2.3.2.1Hạn chế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Đánh giá kiểm soát nội bộ
Tại công ty AVA, đánh giá hệ thống KSNB đối với NVCSH được thiết kế trong chương trình kiểm toán. Tuy nhiên việc thực hiện việc đánh giá chưa hiệu quả và rất khó khăn cho những người đọc hồ sơ, người soát xét sau này do hệ thống KSNB không được mô tả trên giấy tờ làm việc. Các kiểm toán viên thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB cũng bằng các phương pháp như phỏng vấn nhân viên khách hàng, dựa vào kinh nghiệm trước đó của kiểm toán viên, xem xét tài liệu, quy chế công ty...Các câu hỏi phỏng vấn hoàn toàn được thực hiện theo sự linh hoạt, kinh nghiệm của kiểm toán viên, không có sự chuẩn bị trước. Kết quả đánh giá được trình bầy trên bảng “Tìm hiểu hệ thống KSNB” (ví dụ bảng 2.1) Với cách làm này, KTV dễ dàng bỏ sót các vấn đề quan trọng hoặc mô tả HTKSNB không rõ ràng.
Tính trọng yếu rất quan trọng đối với mỗi cuộc kiểm toán, đó là cơ sở để xác định mức độ trung thực hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính. Tuy nhiên, trên thực tế trong các cuộc kiểm toán tại AVA, việc đánh giá mức độ trọng yếu của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính chủ yếu dựa vào loại hình doanh nghiệp, đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị và kinh nghiệm của Kiểm toán viên để xác định mức độ trọng yếu. Do đó việc đánh giá chỉ mang tính chất định tính chưa ước lượng được sai sót là bao nhiêu cho khoản mục.
2.3.2.2Hạn chế trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc áp dụng thủ tục phân tích
Trong thủ tục phân tích có hai kỹ thuật chủ yếu đó là thủ tục phân tích ngang và thủ tục phân tích dọc. Tuy nhiên, tại AVA trong kiểm toán khoản mục tiền thì KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ngang để xác định mức độ biến động số dư đầu kỳ so với cuối năm, thủ tục phân tích dọc thường ít được áp dụng
Về chọn mẫu
Việc chọn mẫu đóng một vai trò quan trọng nếu như việc chọn mẫu không được tiến hành đúng thì có thể dẫn đến đưa ra kết luận sai về tổng thể. Do đó, cần lựa chọn phương pháp chọn mẫu sao cho khoa học để từ đặc trưng của mẫu chọn có thể suy ra đặc trưng của tổng thể. Tuy nhiên, tại AVA không quy định một phương pháp chọn mẫu chung mà trong các cuộc kiểm toán việc lựa chọn các phần tử vào mẫu sẽ phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm do đó việc chọn mẫu được chọn có thể không mang đặc chưng của tổng thể và từ đó đưa ra kết luận sai về đối tượng kiểm toán.. Khi kiểm toán NVCSH tại Công ty A và Công ty A, kiểm toán viên chủ yếu thực hiện kiểm toán 100% nghiệp vụ, chứng từ liên quan đến NVCSH và có đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác do đây là chỉ tiêu mang tính trọng yếu.
Chương 3
MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM THỰC HIỆN