thức tiêu thụ và thanh toán tại công ty
2.2.1.1 Tổ chức sản xuất kinh doanh tại công ty
Tổ chức sản xuất kinh doanh nổi bật nhất mang lại nguồn doanh thu chủ yếu tại công ty là nhóm sản phầm công trình xây dựng, thành phẩm là các trụ bê tông đúc sẵn được sản xuất từ nhà máy bê tông và hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư. Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty như sau:
Đối với tình hình kinh doanh Bất động sản đầu tư:
Tổ kế hoạch kinh doanh liên hệ và ký hợp đồng với các công ty môi giới nhà đất, bất động sản để tìm kiếm khách hàng.
Sau khi tiến hành ký hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất với khách hàng, Công ty tiến hành làm các thủ tục liên quan để cấp sổ cho khách hàng.
Khách hàng tiến hành thanh toán theo các điều khoản ký kết trong hợp đồng. Dựa vào chứng từ kế toán liên quan doanh thu , chi phí của hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, kế toán ghi nhận nghiệp vụ phát sinh.
Đối với công trình xây dựng:
Bộ phận dự án tìm hiểu trên các website của Bộ xây dựng, Bộ Giao thông vận tải tìm kiếm các dự án chuẩn bị mời thầu để mua hồ sơ thầu. Các thành viên trong bộ phận Dự án nghiên cứu hồ sơ kỹ thuật, bóc tách số liệu về khối lượng công trình, nhân công, ca máy… Mặt khác bộ phận dự án tìm hiểu mức giá trên dự toán theo quy định của bộ xây dựng và giá cả nguyên vật liệu thực tế tại khu vực c ông trình mời thầu. Xét yêu cầu, năng lực của Công ty đáp ứng được đơn vị mời thầu, Công ty tập hợp hồ sơ thầu để tham gia đấu thầu.
Khi đơn vị được nhận thầu, tổ kỹ thuật xây dựng lập dự án thi công, thành lập ban chỉ huy công trường bao gồm chỉ huy trưởn g, cán bộ kỹ thuật, các kỹ sư xây dựng có đủ năng lực đáp ứng được yêu cầu công việc. Ban chỉ huy công trường kết hợp với bộ phận kế toán vật tư cho tập kết nguyên vật liệu, thiết bị máy móc, nhân công chính, nhân công thời vụ… để thi công công trình. Bộ phận kế toán kết hợp chặt chẽ với ban chỉ huy công trình việc theo dõi, giám sát tình hình cung ứng nguyên vật liệu, nhân công ca máy, các chi phí liên quan đến công trình để từ đó tính toán giá thành công trình, đảm bảo yêu cầu chất lượng, tiến độ, đúng kỹ thuật bản vẽ thiết kế công trình của bên giao thầu.
Sau khi hoàn thành một hạng mục công trình, tiến hành nghiệm thu hạng mục công trình dưới sự giám sát, đồng ý của Chủ Đầu tư, Tư vấn giám sát. Đơn vị thi công soạn thảo hồ sơ nghiệm thu và hồ sơ thanh to án để thực hiện tiếp các hạng mục tiếp theo. Lúc này, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu và giá vốn công trình khi được Chủ đầu tư chấp nhận thanh toán dựa trên chứng từ kế toán, hợp đồng thi công và hồ sơ thanh toán liên quan và xuất hóa đơn GTGT theo yêu cầu của Chủ đầu tư.
Sơ đồ 2.4: Quy trình thực hiện xây lắp công trình xây dựng
Đối với tình hình sản xuất và tiêu thụ thành phẩm:
Kế toán tập hợp tất cả các chứng từ kế toán liên quan đến chi phí sản xuất tại nhà máy bê tông (chi phí nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) để phân bổ và xác định giá thành sản phẩm bê tông đúc sẵn theo mỗi lô thành phẩm nhập kho.
Hàng ngày, Thủ kho có trách nhiệm kiểm kê, theo dõi tình hình xuất, nhập, tồn tại kho và báo cáo kịp thời cho phòng kinh doanh, phòng kế toán theo dõi tình hình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.
