Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá hệ thống KSNB là một trong những công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian và các thử nghiệm sẽđược thực hiện trong cuộc kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315: “KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để có thểđánh giá rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá”. PDAC đã xây dựng một quy trình đánh giá hệ thống KSNB dựa vào bảng câu hỏi được xây dựng sẵn, có thể áp dụng cho hầu hết khách hàng.
Dù là khách hàng lâu năm hay khách hàng mới thì sau mỗi cuộc kiểm toán, KTV sẽ ghi chép và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán những đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng được kiểm toán.
KTV có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán và hệ thống KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ những thông tin này
tùy thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp của đơn vị và hệ thống kế toán cũng như hệ thống KSNB của khách hàng. Có ba phương pháp KTV có thể sử dụng để mô tả hệ thống KSNB: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Hiện tại các KTV chủ yếu sử dụng phương pháp thu thập thông tin dựa trên bảng câu hỏi về hệ thống KSNB được thiết kế sẵn và tường thuật lại trên giấy làm việc. Thông qua bảng tường thuật KTV có thể phân tích thêm về cơ cấu kiểm soát để hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống KSNB của khách hàng. Tuỳ theo quy mô của đơn vịđược kiểm toán, KTV nên chọn phương pháp đánh giá thích hợp. Nếu đơn vị có quy mô lớn, nghiệp vụ phức tạp thì KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồđể có cái nhìn khái quát và đưa ra nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng nhận ra ưu, khuyết điểm trong hệ thống KSNB.
Người viết xin đề xuất bảng câu hỏi về đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát nhằm góp phần hoàn thiện phương pháp đánh giá hệ thống KSNB.
Bảng 4.1: Bảng câu hỏi vềđánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát
Các câu hỏi Rủi ro kiểm soát Môi trường kiểm soát Vấn đề chú ý Tham chiếu 1. Có lý do nào cần phải đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính chính trực của Ban quản trị cũng như có thể tin cậy vào những thông tin mà họ cung cấp không?
2. Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về sự hợp lý và chính xác của BCTC 3. Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết của Ban quản trị để thiết lập và duy trì hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy hay một hệ thống KSNB đáng tin cậy?
4. Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
không và có lý do nào để băn khoăn về khả năng của Ban quản trị trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiệu quả cũng như phân công trách nhiệm không?
6. Phương pháp phân quyền và trách nhiệm có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không?
7. Có lý do nào để băn khoăn về phương pháp quản lý lãnh đạo hay không?
8. Hình thức và phạm vi sử dụng máy tính có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh?
9. Ban giám đốc và nhóm kiểm toán nội bộ của đơn vị có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không?
10. Có lý do nào để băn khoăn về hình thức kinh doanh của đơn vị hay không?
11. Có những ảnh hưởng bên ngoài nào trong môi trường kinh doanh tác động đến hoạt động và khả năng tiếp tục kinh doanh của đơn vị không?
12. Ban quản trị có chịu áp lực nào trong việc đưa ra kết quả tài chính cụ thể không?
13. Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ khả năng đơn vị không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian tới không?
14. Có lý do nào để băn khoăn về những ảnh hưởng xung quanh cuộc kiểm toán không? 15. Có lý do nào để nói rằng sự tuân thủ
những chuẩn mực kế toán chung được thừa nhận của chúng ta sẽ bị thắc mắc không? 16. Có vấn đề nào về kế toán trọng yếu dẫn đến mức độ rủi ro kiểm toán lớn hơn mức trung bình không? 17. Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không có những hiểu biết đầy đủ về những nghiệp vụ quan trọng và những quan hệ kinh doanh với những đơn vị khác không?
18. Có lý do nào để khẳng định chúng ta không tích luỹđủ kinh nghiệm hay kiến thức về khách hàng?
19. Có lý do nào để khẳng định rằng chúng ta không đủ nhân viên có khả năng hay không? 20. Có những vấn đề nào nói rằng sự tồn tại những gian lận của Ban quản trị không?
Nguồn: www.tailieuhay.com.vn
Tuỳ vào từng khách hàng cụ thể, KTV nên xem xét, linh hoạt thay đổi và xây dựng bảng câu hỏi phù hợp nhất với môi trường và tình hình kinh doanh ởđơn vị.
Hoàn thiện phương pháp xác định rủi ro cho các khoản mục
Bất kỳ một cuộc kiểm toán nào cũng có những hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau. Một trong số đó là do hạn chế về mặt thời gian cũng như phạm vi, KTV thường chỉ có thể thực hiện chọn mẫu để kiểm tra, không thể kiểm tra toàn bộ BCTC. Bên cạnh đó, thực hiện chọn mẫu kiểm toán chủ yếu dựa trên xét đoán nghề nghiệp của KTV nên đôi khi có những nhận xét không chính xác về BCTC là điều không thể tránh khỏi. Vấn đề đặt ra ở đây là phải hạn chế tối thiểu khả năng xảy ra rủi ro ở mức có thể chấp nhận được.
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro kiểm toán nhằm giảm rủi ro ở mức chấp nhận được.
