5. Bốc ục đề tăi
3.2.3.Tổ chức bộ mây kế toân quản trị
Hệ thống kế toân tại công ty được tổ chức theo hình thức Nhật ký chứng từ. Hiện nay bộ mây kế toân chưa có sự phđn định cụ thể về kế toân quản trị
nhưng đê có những biểu hiện của kế toân quản trị trong công tâc lập dự toân chi phí sản xuất vă kiểm soât chi phí sản xuất. Tuy nhiín kế toân quản trị ở đơn vị chưa đủ điều kiện tâch biệt thănh một bộ phận chuyín trâch. Vì vậy, việc tổ chức bộ mây kế toân quản trị lă một nhu cầu tất yếu
Trong điều kiện hiện nay tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn, khi tổ chức bộ mây kế toân quản trị cần lưu ý không phâ vỡ cấu trúc tổ
chức hiện có tại phòng kế toân, đồng thời cũng không nín tổ chức bộ mây kế
toân quâ cồng kềnh vă phức tạp, gđy lêng phí trong công tâc điều hănh vă quản lý. Bín cạnh đó, nín kết hợp kế toân tăi chính vă kế toân quản trị để
hoăn thiện hệ thống thông tin cho đơn vị.
Từ đặc điểm tổ chức vă quản lý tại đơn vị, để nđng cao hiệu quả của hoạt
động kế toân quản trị công ty nín âp dụng mô hình kết hợp. Theo mô hình năy câc nhđn viín kế toân thực hiện câc phần hănh cần được bố trí lại công việc như sau:
- Kế toân trưởng: chịu trâch nhiệm quản lý vă điều hănh phòng kế toân, kiểm tra câc bâo câo kế toân tăi chính vă bâo câo kế toân quản trị.
- Kế toân vật tư vă TSCĐ: ngoăi công việc của kế toân tăi chính sẽ thực hiện công tâc lập dự toân mua vật tư, phđn tích tình hình thực hiện định mức chi phí nguyín vật liệu so với dự toân, lập bâo câo tình hình biến động nguyín vật liệu. đối với kế toân TSCĐ, ngoăi nhiệm vụ cơ bản thì nhđn viín kế toân thực hiện phần hănh năy sẽ phđn tích đânh giâ hiệu quả sử dụng TSCĐ tại câc bộ phận sản xuất vă toăn bộ công ty.
- Kế toân lao động vă tiền lương: nhận bâo câo về tình hình lao động vă năng suất lao động, tiến hănh phđn tích tình hình sử dụng lao động tại đơn vị.
- Kế toân ngđn hăng vă thanh toân: lập bâo câo chi tiết tình hình câc khoản nợ vay, nợ phải trả theo thời hạn.
3.2.4. Hoăn thiện bâo câo kế toân quản trị
Với mục tiíu cung cấp thông tin cho quâ trình hoạch định, kiểm soât vă ra quyết định của nhă quản trị phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty,
đơn vị nín thiết lập vă tổ chức bâo câo kế toân quản trị, đặc biệt lă bâo câo kế
toân quản trị chi phí được xđy dựng theo từng nội dung công việc như công việc bốc xếp hăng hóa, đóng gói hăng hóa, giao nhận cầu tău vă quĩt dọn kho hăng….Từ đó, thông qua nghiín cứu vă phđn tích bâo câo tình hình thực hiện chi phí, sẽ cung cấp tình hình biến động chi phí đầy đủ vă toăn diện bởi câc
ảnh hưởng của nhđn tố lượng hay nhđn tố giâ. KẾ TOÂN TRƯỞNG
Kế toân quản trị
Kế toân tăi chính
Câc phần hănh kế toân Phđn tích đânh giâ câc biến động Lập dự toân
Bâo câo kế toân tăi chính Bâo câo kế toân quản trị
- Bâo câo tình hình thực hiện chi phí nguyín vật liệu trực tiếp (Bảng 3.8.)
