v tính: tri u đ ng T l (%) N m D tốn pháp l nh T ng thu NSNN (TH) Trong đĩ: thu
thu VAT TH/DT VAT/TH 2006 1.256.000 1.462.974 341.959 16,48 23,37 2007 1.540.000 1.733.631 552.451 12,57 31,87 2008 1.625.000 1.908.970 601.898 17,47 31,53 2009 1.937.000 2.451.323 719.550 26,55 29,35 2010 2.250.000 2.895.000 849.514 32,95 29,34 2011 2.330.000 3.158.346 943.272 35,55 29,87 C ng 10.938.000 13.610.244 4.008.644 24,43 29,45 ( Ngu n: S li u t ng h p c a tác gi ) 16
B ng s li u trên cho th y, qua 6 n m 2006-2011, C c thu t nh Ti n Giang đã th c hi n nhi m v thu NSNN v i k t qu là: 13.610.244 tri u đ ng, đ t 24,43% d tốn pháp l nh; t l đĩng gĩp thu GTGT bình quân kho ng 29,45% trong t ng thu ngân sách nhà n c, s t ng lên trong t l đĩng gĩp cho th y s phát tri n nhanh trong s n xu t và l u thơng hàng hĩa, thúc đ y phát tri n kinh t t nh nhà. Riêng các n m 2009, 2010 và 2011 cĩ xu h ng gi m t l đĩng gĩp c a thu GTGT so v i các n m 2007, 2008 là do tình hình khĩ kh n chung c a n n kinh t c n c trong nh ng n m này và Ti n Giang c ng khơng n m ngồi xu th đĩ.
Cơng tác qu n lý DN c a c quan thu ngày càng đ c c i thi n và cơng tác k tốn c a DN c ng t ng b c đ c chú tr ng:
Do yêu c u c a vi c kê khai thu GTGT, kh u tr thu GTGT đ u vào ph i đ c tính đúng nên nh ng ng i làm cơng tác kinh doanh đã b t đ u chú ý đ n cơng tác m s k tốn, ghi chép, qu n lý s d ng hĩa đ n, ch ng t . S chuy n bi n này th hi n rõ nh t trong các DNTN, các cơng ty TNHH, cơng ty c ph n. Thơng qua vi c ch p hành cơng tác k tốn, tuân th nh ng quy đnh v qu n lý, s d ng hĩa đ n, ch ng t đ a vào kê khai, hồn thu đã giúp các c quan ch c n ng
16
c a Nhà n c và c quan thu t ng b c n m sát h n tình hình s n xu t kinh doanh c ng nh t ng c ng ki m tra, giám sát đ i v i DN, gĩp ph n r n đe, ng n ch n các hành vi vi ph m, gian l n v thu mà tr c tiên là h n ch tình tr ng thành l p “DN ma” đ kinh doanh hĩa đ n b t h p pháp, kê khai kh ng m t ph n ho c tồn b ti n hồn thu GTGT đ chi m đo t ti n hồn thu c a NSNN, gĩp ph n làm cho vi c th c thi các Lu t và chính sách thu đ t k t qu t t h n.
Bên c nh nh ng k t qu đã đ t đ c, vi c th c hi n thu GTGT t i t nh Ti n Giang trong th i gian qua v n cịn nh ng h n ch nh t đnh mà th i gian t i Ti n Giang ph i kh c ph c, đĩ là :
- Sai ph m trong kê khai và quy t tốn thu GTGT x y ra c DN m i thành l p c ng nh DN kinh doanh lâu n m. i v i nh ng DN m i tham gia ho t đ ng kinh doanh th ng ít kinh nghi m và thi u thơng tin v ki n th c thu , cịn đ i v i nh ng DN cĩ th i gian ho t đ ng lâu n m đã hi u rõ Lu t thu nh ng l i c tình vi ph m, đây m i là đ i t ng mà c quan thu c n quan tâm.
- Gian l n trong kh u tr , hồn thu GTGT ngày càng t ng v i tính ch t ngày càng tinh vi h n b ng ho t đ ng mua, bán hĩa đ n và s d ng hĩa đ n b t h p pháp.