Cần chú trọng việc thực hiện công việc đánh giá rủi ro kiểm toán, từ đó đưa ra kế hoạch kiểm toán và phương pháp kiểm toán hiệu quả, nâng cao chất lượng công tác kiểm toán, tiết kiệm thời gian, chi phí và tạo uy tín cho khách hàng.
Sau đây là phương pháp xác định mức rủi ro cho các khoản mục:
− Thực hiện các thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được thực hiện nhằm để kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, các nghiệp vụ có quy mô lớn. Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích, KTV có thể có cơ sở để xác định vùng rủi ro xảy ra ở đâu và chủ yếu ở nghiệp vụ nào. Ngoài việc so sánh sự biến động của các chỉ tiêu giữa các niên độ, KTV nên thu thập và so sánh với chỉ tiêu bình quân ngành để xét đoán đưa ra được khách quan và chính xác hơn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
− Xem xét các yếu tố có thể làm tăng rủi ro kiểm toán.
Các yếu tố có khả năng ảnh hưởng lớn làm tăng rủi ro kiểm toán như các sự kiện xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Ngoài những nhân tố chủ quan còn có những nhân tố khách quan từ phía công ty khách hàng. KTV có thể sử dụng các câu hỏi sau để xác định rủi ro cho khoản mục.
Bảng 4.2: Bảng câu hỏi xác định rủi ro chi tiết
Các câu hỏi Có Không
1. Có sự tồn tại nghiệp vụđược hạch toán không theo hệ thống không?
2. Có tồn tại nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp nào không?
Những loại nghiệp vụ này bao gồm:
Các nghiệp vụ lạ đối với hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Các nghiệp vụ liên quan tới các bên liên quan với quy mô lớn và bất thường.
Các nghiệp vụ nghi ngờ đến hoạt động vi phạm pháp luật của khách hàng.
3. Các nghiệp vụ thường xảy ra sai phạm trong hạch toán kế toán mà dựa vào hiểu biết của chúng ta về khách hàng có thể
nhận ra sai phạm.
4. Có tồn tại các nghiệp vụ theo dự toán và được điều chỉnh cuối năm không?
5. Có được kiểm tra và đối chiếu định kỳ không?
6. Có nghiệp vụ đặc trưng theo ngành kinh doanh của khách hàng không?
7. Có chịu áp lực hay nghi ngờ về tính liêm chính của Ban Giám đốc không? …
Nguồn: www.tailieuhay.com.vn
Hoàn thiện giấy tờ làm việc đánh giá rủi ro kiểm toán
Mục tiêu lớn của PDAC là mở rộng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng cường dịch vụ tư vấn quản lý cho các doanh nghiệp đồng thời đào tạo và quốc tế hoá đội ngũ nhân viên. Việc thực hiện các quy định, chính sách đưa ra kèm theo việc xây dựng các chương trình, phương pháp kiểm toán để hoàn thiện cuộc kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu quả nhất.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần phải được hoàn thiện để chương trình kiểm toán chung do công ty xây dựng trở thành một chương trình kiểm toán đầy đủ và chính xác với các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giúp cho KTV đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý về BCTC được kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán, việc đánh giá rủi ro của PDAC vẫn còn đơn giản và mang tính xét đoán. Mức rủi ro phát hiện, rủi ro kiểm toán đôi khi không được thể hiện đầy đủ trên giấy tờ làm việc. Công tác kiểm soát chất lượng tốt nhưng chưa thực hiện đầy đủ theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán đề ra.
Công ty nên chú trọng công tác thực hiện kế hoạch kiểm toán, phải hoạch định kế hoạch rõ ràng, chi tiết, thể hiện hợp lý trên giấy tờ làm việc, có tham chiếu và chú thích đầy đủ. Các nhận định xét đoán của KTV nên kèm theo bằng chứng rõ ràng, cụ thể và lưu trữ đầy đủ trong hồ sơ. PDAC cũng nên tổ chức bộ phận kiểm soát chất lượng hồ sơ chặt chẽ hơn.
KẾT LUẬN
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, môi trường đầu tưở Việt Nam ngày càng hấp dẫn hơn đối với nhà đầu tư trong và ngoài nước. Các công ty đa dạng về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh được thành lập ngày càng nhiều kéo theo nhu cầu kiểm toán ngày càng gia tăng. Ngành kiểm toán Việt Nam tuy còn khá non trẻ nhưng đã có những bước tiến khá tốt, trở thành nhu cầu tất yếu của nền kinh tế với vai trò như một kênh cung cấp thông tin, khắc phục sự mất cân đối thông tin giữa doanh nghiệp và nhà đầu tư. Với việc ra đời ngày càng nhiều của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước, sự cạnh tranh của ngành nghề này trên thị trường hiện nay hết sức gay gắt. Do đó, để có thể đứng vững và phát triển, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình.
Để thực hiện một cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả, KTV cần xây dựng kế hoạch kiểm toán thích hợp mà trong đó đánh giá rủi ro kiểm toán sơ bộđóng một vai trò rất quan trọng quyết định phần lớn kết quả của cuộc kiểm toán.
Chính vì những lý do trên, người viết đã nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Phan Dũng, đồng thời đưa ra một số nhận xét – kiến nghị với mong muốn góp một phần nhỏ vào việc hoàn thiện quy trình này cũng như nâng cao chất lượng kiểm toán ở công ty.