2.3.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
Việc xác định KQKD của từng kỳ kinh doanh nhằm xác định xem kết quả kinh doanh của công ty có hiệu quả hay không, từ đó công ty có những kế hoạch và phương hướng kinh doanh cho kỳ sau nhằm khắc phục những mặt còn tồn tại và phát huy điểm mạnh với mục đích đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất, mang lại lợi nhuận cho công ty. - Chứng từ sử dụng bao gồm sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản doanh thu và chi phí liên quan.
- Tài khoản sử dụng: TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, sau đó kết chuyển lãi hoặc lỗ vào TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
2.3.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty:
Doanh thu thuần = doanh thu bán hàng – các khoản giảm trừ = 223.467.889.608 Lợi nhuận gộp = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán
= 223.467.889.608 – 110.632.004.500 = 112.835.885.108
Lợi nhuận từ HĐKD = Lợi nhuận gộp + Doanh thu tài chính – Chi phí tài chính – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
= 112.835.885.108 + 4.002.530.000 – 1.423.600.000 – 18.329.650.002 – 73.768.996.000
= 23.316.199.106
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
= 2.969.000.698 – 2.786.365.520 = 182.635.178
Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác = 23.316.199.106 + 182.635.178 = 23.498.834.284
2.3.3 Hạch toán các nghiệp vụ xác định kết quả kinh doanh trong năm 2013
+ Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 5112: 38.770.340.000 Nợ TK 5113: 129.876.455.000 Nợ TK 5117: 54.821.094.608
Có TK 911: 223.467.889.608 + Kết chuyển doanh thu hoạch động tài chính:
Nợ TK 515: 4.002.530.000 Có TK911: 4.002.530.000 + Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711: 2.969.000.698 Có TK 911: 2.969.000.698 + Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911: 110.632.004.500
Có TK 6322: 23,882,529,440 Có TK 6323: 59,603,852,414 Có TK 6327: 27,145,622,646
+ Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 92.098.616.002
Có TK 641: 18.329.650.002 Có TK 642: 73.768.966.000 + Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 1.423.600.000 Có TK 635: 1.423.600.000 + Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911: 2.786.365.520 Có TK 811: 2.786.365.520 + Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Nợ TK 821: 5.874.708.386 Có TK 3334: 5.874.708.386
+ Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp: (Thuế suất thuế TNDN 25%) Nợ 911: 5,874,708,386
Có TK 821: 5,874,708,386 + Kết chuyển lợi nhuận sau thuế:
Nợ TK 911: 17.624.125.898 Có TK 421: 17.624.125.898
Phụ lục 10: Sổ cái minh họa TK 911
Dựa vào các số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 201 3, ta lập bảng phân tích báo cáo KQHĐKD bằng phương pháp so sánh số tương đối như sau:
BẢNG PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ H0ẠT ĐỘNG KINH DOANH
ĐVT: VNĐ
STT Chỉ tiêu Mã Số năm nay Số năm trước Mức độ biến động Chênh lệch Tỷ lệ %
(1) (2) (3) (5) (6) (7)= (5)-(6) (7)/(6)*100
1 Doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ 01 223,467,889,608 323,257,565,297 (99,789,675,68) -45%
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 -
3 Doanh thu thuần về bán hàngvà cung cấp dịch vụ (10=01+02) 10 223,467,889,608 323,257,565,297 (99,789,675,68) -45%
4 Gía vốn hàng bán 11 110,632,004,500 192,500,020,000 (81,868,015,50) -74%
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng vàcung cấp dịch vụ( 20= 10- 11) 20 112,835,885,108 130,757,545,297 (17,921,660,189 -16%
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 4,002,530,000 2,222,820,872 1,779,709,128 44% 7 Chi phí hoạt động tài chính 22 1,423,600,000 1,200,000,000 223,600,000 16%
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8 Chi phí bán hàng 24 18,329,650,002 27,468,776,213 ( 9,139,126,211) -50% 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 73,768,966,000 79,670,994,045 (5,902,028,045) -8%
10 Lợi nhuận thuần từ họat độngkinh doanh (30=20+(21-22)-
(24+25)) 30 23,316,199,106 24,640,595,911 (1,324,396,805) -6%
11 Thu nhập khác 31 2,969,000,698 2,201,230,967 767,769,731 26% 12 Chi phí khác 32 2,786,365,520 2,630,169,203 156,196,317 6%
13 Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 182,635,178 (428,938,236) 611,573,414 335%
14 Tổng lợi nhuận kế toán trướcthuế(50=30+40) 50 23,498,834,284 24,211,657,675 ( 712,823,391) -3%
15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 5,874,708,571 6,052,914,419 ( 178,205,848) -3%
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 -
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhậpdoanh nghiệp (60=50-51-52) 60 17,624,125,713 18,158,743,256 ( 534,617,543) -3%
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 Nhận xét:
Dựa vào bảng phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, ta thấy hoạt động kinh doanh của Công ty có lãi. So với năm 2012, lợi nhuận sau thuế giảm 3% tương đương 534.617.543 đồng:
- Chỉ tiêu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm 45% tương đương 99,789,675,689 đồng.