Thông qua bâo câo năy giúp cho nhă quản trị kiểm tra, đânh giâ tình sử
dụng chi phí nguyín vật liệu trực tiếp. Nhđn viín kế toân căn cứ văo bảng
định mức chi phí, sổ chi tiết vật liệu vă khối lượng công việc thực hiện để lập bâo câo tình hình thực hiện chi phí nguyín vật liệu trực tiếp. Từ đó, cung cấp cho nhă quản lý những thông tin cần thiết về tình hình biến động chi phí nguyín vật liệu trực tiếp trong kỳ kinh doanh để nhă quản lý kịp thời đề ra câc quyết định cụ thể kiểm soât chi phí lêng phí hay thực hiện tiết kiệm chi phí.
- Bâo câo tình hình thực hiện chi phí nhđn công trực tiếp ( Bảng 3.7.) Việc lập bâo câo tình hình thực hiện chi phí nhđn công trực tiếp đang
được thực hiện tại Công ty còn chưa hợp lý, chủ yếu theo dõi biến động về số
lượng công nhđn vă tỷ lệ năng suất lao động trín doanh thu, mă chưa phđn tích cụ thể sự biến động đó ảnh hưởng ra sao đến kiểm soât chi phí. Vì vậy,
đơn vị nín thiết lập lại mẫu biểu bâo câo tình hình thực hiện chi phí nhđn công trực tiếp. Thông qua bâo câo năy giúp cho nhă quản trị kiểm tra, đânh giâ tình hình thực hiện chi phí nhđn công trực tiếp theo công việc thực hiện như công việc bốc xếp, vận chuyển, đóng gói hăng hóa từ tău lín bờ hoặc ngược lại.
- Bâo câo chi phí sản xuất chung ( Bảng 3.9)
Chi phí sản xuất chung phât sinh tại đơn vị bao gồm nhiều khoản mục. Vì vậy, bâo câo chi phí sản xuất chung sẽ được chi tiết theo yếu tố chi phí. Mỗi yếu tố có biến động đều được xem xĩt lă do ảnh hưởng của nhđn tố (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
lượng hay nhđn tố giâ vă có biện phâp khắc phục kịp thời. Qua bâo câo năy giúp cho nhă quản trị kiểm tra, kiểm soât vă đânh giâ tình hình chi phí sản xuất chung tại đơn vị
Bảng 3.6. Bâo câo chi phí sản xuất kinh doanh tại đơn vị (đơn vị tính: đồng) Mức độ ảnh hưởng Chỉ tiíu Dự toân Thực tế Tổng chính lệch Do lượng Do giâ Biến phí NCTT 865.400.320 1.345.673.238 480.272.918 387.564.345 92.708.573 Biến phí SXC 93.500.000 107.345.612 13.845.612 12.563.498 1.282.114 Định phí SXC 2.325.723.471 324.569.390 -2.001.154.081 -2.001.154.081 0 -Chi phí nhđn viín PX 423.003.446 345.763.987 -77.239.459 -77.239.459 0 -Khấu hao TSCĐ phục vụ SX 1.500.000.000 2.300.000.000 800.000.000 800.000.000 0 -Chi phí dịch vụ mua ngoăi 40.007.562 64.345.831 24.338.269 24.338.269 0 -Chi phí khâc bằng tiền 362.712.463 356.459.129 -6.253.334 -6.253.334 0 Chi phí nhđn viín quản lý 5.383.423.471 6.603.423.471 1.220.000.000 1.220.000.000 0 - Tiền lương cơ bản 4.299.091.189 5.299.091.189 1.000.000.000 1.000.000.000 0 - Tiền lương theo sản phẩm 113.551.000 124.551.690 11.000.690 11.000.690 0 - Trích BHXH 970.781.282 1.190.781.282 220.000.000 220.000.000 0 Chi phí văn phòng phẩm 460.076.807 350.476.213 -109.600.594 -109.600.594 0 Chi phí công cụ dụng cụ quản lý 227.673.099 345.678.078 118.004.979 118.004.979 0 Chi phí khấu hao TSCĐ 440.779.000 567.800.900 127.021.900 127.021.900 0 Chi phí dịch vụ mua ngoăi 250.360.529 213.690.475 -36.670.054 -36.670.054 0 Chi phí bằng tiền khâc 200.779.257 254.678.900 53.899.643 53.899.643 0
Bảng 3.7. Bâo câo chi phí nhđn công trực tiếp (đơn vị tính: đồng)
Khối lượng NVL
tiíu hao CHI PHÍ NHĐN CÔNG TT Tổng chính lệch Mức độ ảnh hưởng Công việc
Dự toân Thực tế Dự toân Thực tế Khối lượng
Đơn
giâ Do lượng Do giâ
Bốc xếp 1.691.935 1.975.800 1.484.503.769 1.641.494.640 283.865 -47 249.063.151 -92.072.280
Đóng gói 738.600 1.446.867 573.301.320 1.572.744.429 708.267 311 549.756.845 449.686.264 Quĩt dọn
cầu tău 737.276 916.587 506.656.067 654.443.118 179.311 27 123.222.519 24.564.532
...
