vụ trọng yếu
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
KTV tiến hành xem xét số dư của các tài khoản trong năm tài chính so với cùng kì năm trước. Tài khoản nào có biến động lớn bất thường KTV sẽđánh giá là khoản mục trọng yếu và cần xem xét kỹ.
Qua nghiên cứu Báo cáo tài chính trước kiểm toán của Công ty ABC, KTV đặc biệt quan tâm đến các khoản mục: Tiền, Trả trước cho người bán, Các khoản đầu tư tài chính, Thuế GTGT được khấu trừ, Chi phí trả trước.
Sau khi nghiên cứu tài liệu kết hợp với việc quan sát và phỏng vấn, KTV phát hiện rủi ro tiềm tàng đối với số dư tài khoản của công ty ABC như sau:
− Khoản mục Tiền: Tiền là khoản mục có tính thanh khoản cao, do đó rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này thường có xu hướng ghi tăng để làm tăng hệ số thanh toán của DN. Công ty có quy mô lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều nên rủi ro khoản mục tiền khá cao. Sau khi tiến hành kiểm tra các chứng từ sổ sách mà công ty cung cấp, KTV nhận thấy số phiếu thu chi đánh số thứ tự không nhất quán với sổ sách đối với một số nghiệp vụ phát sinh vào tháng 12/2013. Một số phiếu thu, chi kê khai không đúng số tiền làm phát sinh chênh lệch giữa sổ sách và chứng từ.
− Khoản mục Trả trước cho người bán: Trả trước cho người bán trong năm tăng mạnh (tăng tương đương 248 % so với cùng kỳ năm trước), KTV nghi ngờ có sai sót trong hạch toán các nghiệp vụ thuộc khoản mục này.
− Khoản mục Đầu tư tài chính tăng 89%, KTV nghi ngờ các khoản đầu tư có khả năng bị trình bày sai tính chất trên BCTC.
− Khoản mục Thuế GTGT được khấu trừ: Một số chứng từ không được kê khai vào tờ khai thuế làm phát sinh chênh lệch giữa sổ sách và tờ khai.
− Khoản mục Chi phí trả trước: Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn trong kỳ tăng 387% trong khi chi phí trả trước dài hạn lại giảm từ 5.4 tỷ xuống 0 đồng, KTV nghi ngờ các khoản chi phí phân bổ không đúng kỳ.
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Dựa trên thông tin thu thập được từ việc quan sát phỏng vấn và thực hiện bảng câu hỏi về hệ thống KSNB, KTV nhận thấy hệ thống KSNB của công ty ABC khá hiệu quả và rủi ro không cao. Ban Giám đốc đơn vị có quan tâm đến kiểm soát quản lý, có chính sách phân định quyền hạn, trách nhiệm đầy đủ, thông tin được truyền đạt tốt cả trong và ngoài công ty, …
Do đó, KTV kết luận rủi ro kiểm soát ở mức thấp cho các tài khoản nghiệp vụ.
Đánh giá rủi ro phát hiện
Dựa trên mức rủi ro kiểm toán mong muốn và mức rủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro kiểm soát đối với số dư các tài khoản nghiệp vụ, mức rủi ro phát hiện được đưa ra dựa trên mô hình rủi ro kiểm toán và thể hiện qua bảng 3.3.
Bảng 3.2: Đánh giá rủi ro kiểm toán trên số dư khoản mục
Khoản mục Rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện 1. Tiền Thấp Cao Thấp Trung bình 2. Khoản phải thu, phải trả Thấp Cao Thấp Trung bình
3. Hàng tồn kho Thấp Cao Thấp Trung bình
4. Tài sản cốđịnh Thấp Thấp Thấp Cao
5. Chi phí trả trước Thấp Thấp Thấp Cao
7. Vay Thấp Trung bình Thấp Trung bình
8. Tiền lương và các
khoản trích theo lương Thấp Cao Thấp Trung bình
9. Vốn và các quỹ Thấp Trung bình Thấp Trung bình
10. Doanh thu Thấp Cao Thấp Trung bình
11. Chi phí Thấp Trung bình Thấp Trung bình