- Chỉ tiêu Lợi nhuận thuần từ họat động kinh doanh giảm 6% tương đương 1,324,396,805 đồng
- Lợi nhuận doanh thu từ hoạt động tài chính tăng 44% tương đương 1,779,709,128 đồng do năm 2013 Công ty nhận được tiền chia cổ tức từ công ty CP ĐT XD CSHT Bình Phước và một số công ty liên kết cao hơn so với năm 2012.
- Chỉ tiêu Lợi nhuận khác tăng 335% tương đương 611,573,414 đồng
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp có giảm so với năm 2012.
Một số nguyên nhân dẫn đến doanh thu trong năm 2013 Công ty có chiều hư ớng giảm: - Công ty giảm nhận thầu Công trình xây dựng, mà tập trung nguồn lực để xây dựng nhà Máy Xi măng Nam Đông tại Thừa Thiên Huế. Dự kiến hoàn thành và đưa vào hoạt động vào năm 2017.
- Công ty thanh lý 01 trạm bê tông nên doanh thu từ thành phẩm giảm.
- Chi phí bỏ ra trồng và chăm sóc cho rừng Cao su Lộc Ninh - Bình Phước tương đối cao, tuy nhiên cây cao su chưa đến thời gian thu hoạch, chưa mang lại doanh thu cho Công ty.
2.4 Nghiệp vụ lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp
Báo cáo tài chínhlà các báo cáo kế toán cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của Công ty nhằm đáp ứng các cầu cho ban Giám đốc đưa ra các quyết định về kinh tế.
Bước 1: Thực hiện ghi chép sổ sách kế toán.
- Tiếp nhận chứng từ, báo cáo.
- Hạch toán và nhập liệu số liệu lên phần mềm kế toán xử lý - Giải quyết vướng mắc phát sinh, tổ chức lưu trữ chứng từ. - Vào sổ công nợ phải thu, phải trả, tiền mặt, tiền gửi. - Báo cáo xuất nhập tồn kho, vật tư , hàng hóa, sản phẩm. - Lập các chứng từ kế toán: nhập, xuất, chi, thu.
- Lập các sổ chi tiết tính giá vốn hàng bán, xuất kho hàng hóa.
- Lập các biểu mẫu phân bổ, khấu hao TSCĐ, CCDC… theo qui định - Lập bảng lương, các mẫu biểu liên quan đến lao động.
- Lập sổ cái và các tài khoản kế toán. - Lập sổ nhật kí chung.
- Hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán.
Bước 2: Lập báo cáo tài chính – Quyết toán thuế
Báo cáo tài chính Công ty được lập theo chuẩn mực kế toán số 21 và chế độ kế toán dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính của Công ty, Báo cáo tài chính bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01-DNN
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Mẫu Số B02-DNN + Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DNN + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Mẫu số B03-DNN - Lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Lập báo cáo quyết toán thuế thu nhập cá nhân.
Bước 3: Hoàn thiện.
Hết một niên độ kế toán, kế toán khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Đồng thời kiểm tra đối chiếu lại số liệu giữa sổ kế toán, lập báo cáo tài chính.
- In báo cáo tài chính và các báo cáo khác có liên quan.
- Xin chữ ký và đóng dấu của Công ty. (Cuốn in ra giấy chỉ để lưu nội bộ) - Nộp báo cáo tài chính qua hệ thống kê khai thuế qua mạng của BKav
Công ty lập bộ báo cáo tài chính năm để nộp cho cơ quan thuế (hạn cuối nộp báo cáo tài chính là ngày 31/03 hàng năm) và bộ báo cáo tài chính hợp nhất để báo cáo tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty vào kỳ họp đại hội cổ đông thường niên hàng năm.
Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 Đánh giá thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phầnĐT XD TM DV Việt Song Long ĐT XD TM DV Việt Song Long
Trong suốt quá trình tồn tại và phát triển của công ty, bộ máy kế toán của công ty đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh luôn là một côn g cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Bộ máy kế toán đã không ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng như luôn cố gắng để đưa ra được những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hợp lý, hiệu quả.
3.1.1 Những ưu điểm đạt được
Về bộ máy kế toán
Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế toán đã không ngừng trưởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán của công ty. Nhìn chung, bộ máy bộ máy kế toán của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng của mình như: cung cấp thông tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh củ a công ty, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các chủ thể liên quan.
Công ty tổ chức kế toán theo mô hình kế toán tập trung, mọi nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh đều được tập trung xử lý tại phòng kế toán công ty. Điều này sẽ giúp cho công tác quản lý đơn giản và dễ dàng hơn. Mặt khác, các cán bộ phòng kế toán đều là những người có trách nhiệm cao, nhiệt tình trong công việc nên phòng kế toán luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao, cung cấp thông tin một cách thường xuyên, liên tục giúp ban lãnh đạo đánh giá được chính xác tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị trong bất kỳ thời điểm nào một cách nhanh chóng, từ đó đưa ra những quyết định kinh doanh kịp thời và hiệu quả.