Phòng kinh doanh có nhiệm vụ mở rộng thị trường, tìm nguồn cung ứng đầu ra cho các sản phẩm và báo giá trên website trực tuyến của Công ty. Khi nhận được đơn hàng của khách hàng, hai bên tiến hành soạn thảo và ký kết hợp đồng mua bán. Hợp
Khảo sát địa chất
Công tác chuẩn bị thi công
Giải phóng mặt bằng Tập kết thiết bị thi công Trang bị CCDC, bảo hộ lao động Lập dự án thi công
Tham gia đấu thầu và ký hợp đồng
Tập kết NVL, NL, nhân công Khởi công xây dựng
Các giai đoạn thi công theo từng hạng mục Lắp đặt hoàn thiện
Nghiệm thu và bàn giao công trình hoàn thành cho chủ đầu tư
đồng và đơn hàng sẽ được lưu tại phòng kinh doanh 01 bản, khách hàng giữ 01 bản, một bản chuyển xuống thủ kho làm căn cứ xuất hàng cho khách hàng.
Phòng kế toán tiếp nhận các chứng từ liên quan từ thủ kho và khách hàng, ghi nhận nghiệp vụ doanh thu giá vốn phát sinh, lập phiếu xuất kho, xuất hóa đơn GTGT: liên 01 lưu văn phòng, liên 2 giao khách hàng, liên 3 giao cho bộ phận kho.
Sơ đồ 2.5: Quy trình sản xuất và tiêu thụ thành phẩm
2.2.1.2 Đặc điểm xác định kết quả kinh doanh, phương thức tiêu thụ và thanh toán
Kỳ xác định kết quả kinh doanh:
Hàng quý, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp các khoản doanh thu, chi phí phát sinh trong quý, tiến hành tính thu nhập trước thuế TNDN của từng quý, xác định số thuế TNDN tạm tính. Cuối năm tài chính căn cứ vào thu nhập chịu thuế và thuế suất để tính thuế thu nhập thực tế phải nộp.
Nội dung kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty:
Công ty áp dụng mô hình tổ chức kế toán tập trung, nên kế toán kết quả kinh doanh hoàn toàn được thực hiện tại phòng Tài chính, kế toán của công ty, từ khâu xử lý chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết, tổng hợp đến lập BCTC. Người phụ trách kế toán là người có trách nhiệm hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra việc thực hiện các phần hành kế toán của nhân viên kế toán.
Phạm vi xác định kết quả kinh doanh: Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập khác, chi phí, chi phí khác phát sinh trong kỳ.Qua khảo sát thực tế tại Công ty cho thấy, kết quả HĐKD trong năm của công ty chủ yếu thu được từ hoạt
PHÒNG KINH DOANH KHÁCH HÀNG THỦ KHO NHÀ MÁY PHÂN XƯỞNG PHÒNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Tìm kiếm khách hàng Báo giá sản phẩm TOÁN CÙNG LOẠI Nhận đơn đặt hàng Soạn hợp đồng ... Thành phẩm nhập kho TOÁN CÙNG LOẠI
động xây lắp công trình xây dựng và bất động sản, tiêu thụ thành phẩm, và một phần từ doanh thu hoạt động tài chính , thu nhập khác từ các hoạt động thanh lý tài sản…
Phương thức thanh toán:Doanh nghiệp thanh toán theo 2 phương thức sau: - Thanh toán ngay (hạch toán tăng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng): Sau khi nhận được hàng hóa, hoặc ký kết hợp đồng kinh tế, khách hàng sẽ thanh toán đúng số tiền phải thanh toán ghi trên hóa đơn GTGT bán hàng của doanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc bằng tiền gửi ngân hàng.
- Thanh toán sau (hạch toán tăng công nợ): Sau khi nhận được hàng hoặc ký kết hợp đồng kinh tế, khách hàng phải ký nhận giấy chấp nhận thanh toán trong thời gian thỏa thuận.
Quy trình lưu chuyển hóa đơn giá trị gia tăng
Sơ đồ 2.6: Quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền ngay.
Sơ đồ 2.7: Quy trình bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa thu tiền ngay.