Bảng 3.8. Bâo câo chi phí nguyín vật liệu trực tiếp (đơn vị tính: đồng)
Khối lượng công việc (tấn) CHI PHÍ NVL TT Tổng chính lệch Mức độảnh hưởng Công việc Dự toân Thực tế Dự toân Thực tế Khối lượng Đơ n
giâ Do lượng Do giâ
Bốc xếp 38.500 39.450 745.860.500 938.910.000 950 4.427 18.404.350 174.645.150
Đóng gói 112.130 123.245 2.144.598.380 2.662.092.000 11.115 2.474 212.585.490 304.908.130
Quĩt dọn
cầu tău 18.260 19.680 530.708.640 424.104.000 1.420 -7.514 41.270.880 -147.875.520
Bảng 3.9. Bâo câo chi phí sản xuất chung (đơn vị tính: đồng) Khối lượng công việc (tấn) CHI PHÍ SX CHUNG T ổng chính lệch Mức độảnh hưởng Công việc Dự toân Thực tế Dự toân Thực tế Khối lượng Đơn
giâ Do lượng Do giâ
Bốc xếp 38.500 39.450 1.061.368.000 913.938.150 950 -4.401 26.189.600 -173.619.450
Đóng gói 1.121.300 1.232.456 13.842.448.500 17.635.212.904 111.156 1.964 1.372.220.820 2.420.543.584 Quĩt dọn
cầu tău 18.260 19.680 217.294.000 460.512.000 1.420 11.500 16.898.000 226.320.000
...
Bảng 3.10. Bâo câo giâ thănh dịch vụ (đơn vị tính: triệu đồng)
Chi phí sản xuất
Chi phí NVL TT Chi phí NC TT Chi phí SXC Tổng giâ thănh Công việc
thực hiện Dự
toân Th (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ực
tế +/- toân Dự Thtếực +/- toân Dự Thtếực +/- Dự toân Thtếực +/-
Bốc xếp 746 939 193 1,485 1,641 157 1,061 914 -147 3,292 3,494 203
Đóng gói 2,145 2,662 517 573 1,573 999 13,842 17,635 3,793 16,560 21,870 5,310 Quĩt dọn
Bâo câo giâ thănh ( Bảng 3.10) : qua bâo câo năy cung cấp thông tin về
tổng giâ thănh sản xuất thực tế vă kế hoạch để so sânh, đânh giâ tình hình thực hiện kế hoạch, cung cấp thông tin cho lập dự toân vă xâc định giâ cung cấp lao vụ cho khâch hăng.
3.2.5. Phđn tích thông tin kế toân quản trị chi phí
Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh, để tồn tại vă phât triển, nhă quản trị công ty cần có những quyết định kịp thời để đạt được mục tiíu đặt ra Thông tin kế toân quản trị sẽ giúp nhă lênh đạo Công ty ra câc quyết định như
thực hiện cung ứng bao nhiíu khối lượng dịch vụ thì hòa vốn hoặc lựa chọn phương ân kinh doanh năo có lợi nhất.
a. Phđn tích điểm hòa vốn
Phđn tích điểm hòa vốn sẽ giúp doanh nghiệp xâc định khối lượng dịch vụ cung cấp tối thiểu mă đơn vị cần đạt được. Đđy lă cơ sở để công ty lập kế
hoạch lợi nhuận vă câc kế hoạch khâc trong ngắn hạn. Đồng thời giúp nhă quả
lý chủ động đề ra kế hoạch cung cấp dịch vụ bốc xếp, vận chuyển hăng hóa nhằm tìm kiếm lợi nhuận vượt mức hòa vốn.