Về hình thức kế toán
Công ty áp dụng các sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung, việc ghi sổ thực hiện bằng phần mềm kế toán nên khối lượng công việc được giảm nhẹ, việc lọc hay in các sổ tổng hợp, các sổ chi tiết rất rễ ràng, phục vụ tốt cho quản lý. Đây là hình thức sổ được sử dụng phổ biến nhất ở nước ta hiện nay, vì nó đơn giản, dễ hiểu, việc có các phần mềm kế toán hỗ trợ thì sử dụng hình thức sổ này càng phù hợp.
Về hệ thống chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán là căn cứ để ghi sổ kế toán, là cơ sở pháp lý của số liệu kế toán. Công ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy định của chế
độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để xác định kết quả kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ như: Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, phiếu kế toán (chứng từ tự lập cho từng nghiệp vụ kế toán). Công tác lập, luân chuyển và bảo quản lưu giữ chứng từ đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, chứng từ luôn có đầy đủ nội dung, chữ ký của các bên liên quan, phù hợp với yêu cầu thực tế, đảm bảo tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận khác có liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá. Việc sắp xếp chứng từ khoa học khiến cho quá trình tra cứu số liệu kế toán để lên sổ sách, tiến hành xác định kết quả kinh doanh khá nhanh chóng và thuận tiện
Hệ thống tài khoản sử dụng
Hệ thống tài khoản mà công ty áp dụng để xác định kết quả kinh doanh đều đúng theo quy định được Bộ Tài chính ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC. Các TK được chi tiết rất đảm bảo được phần nào yêu cầu quản lý, đảm bảo cung cấp các thông tin phù hợp cho từng đối tượng và phục vụ cho việc lập các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính của đơn vị. Đặc biệt các tài khoản chi tiết phản ánh công nợ được tổ chức rất rõ ràng
Về phương pháp kế toán
- Kế toán tại công ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như: cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp… trong hạch toán nói chung và trong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
- Phương pháp hạch toán: công ty đã thực hiện tương đối chính xác, phù hợp với chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị như: hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai t hường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Công ty đánh giá tài sản cố định là đánh giá theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại, tính khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng, là hợp lý và phù hợp với quy mô tài sản cố định của công ty vì phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc hạch toán.
- Áp dụng nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh theo đúng quy định, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí lên tài khoản 911 vào cuối mỗi tháng để xác định kinh doanh, cụ thể cho từng bộ phận kinh doanh trong công ty. Điều này có ý nghĩa lớn và là công cụ hữu hiệu đối với công tác điều hành của hội đồng quản trị theo dõi tài sản cố định được dễ dàng, thuận tiện.
- Hệ thống sổ sách, chứng từ tương đối hoàn chỉnh và được sắp xếp khoa học giúp cho quá trình hạch toán sau này có thể duy trì trạng thái ổn định
Về công tác kế toán máy
Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Fast Accounting 10.0 có kết nối Internet. Sổ sách kế toán được cập nhật nhật hàng ngày và hệ thống lưu trữ tài liệu trên máy tính có nhiều ưu điểm: tiện ích nhập liệu, tiện ích khi xem báo cáo, kết xuất ra Excel, có tính mềm dẻo cho phép nhiều lựa chọn khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu đặc thù của doanh nghiệp.
Kết hợp với việc vận dụng tính năng, ưu điểm của phần mềm kế cùng với tổ chức nhân sự khoa học, phù hợp về tính năng và khối lượng công việc, hệ thống sổ sách chứng từ được lưu trữ khoa học, tiện lợi cho quá trình kiểm tra báo cáo, góp phần giảm nhẹ khối lượng công việc cho kế toán viên, giúp hệ thống hóa phần hành kế toán, giúp các nhà quản trị và kế toán viên dễ dàng theo dõi, báo cáo, kiểm tra, đánh giá mọi công tác kế toán trong doanh nghiệp.
=> Tóm lại, công tác tổ chức kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng nhìn chung đã tuân thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành quy định về mở sổ kế toán, ghi chép vào sổ và sử dụng các chứng từ liên quan… để đảm bảo các số liệu kế toán luôn được phản ánh chính xác, nhanh chóng và kịp thời, góp phần giúp các nhà quản trị công ty trong việc hoạch định chính sách kinh doanh trong thời gian tới.
3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục trong công ty
Về tổ chức hạch toán ban đầu
Hệ thống chứng từ và vận dụng chứng từ tại công ty luôn được thực hiện theo đúng yêu cầu quy định, tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban và bộ phận còn chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cụ thể: khi các bộ phận khác mua vật tư, hàng hóa, cũng như khi phát sinh các chi phí mua ngoài cho các công trình xây dựng thì khâu chuyển các chứng từ nhiều lúc còn chậm chễ. Do đó, gây