2.2 Th c tr ng gian l n thu GTGT trong các doanh nghi p th ng m i t nh Ti n Giang.
2.2.1 Các hình th c gian l n thu GTGT
- Th nh t, qua ki m tra trong th i gian qua, c quan thu phát hi n hành vi bán hàng khơng l p hĩa đ n nh m làm gi m s thu ph i n p, đây là hành vi tr n thu ph bi n c a nhi u c s kinh doanh trong t nh.
- Th hai, th c tr ng mua, bán, s d ng hĩa đ n b t h p pháp đ a vào kê khai thu nh m chi m đo t ti n t NSNN di n ra c ng khá ph bi n, đ c bi t hành vi l i d ng th t c c p Gi y phép đ ng ký kinh doanh đ n gi n đ thành l p DN khơng nh m m c đích kinh doanh mà ch mua hĩa đ n đ bán ki m l i r i b tr n. Tuy nhiên, đ k t lu n m t DN cĩ hành vi mua bán hĩa đ n b t h p pháp khơng ph i là đ n gi n và khơng th th c hi n trong m t th i gian ng n vì đ i t ng th c
hi n hành vi mua, bán hĩa đ n đã h p th c hĩa ch ng t đ y đ và đã ‘b tr n kh i đa đi m kinh doanh” t lâu, khi hành vi này ch a k t lu n đ c thì h u qu c a nĩ gây ra v n đ c ch p nh n. Vì v y mà hành vi mua bán hĩa đ n b t h p pháp v n và c x y ra.
- Th ba, v n d ng quy đnh l p b ng kê mua nơng - lâm - th y h i s n t ng i nơng dân đ s ch r i bán l i cho DN xu t kh u nh m gian l n thu TNDN và thu GTGT. Do nơng dân khơng cĩ hĩa đ n bán hàng nên các DN này ch l p h p đ ng mua bán v i h và b n thân DN “t v ra” các thơng tin v s l ng, giá tr , ngày tháng, đa ch trên b ng kê và sau đĩ bán nơng s n qua s ch cho các DN xu t kh u. Khi các DN s ch bán hàng cho DN xu t kh u thì h c ng xu t hĩa đ n bán hàng v i đ y đ thơng tin giá bán ch a thu , thu GTGT và t ng giá thanh tốn. Sau đĩ các DN xu t kh u m t khai h i quan v hàng nơng s n đã xu t kh u cùng h p đ ng kinh t kh ng v i n c ngồi và hĩa đ n GTGT bán hàng cho n c ngồi v i thu su t 0%. Trong m t nghi p v kinh t phát sinh cĩ đ n 2 kho ng thu b th t thốt đĩ là thu TNDN giá hàng nơng s n đ c “v kh ng” và thu GTGT đ u vào đ c kh u tr DN ch bi n hàng cung c p cho DN xu t kh u;
- Th t , do thĩi quen khơng l y hĩa đ n c a ng i mua hàng. a ph n ng i mua hàng Ti n Giang nĩi riêng và ng i mua hàng Vi t Nam nĩi chung cĩ thĩi quen khơng l y hĩa đ n khi mua hàng, thĩi quen này vơ tình t o c h i “béo b ” cho c s kinh doanh tr n thu . M t s DN kinh doanh v t li u xây d ng, x ng d u, kim khí đi n máy, nơng ng c …th c hi n mua, bán th ng khơng qua DN, khơng xu t hĩa đ n và ghi s sách k tốn.
B ng 2.5: K t qu ki m tra vi c s d ng hĩa đ n c a B Tài chính t n m 2006 đ n 2011 v tính: tri u đ ng N m S v vi ph m S ti n truy thu và ph t S thu phát hi n gian l n Thu GTGT phát hi n gian l n T l gian l n thu GTGT/ s thu phát hi n gian l n (%) 2006 92 286 184 129 70,11 2007 122 1.245 724 582 80,39 2008 88 2.641 1.717 1.126 65,58 2009 108 4.210 2.842 1.348 47,43 2010 96 3.446 2.557 1.271 49,71 2011 221 9.399 4.483 1.890 42,16 C ng 727 21.227 12.507 6.346 50,74 ( Ngu n: S li u t ng h p c a tác gi ) 17
Nh v y, qua cơng tác ki m tra đ i chi u xác minh v vi c s d ng hĩa đ n, t 2006 đ n 2011 ngành thu t nh Ti n Giang đã ki m tra và x lý đ c 727 v , thu vào NSNN 21.227 tri u đ ng. S li u trên cho th y tình tr ng gian l n thu GTGT qu là m t m i lo ng i cho các nhà qu n lý ngành thu nĩi riêng và các nhà qu n lý xã h i nĩi chung, khơng m t nhà qu n lý hay nhà làm Lu t nào cĩ th tin và ch p nh n con s gian l n c a m t s c thu v i t l bình quân h n 50% s ti n b gian l n trong t ng thu phát hi n gian l n. Ngồi ra, t l gian l n thu GTGT tuy cĩ xu h ng gi m nh ng n m g n đây nh ng li u đĩ cĩ ph i v n n n gian l n thu th c s đã gi m hay đã cĩ nh ng hành vi gian l n tinh vi h n mà c quan thu ch a phát hi n đ c?
