhân t
RAT1 Doanh nghi p gian l n thu GTGT do xác su t b phát hi n là th p. 0,710
RAT3
Gian l n thu là m t hành vi ph m pháp nh ng do tình hình kinh doanh c a DN đang g p khĩ kh n, DN bu c ph i gian l n thu đ v t qua khĩ kh n này và s khơng tái di n hành vi này n a.
0,617
RAT2
Các v n b n h ng d n v thu ch a c th , rõ ràng, cùng m t v n b n nh ng đ a đ n nhi u cách hi u, t đĩ doanh nghi p cĩ th v n d ng đ gian l n thu .
0,569
H s t i nhân t m nh lên các bi n quan sát RAT1 (factor loading = 0,710), RAT3 (factor loading = 0,617) và RAT2 (factor loading = 0,569), trong đĩ y u t RAT1 và RAT2 cho th y r ng DN đã phát hi n k h trong cơng tác qu n lý c a các c quan ch c n ng c ng nh trong quy đnh c a chính sách đ h v n d ng vào đĩ th c hi n gian l n nh m v t qua s ki m sốt c a c quan thu nĩi riêng và các ngành ch c n ng nĩi chung.
- Y u t đi u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a phát tri n đ c đo l ng b i 03 bi n quan sát (Ký hi u F4):
Ký hi u Di n gi i H s
t i nhân t
RAT5
Tơi cho r ng s n sàng nh n sai ph m và kh c ph c h u qu cho hành vi gian l n thu GTGT v i c quan thu khi b phát hi n thì vi c kinh doanh c a DN c ng khơng b nh h ng, c th : uy tín, tên tu i c a DN,..
0,695
RAT4
gi i trình v i c quan thu khi b phát hi n cĩ hành vi gian l n thu GTGT, DN th ng đ a ra lý do là do trình đ nghi p v thu c a đ i ng k tốn DN cịn kém, ch a c p nh t k p tr c nh ng thay đ i c a quy đnh pháp lu t v thu GTGT và s rút kinh nghi m cho l n sau.
0,621
PRE1
Ph i đ i m t v i nhi u kho n chi phí và nhi u kho n thu nên DN ph i gian l n thu nĩi chung và thu GTGT nĩi riêng (n u cĩ th ) đ t n t i.
Y u t này g m 02 bi n thu c thành ph n kh n ng h p lý hĩa hành vi gian l n và 01 bi n thu c thành ph n đ ng c (áp l c) gian l n, cho th y m t mơi tr ng kinh doanh ch a th c s phát tri n, n i mà cơng tác k tốn ch a đ c chú tr ng, lãnh đ o đ n v cĩ th “đ y” nh ng sai sĩt, gian l n khi b phát hi n cho nhân viên k tốn, n i mà cơng tác qu n lý c a ngành thu cịn mang “c m tính” nên DN “vi n c ” đ “gi i thích” cho hành vi gian l n c a mình hay t i m t mơi tr ng kinh doanh mà uy tín c a DN ch a đ c quan tâm đúng m c, v i nh ng phân tích trên, tác gi đ t tên y u t này là y u t đi u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a phát tri n.
Thang đo v hành vi gian l n: th c hi n EFA v i thang đo hành vi gian l n thu GTGT, k t qu nh sau: Ký hi u Di n gi i H s t i nhân t FRA 1 H th ng v n b n h ng d n th c hi n thu GTGT cịn nhi u s h , là đi u ki n cho doanh nghi p v n d ng đ th c hi n hành vi gian l n thu GTGT.
0.797
FRA 2
Doanh nghi p s cịn gian l n thu GTGT n u cịn hi n t ng thối hĩa, “bi n ch t” c a m t s cán b ngành thu , H i quan ti p tay cho doanh nghi p.
0.792
FRA 3 Ch tài đ i v i gian l n thu GTGT v n cịn th p h n so v i giá
tr thu mà doanh nghi p th c hi n gian l n. 0.788 FRA 4 Ý th c tuân th pháp lu t thu GTGT c a DN ch a cao, c ch
giám sát vi c tuân th pháp lu t đ i v i DN ch a tri t đ . 0.775
C 4 bi n quan sát đ c l u gi và phân tích thành 1 nhân t . Các h s t i nhân t đ u cao và đ c đ t thành 1 nhân t là FRA. H s KMO b ng 0.791 nên EFA phù h p v i d li u phân tích. Th ng kê chi bình ph ng c a ki m đnh Bartlett đ t giá tr 234.698 v i m c ý ngh a là 0.000, vì th các bi n quan sát cĩ t ng quan v i nhau xét trên ph m vi t ng th . Ph ng sai trích đ t 62,11% th hi n r ng 4 nhân t rút ra gi i thích đ c 62,11% bi n thiên c a d li u (ph l c 3).