Thông qua số liệu được thu thập về doanh thu vă chi phí tại công ty trong năm 2011, có thể xđy dựng bâo câo kết quả sản xuất kinh doanh theo số
dư đảm phí như sau:
Bảng 3.11.Bâo câo kết quả sản xuất kinh doanh theo số dư đảm phí năm 2011
STT Chỉ tiíu Số tiền (đồng) 1 Doanh thu thực hiện 84.298.141.582 2 Tổng biến phí 33.707.908.645 3 Số dư đảm phí 50.590.232.937 4 Định phí 31.952.080.914 5 Lêi thuần 18.638.152.023
Trong năm 2011, khối lượng dịch vụ thực hiện tại Cảng Quy Nhơn lă 2,5 triệu tấn hăng
Định phí 31.952.080.914
Sản lượng hòa vốn
Giâ bân đơn vị - Biến phí
đơn vị
30.000 – 13483
Sản lượng hòa vốn 1.934.497 tấn
Định phí 31.952.080.914
Doanh thu hòa vốn = Tỷ lệ số dư đảm phí 60,01%
Doanh thu hòa vốn = 53.244.594.091
Doanh thu an toăn = Doanh thu thực hiện – Doanh thu hòa vốn Doanh thu an toăn
Tỷ lệ doanh thu an
toăn Doanh thu thực hiện (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết quả phđn tích được trình băy ở bảng 3.12.: Bảng 3.12. Bảng phđn tích điểm hòa vốn năm 2011 STT Chỉ tiíu Số tiền 1 Số dư đảm phí (đ/tấn) 20.236 2 Định phí (đ) 31.952.080.914 3 Lêi thuần (đ) 18.638.152.023 4 Tỷ lệ số dư đảm phí (%) 60,01 5 Sản lượng hòa vốn (tấn) 1.934.497
6 Doanh thu hòa vốn (đ) 53.244.594.091
7 Doanh thu an toăn (đ) 31.053.547.491
8 Tỷ lệ doanh thu an toăn (%) 36,83
- Trong năm 2011, nếu đơn vị thực hiện bốc xếp vận chuyển được 1.934.491 tấn hăng thì công ty sẽ đạt mức hòa vốn với doanh thu lă 53.244.594.091đồng.
- Tỷ lệ số dư đảm phí cho biết khi doanh thu tăng 1đ thì trong đó có 0,6
đ thuộc về số dư đảm phí. Khi doanh thu tiíu thụ vượt qua điểm hòa vốn thì tỷ lệ tăng của số dư đảm phí chính lă tỷ lệ tăng của doanh thu. Vă khi đó, mức tăng của số dư đảm phí lă mức tăng của lêi thuần.
- Doanh thu an toăn căng cao thể hiện tính an toăn của hoạt động kinh doanh tại đơn vị căng được đảm bảo. Mức doanh thu an toăn tại công ty năm 2011 lă 31.053.547.491 đ, tương ứng tỷ lệ 36,83 % thể hiện mức an toăn cao của đơn vị. Tuy nhiín, mức an toăn năy chỉ thuộc về tương đối nín bín cạnh việc giữ vững sản lượng dịch vụ cung cấp, đơn vị còn phải không ngừng chủ động tìm kiếm câc đơn hăng mới vă mở rộng quan hệ với nhiều đối tâc, đặc biệt lă câc tău chở hăng của nước ngoăi để nđng cao lượng kim ngạch.
b. Lựa chọn phương ân kinh doanh khi biến phí, giâ bân vă sản lượng thay đổi
Hiện nay, thị trường vận tải cảng biển trín thế giới có nhiều biến động, bín cạnh đó giâ của câc loại nhiín liệu đều tăng theo biến động giâ cả thị
trường nín ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty. Qu nghiín cứu thị trường, Phòng Kế hoạch thương vụ dự kiến chi phí nguyín vật liệu trực tiếp tăng thím 20% nín đề xuất phương ân tăng giâ bân đơn vị lín 20% ,vì giâ bân tăng 20% nín lượng dịch vụ cung cấp dự kiến giảm 10%. Công ty có nín lựa chọn phương ân năy?
Từ đó, tâc giả đê lập bảng phđn tích điều chỉnh biến phí vă giâ bân Bảng 3.13.