17
2.2.2 Nguyên nhân ch y u d n đ n gian l n thu GTGT
2.2.2.1 Nguyên nhân t qu n lý v mơ
- Th nh t, do các c quan ch c n ng ch a x lý tri t đ ho t đ ng “buơn l u”. M t khi hàng l u khơng cĩ hĩa đ n đ u vào thì t t y u c s kinh doanh c ng s khơng l p hĩa đ n bán ra; đ ki m tra hàng hĩa đang bày bán ph i cĩ s ph i h p c a các c quan ch c n ng qu n lý Nhà n c v l nh v c này, c quan thu Ti n Giang khơng cĩ quy n t mình th c hi n đ c.
- Th hai, ch a cĩ s ph i k t h p v i các c quan ch c n ng khác nhau
trong ho t đ ng qu n lý thu d n đ n hi u qu cơng tác ch a cao. M c dù c quan thu đã ký k t quy ch ph i h p v i c quan Cơng an, c quan H i quan, c quan Tài chính, Kho b c nhà n c, tuy nhiên trong ho t đ ng c a mình vi c chia s thơng tin qua l i, h tr nghi p v , ph i h p liên ngành cịn r t h n ch đã làm gi m hi u qu trong cơng tác qu n lý thu .
- Th ba, t nh ng khi m khuy t c a h th ng chính sách thu : trong c ch th tr ng, s phát tri n c a n n kinh t th ng xuyên bi n đ i khơng ng ng theo xu h ng đa d ng hĩa cho nên n u h th ng thu khơng theo k p bi n đ ng c a n n kinh t th tr ng thì t t y u s cĩ th t thu thu .
Th i gian qua, các TNT đã l i d ng nh ng b t c p trong chính sách thu GTGT đ lách Lu t, tr n thu gây th t thu NSNN nh các DN l i d ng s chênh l ch gi a thu su t 5% và 10% đ chuy n doanh s c a m t hàng t 10% sang doanh s c a m t hàng 5% nh m áp d ng thu su t th p hay DN mua hĩa đ n GTGT kh ng đ làm c s kh u tr thu vì theo quy đnh m t DN mu n đ c kh u tr thu GTGT đ u vào c n ph i cĩ hĩa đ n GTGT hàng hĩa, d ch v mua vào,…chính đi u này c ng là k h đ các đ n v kinh doanh “phát minh” ra nh ng cách gian l n thu : mua, bán hĩa đ n GTGT kh ng đ h p th c cho s hàng hĩa trơi n i khơng rõ ngu n g c, các m t hàng th y s n ch a qua ch bi n đ c bán cho các nhà máy ch bi n th y s n,…
- Th t , ngành thu cịn thi u c s pháp lý đ ki m tra, x lý hành vi kê khai ch a đúng giá mua vào, bán ra trên hĩa đ n và b ng kê m u 01/TNDN, d n đ n s thu GTGT đ ngh hồn hay kh u tr là ch a đúng.