- Doanh nghiệp không áp dụng chính sách chiết khấu thương mại, đồng thời không phát sinh các nghiệp vụ liên quan: hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
Hóa đơn GTGT
Liên 1: lưu ở
phòng kế toán cho khách hàngLiên 2: giao Liên 3: giao cho bộphận kho Phiếu thu Các sổ liên quan 111,
112, 511, 3331 Phiếu xuấtkho Xuất hàng
Hóa đơn GTGT
Liên 1: lưu ở phòng kế toán
Liên 2: giao
cho khách hàng Liên 3: giao cho bộphận kho Các sổ liên quan
2.2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập khác
2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thời điểm ghi nhận doanh thu và nguồn doanh thu chủ yếu của công ty: Đối với doanh thu từ các công trình xây dựng: Khi hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng, Công ty áp dụng Chuẩn mực 15 “Hợp đồng Xây dựng” và Nghị định số 209/2006/NĐ-CP của Chính phủ về quản lý chất lượng công trình xây dựng.
+ Sau khi hoàn thành công trình theo như hợp đồng ký kết, hai bên sẽ tiến hành nghiệm thu công trình về tiêu chuẩn chất lượng, kỹ thuật và các điều kiện khác để bàn giao cho khách hàng đưa vào sử dụng. Lúc này khách hàng sẽ chịu trách nhiệm thanh toán các khoản chi phí theo thỏa thuận kí kết trên hợp đồng.
+ Đối với hợp đồng quy định xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch thì kế toán căn cứ vào các chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào thời điểm báo cáo tài chính.
+ Doanh thu từ công trình xây dựng bao gồm doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng và các khoản tăng, giảm phát sinh khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản thanh toán khác.
Đối với doanh thu từ đầu tư bất động sản: Thời điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm Công ty bàn giao bất động sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đã đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất tại cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản theo hợp đồng chuyển nhượng, mua bán bất động sản phù hợp với quy định của pháp luật.
Đối với doanh thu từ thành phẩm: Thời điểm ghi nhận doanh thu khi Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và gắn liền quyền sở hữu thành phẩm. Lúc này công ty nhận được những lợi ích kinh tế từ giao dịch với khách hàng và xác định các chi phí liên quan.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
Sau khi hoàn thành việc giao dịch và đàm phán, căn cứ vào điều kiện thỏa thuận với khách hàng và được ban lãnh đạo công ty xét duyệt. Các phòng có liên quan có nhiệm vụ soạn thảo hợp đồng và hoàn thành bộ chứng từ liên quan.Việc hạch toán doanh thu căn cứ vào các chứng từ:
+ Hợp đồng mua bán, giao khoán…
+ Đơn đặt hàng, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, giấy báo có …
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, tại công ty được chia thành các tài khoản cấp hai như sau:
TK 5113: Doanh thu công trình xây dựng TK 5117: Doanh thu đầu tư bất động sản
Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ quá trình xử lý số liệu chứng từ doanh thu
Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, năm Đối chiếu, kiểm tra
2.2.2.1.4 Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể
Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán doanh thu thành phẩm
1) Ngày 18/08/2013 công ty xuất kho bán 350 trụ cột bê tông cốt thép cho công ty xây TNHH Đầu tư xây dựng Sài Việt giá bán chưa thuế 240.000 đồng/trụ theo đơn đặt hàng số 02/2013. Công ty đã xuất hóa đơn số AA/11P 00447, phiếu xuất kho số PX08/13/009, khách hàng chuyển khoản thanh toán ngay
Nợ 1121: 92.400.000
Có 5112: 84.000.000 Có 3331: 8.400.000
2) Ngày 24/08/ 2013 xuất kho bán 200 trụ cột bê tông đúc sẵn cho công ty TNHH MTV Mạnh Quân, đơn giá chưa thuế 250.000 đồng/trụ theo đơn đặt hàng số 03/2013 Khách hàng chưa thanh toán tiền mua hàng.Công ty đã xuất hóa đơn số AA/11P 00450 cho khách hàng, phiếu xuất số PX08/13/020
Nợ 1311: 55.000.000 Có 5111: 50.000.000 Có 3331: 5.000.000
Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán doanh thu công trình xây dựng
3) Ngày 16/01/2013 tiến hành nghiệm thu hạng mục lát vỉa hè gói thầu 3.2 theo hợp đồng số 66/28HĐ-XD ngày 28/07/2007 công ty cổ phần đầu tư xây dựng CSHT Bình Phước thanh toán giá trị thi công xây dựng lắp đặt giá trị 704.419.091 và gói thầu 6.1
Phần mềm kế toán - Sổ cái TK 511- Sổ tổng hợp Chứng từ kế toán - Xác định kết quả kinh doanh Máy vi tính Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
theo HĐ 48/HĐ-XD ngày 20/04/2006 số tiền chưa bao gồm VAT 2.069.212.163, thuế GTGT 10%. Công ty đã xuất hóa đơn GTGT số AA/11P 00399 cho khách hàng.