Bảng 3.13. Bảng phđn tích điều chỉnh biến phí, sản lượng, giâ bân Chính lệch Chỉ tiíu Thực hiện năm 2011 Phương ân đề xuất Mức % Doanh thu (đ) 84.298.141.582 92.727.955.740 8.429.814.158 9,09 Tổng biến phí (đ) 33.707.908.645 40.449.490.374 6.741.581.729 16,67 Số dưđảm phí (đ) 50.590.232.937 52.278.465.366 1.688.232.429 3,23 Định phí (đ) 31.952.080.914 31.952.080.914 0 0,00 Lêi thuần (đ) 18.638.152.023 20.326.384.452 1.688.232.429 8,31 Sản lượng sản xuất (tấn) 2.500.000 2.250.000 -250.000 -11,11
Như vậy, qua bảng phđn tích trín cho thấy, nếu lựa chọn phương ân theo
đề xuất của Phòng Kế hoạch thương vụ thì lêi thuần sẽ tăng 1.688.232.429
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Hoăn thiện kế toân quản trị chi phí sẽ tạo điều kiện kiểm soât vă quản lý kịp thời sự biến động của câc loại chi phí, quản lý hiệu quả quâ trình sản xuất kinh doanh, chủ động trong quâ trình đề ra câc quyết định. Để nđng cao khả
năng cạnh tranh, không ngừng giâ tăng lợi nhuận, việc hoăn thiện kế toân quản trị chi phí lă yíu cầu thiết yếu đối với sự phât triển của Công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn. Vì vậy, trín cơ sở nghiín cứu, phđn tích về
lý luận vă thực tiễn, luận văn đê nghiín cứu vă hoăn thiện câc nội dung sau: Một lă, trình băy vă hệ thống cơ sở lý luận về kế toân quản trị chi phí lă cơ sở cho phđn tích, đânh giâ thực trạng công tâc kế toân quản trị chi phí tại Công ty.
Hai lă, phản ânh được thực trạng kế toân quản trị chi phí tại đơn vị, từ đó chỉ ra những hạn chế cần hoăn thiện.
Ba lă, luận văn đê trình băy câc giải phâp bao gồm: phđn loại chi phí theo câch ứng xử chi phí, phđn tích biến động chi phí nhằm tăng cường kiểm soât chi phí, hoăn thiện bâo câo kế toân quản trị chi phí vă bước đầu đề nghị
xđy dựng mô hình kế toân quản trị tại Công ty.
Qua việc phđn tích thực trạng kế toân quản trị chi phí tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn, luận văn đê phđn tích vă đânh giâ được những tồn tại của kế toân quản trị chi phí. Từ đó, nội dung của chương 3 đề
xuất một số giải phâp nhằm hoăn thiện công tâc kế toân quản trị chi phí bao gồm phđn loại chi phí theo câch ứng xử của chi phí, kiểm soât biến động chi phí, hoăn thiện hệ thống bâo câo kế toân quản trị vă tổ chức mô hình kế toân quản trị chi phí tại công ty nhằm phât huy hiệu quả trong việc cung cấp thông tin chính xâc vă kịp thời cho nhă quản lý để đưa ra câc quyết định đúng đắn vă kịp thời cho sự phât triển của công ty.
TĂI LIỆU THAM KHẢO
[1] Bộ Tăi chính (2006), Thông tư số 53/2006 TT/BTC Hướng dẫn âp dụng kế toân quản trị trong doanh nghiệp, Hă Nội.
[2] Nguyễn Thị Kim Cường (2010), Hoăn thiện kế toân quản trị chi phí tại Công ty cổ phần Vinaconex, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tếĐă Nẵng, Đă Nẵng.
[3] PGS.TS. Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2010), Kế toân quản trị, NXB Thống kí, Hă Nội.
[4] TS. Phạm Văn Dược (2008), Phđn tích hoạt động kinh doanh, NXB tổng hợp TPHCM, TP HCM.
[5] TS Nguyễn Phú Giang (2010), Kế toân quản trị vă phđn tích kinh doanh, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
NXB Tăi chính, Hă Nội.
[6] Nguyễn Đăng Quốc Hưng (2004),Hoăn thiện kế toân quản trị chi phí tại câc đơn vị kinh doanh du lịch trín địa băn thănh phốĐă Nẵng, luận văn thạc sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế Đă Nẵng, Đă Nẵng. [7] TS.Huỳnh Lợi (2009), Kế toân chi phí, NXB Giao thông vận tải