Th i gian qua Nhà n c đã cĩ nhi u v n b n pháp lu t quy đnh v giá giao d ch thơng th ng trên th tr ng làm c s đ xác đnh giá mua bán th c t c a DN nh t i Thơng t 41/2004/TT-BTC ngày 18/5/2004 “h ng d n thi hành Ngh đnh s 100/2004/N -CP” cĩ quy đnh “x lý vi ph m hành chính v thu đ i v i hành vi: bán hàng hĩa, cung ng d ch v l p hĩa đ n ghi giá tr th p h n t 20% tr lên so v i giá bán trung bình c a hàng hĩa, d ch v cùng lo i trên th tr ng đa ph ng n i bán hàng…”
T i Thơng t s 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 “h ng d n thi hành Ngh đ nh s 85/2007/N -CP” cĩ quy đ nh “Qua ki m tra hàng hĩa mua vào, bán
ra th y ng i n p thu h ch tốn giá tr hàng hĩa mua vào, bán ra khơng theo giá giao d ch thơng th ng trên th tr ng….C quan thu cĩ th tham kh o giá hàng hĩa, d ch v do c quan qu n lý nhà n c cơng b cùng th i đi m, ho c giá mua, giá bán c a các doanh nghi p kinh doanh cùng ngành ngh , cùng m t hàng ho c giá bán c a doanh nghi p kinh doanh cùng m t hàng cĩ quy mơ kinh doanh và s khách hàng l n t i đa ph ng đ xác đ nh giá giao d ch thơng th ng làm c n c
n đnh giá bán, giá mua và s thu ph i n p”.
Ta th y các quy đnh pháp lu t trên cịn mang n ng tính hình th c, thi u ch t ch , khơng th áp d ng đ c trong th c t . Thơng t 41/2004/TT-BTC quy đnh giá bán th p h n 20% m i b x lý thì phi th c t vì t l giá tr gia t ng trong kinh doanh th ng <10% nên hi m cĩ tr ng h p th p h n 20% đ x lý. Cịn đ i v i quy đnh c a thơng t 60/2007/TT-BTC, giá do c quan qu n lý nhà n c cơng b cùng th i đi m ch là giá tham kh o thì khơng th c n c vào b ng giá đĩ đ x lý các tr ng h p mua bán khơng đúng giá, n u DN khơng ch p nh n giá n đnh trong biên b n ki m tra thì c quan thu r t khĩ x lý, n u c tình x lý n đnh, quy t đnh đĩ b ki n ra tịa hành chính thì c quan Thu cĩ th thua ki n.
2.2.2.2 Nguyên nhân t C c thu T nh Ti n Giang
- Th nh t, t ch c b máy thanh tra c a C c thu ch a phù h p
T ng s viên ch c ngành thu Ti n Giang là 848 ng i vào n m 2006, đ n n m 2011 là 845 ng i. T ch c b máy thanh tra thu ch a t ng x ng v i kh i l ng DN hi n cĩ trên đa bàn t 1.657 DN (2006) đ n n m n m 2011 là 3.620 DN và ch a phù h p v i vai trị c a cơng tác thanh tra thu theo c ch m i. L c l ng cán b thanh tra thu chuyên trách t 88 ng i vào n m 2006 chi m 10,38% cán b viên ch c, đ n n m 2011 l c l ng này là 107 ng i chi m 12,66% cán b viên ch c. Ch s này các n c trong khu v c và th gi i th ng chi m t 25% đ n 30%18. Nh v y, c c u ngu n l c cho cơng tác thanh tra, ki m tra ch a đáp ng v i yêu c u nhi m v th c hi n thanh tra, ki m tra.
- Th hai, trình đ cán b thanh tra, ki m tra ngành thu cịn h n ch
N m 2011, ngành thu Ti n Giang cĩ 845 cán b . Trong đĩ, 107 cán b làm cơng tác thanh tra, ki m tra cĩ trình đ đ i h c; trình đ tin h c b ng A là 103 cán b , chi m 96,26% và trình đ B là 04 cán b chi m 3.74%. Cán b thanh tra hi n nay cịn y u v k n ng và nghi p v v thanh tra; kh n ng ng d ng các thi t b tin h c v n cịn h n ch do đa ph n cán b tu i đ i cao; trình đ ngo i ng c ng r t h n ch , ch a đáp ng yêu c u th c t đ thanh tra các DN cĩ v n đ u t n c ngồi, th m chí m t s cán b thanh tra ch a n m v ng chính sách thu , d n đ n x lý sau ki m tra ch a chính xác s thu xác đ nh ph i n p cho ngân sách, c th s thu thu thêm so v i biên b n ki m tra quy t tốn c a 72 h s quy t tốn thu