- Bút toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK1311: 3.050.994.379
Có TK 5113: 2.773.631.254 Có TK 3331: 277.363.125
Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán doanh thu đầu tư bất động sản
4) Ngày 07/07/2013 công ty chuyển nhượng quyền sử dụng đất cho bà Trần Thanh Thúy thuộc dự án khu dân cư TTHC huyện Chơn Thành đi xã Minh Hưng với giá bán 219.750.000 đồng. Chi phí làm thủ tục chuyển quyền sử dụng đất thanh toán bằng tiền mặt 3.000.000 đồng. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Cùng ngày Công ty đã xuất hóa đơn số AA/11P 00351. Kế toán hạch toán ghi nhận doanh thu:
Nợ 1111: 219.750.000 Có 5117: 219.750.000
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 5112: 38.770.340.000
Nợ TK 5113: 129.876.455.000 Nợ TK 5117: 54.821.094.608
Có TK 911: 223.467.889.608
Phụ lục 01: Sổ cái minh họa TK 511 2.2.2.2 Kế toán doanh thu tài chính
Kế toán doanh thu của công ty bao gồm các khoản :
+ Tiền lãi từ gửi ngân hàng
+ Cổ tức lợi nhuận được chia từ góp vốn vào công ty CP ĐT XD CSHT Bình Phước (vốn góp 250 tỷ đồng). Năm 2013 Công ty nhận được tiền chia cổ tức là 1% số vốn góp.
+ Doanh thu liên quan đến hoạt động tài chính khác
Chứng từ sử dụng gồm:
+ Phiếu thu, giấy báo có, sổ phụ ngân hàng + Chứng từ gốc kèm các hóa đơn có liên quan
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515: doanh thu hoạt động tài chính: Tk 5151: Tiền lãi từ gửi ngân hàng
Tk 5153: Lợi nhuận từ đầu tư công ty con, công ty liên kết Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ
Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ quá trình xử lý số liệu TK 515.
Ghi chú: Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, năm Đối chiếu, kiểm tra
Hạch toán 1 số nghiệp vụ cụ thể:
1) Ngày 18/03/2013 nhận tiền chia cổ tức từ công ty cổ phần đầu tư XD CSHT Bình Phước năm 2012 số tiền 2.500.000.000. Nhận được giấy báo có của Ngân hàng Sacombank- CN Cộng Hòa.
Nợ TK 1121: 2.500.000.000
Có TK 5153: 2.500.000.000
2) Ngày 05/12/2013 nhận được giấy báo có của ngân hàng Saccombank về khoản lãi tiền gửi ngân hàng tháng 11 là 10.653.000 đồng.
Nợ 1121: 10.653.000
Có 5151: 10.653.000
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK515: 4.002.530.000
Có TK911: 4.002.530.000
Phụ lục 02: Sổ cái minh họa TK 515 2.2.2.3 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của công ty thu được từ việc thanh lý tài sản cố định, bồi thường vi phạm hợp đồng…
Chứng từ sử dụng
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Phiếu thu, phiếu chi và các hóa đơn liên quan.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 711: “thu nhập khác”, tại công ty có sử dụng các tài khoản cấp 2: Phần mềm kế toán - Sổ cái TK 515- Sổ tổng hợp Chứng từ kế toán - Xác định kết quả kinh doanh Máy vi tính Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
TK 7111: Thu nhập từ thanh lý tài sản TK 7112: Thu nhập khác
Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể
1) Ngày 20/12/2013 Thanh lý 01 trạm bê tông Asphalt theo HĐ số 25/2013/HQ-ASP3 ký ngày 03/04/2013 số tiền 1.200.000.000 đồng đã bao gồm VAT. Công ty đã xuất hóa đơn AA/13P 002 cho khách hàn
Ghi nhận doanh thu:
Nợ 1121: 1.200.000.000
Có TK 711: 1.090.909.091 Có TK 3331: 109.090.909
2) Ngày 20/12/2013 Thanh lý 01 xe con hiệu Lexus cho bà Hoàng Ngọc Thúy theo