Tĩm l i, k t qu phân tích y u t cho th y t 3 thành ph n ban đ u c a mơ hình Tam giác gian l n: c h i gian l n, áp l c (đ ng c ) gian l n và kh n ng h p lý hĩa hành vi gian l n đ c s p x p l i thành 4 thành ph n: c h i gian l n; đ ng c gian l n; kh n ng h p lý hĩa hành vi gian l n; đi u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a phát tri n v i đ tin c y ch p nh n đ c (B ng 2.14).
Mơ hình đi u ch nh sau khi phân tích EFA :
F4 F3 F1 F2 Hành vi gian l n thu GTGT C h i gian l n ng c gian l n i u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a phát tri n Kh n ng h p lý hĩa hành vi gian l n Các nhân t tác đ ng Hình 2.5 - Mơ hình nghiên c u đã đ c đi u ch nh Các gi thuy t nghiên c u đ c đi u ch nh l i:
Gi thuy t 1 (F1): C h i gian l n thu GTGT cĩ quan h đ ng bi n v i hành vi gian l n thu GTGT.
Gi thuy t 2 (F2): ng c gian l n thu GTGT cĩ quan h đ ng bi n v i hành vi gian l n thu GTGT.
Gi thuy t 3 (F3): Kh n ng h p lý hĩa hành vi gian l n thu GTGT cĩ quan h đ ng bi n v i hành vi gian l n thu GTGT
Gi thuy t 4 (F4): i u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a phát tri n cĩ quan h đ ng bi n v i hành vi gian l n thu GTGT.
2.3.3.3 Phân tích h i qui
2.3.3.3.1 Mơ hình h i qui
B ng k thu t h i quy đa bi n, phân tích này nh m xây d ng mơ hình, xác đnh m i quan h gi a hành vi gian l n thu GTGT v i các y u t , kh ng đnh t m quan tr ng c a t ng y u t tác đ ng đ n hành vi gian l n thu GTGT c a doanh nghi p c ng nh ch ng minh tính đúng đ n c a mơ hình trong đi u ki n nghiên c u c th đ t đĩ cĩ nh ng g i ý gi i pháp c th và s p x p theo th t u tiên trong vi c đ ra k ho ch, phân b ngu n l c trong cơng tác qu n lý.
Ph ng pháp đ c s d ng đ phân tích h i quy trong nghiên c u này là ph ng pháp Enter. K t qu phân tích h i qui cho th y r ng R2 đi u ch nh (Adjusted R square) b ng 0,627 ngh a là mơ hình h i quy tuy n tính đã xây d ng phù h p v i t p d li u đ n m c 62,7%, hay k t qu d li u thu th p đ c gi i thích khá t t cho mơ hình và mơ hình phù h p v i d li u m c đ tin c y 95%. Ý ngh a h s này cịn cho bi t 62,7% s thay đ i (bi n thiên) c a bi n ph thu c đ c gi i thích b i các bi n đ c l p trong ph ng trình h i quy, cịn 37,3% bi n thiên do nh h ng b i các y u t khác khơng cĩ trong mơ hình.
K t qu phân tích h s Beta đ u d ng, ngh a là khi DN ti n hành m t hành vi gian l n v thu GTGT, 04 y u t nĩi trên tác đ ng r t m nh đ n hành vi c a h (Các nhĩm y u t khác đ c gi s là khơng đ i trong quá trình nghiên c u này). (Ph l c 4).
K t qu phân tích h i quy cho tác gi ph ng trình h i qui đ i v i các bi n đã đ c chu n hố cĩ d ng nh sau:
FRA = 0,145*F1 + 0,431*F2 + 0,227*F3+0.303*F4. Hay đ c vi t l i nh sau:
Gian l n thu GTGT c a DN = 0,145 c h i gian l n + 0,431 đ ng c gian l n + 0,227 Kh n ng h p lý hĩa hành vi+ 0,303 i u ki n và mơi tr ng kinh doanh ch a tri n
2.3.3.3.2 Ki m đnh m c đ phù h p c a mơ hình
Tác gi ti n hành phép ki m đnh F v đ phù h p c a mơ hình h i quy tuy n tính t ng th , xem bi n ph thu c cĩ liên h tuy n tính v i tồn b t p h p các bi n đ c l p hay khơng. Gi thuy t H0 đ c đ t ra là: 1= 2= 3= 4=0 (v i i l n l t là h s h i quy c a các bi n đ c l p F1, F2, F3 và F4 trong ph ng trình h i quy).
B ng 2.16: Phân tích v đ phù h p mơ hình
ANOVAb
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 72.142 4 18.036 27.217 .000a Residual 133.858 202 .663
1
Total 206.000 206
a. Predictors: (Constant), i u ki n, mơi tr ng KD ch a phát tri n, Kh n ng h p lý hĩa hành vi, c h i